張祥

【摘要】 文章分析了目前國有大型企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員管理體制使會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理職能無法有效發(fā)揮的情況，提出了在大型國有企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制的設(shè)想，對(duì)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制的必要性進(jìn)行了探討，并結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制在實(shí)踐中存在的一些問題，對(duì)國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制的可行性做了進(jìn)一步的論證。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)職能； 監(jiān)督管理； 分級(jí)全員； 會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)經(jīng)過多年的歷史演化，發(fā)展到今天，其主要職能有核算、監(jiān)督、管理三項(xiàng)內(nèi)容。這三項(xiàng)職能，筆者認(rèn)為是相輔相成的。核算是監(jiān)督和管理的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算和管理的保障，而管理則能提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并使監(jiān)督職能落到實(shí)處。

目前在國有企業(yè)尤其是多層級(jí)大型國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮始終不盡如人意，不能滿足國有企業(yè)的現(xiàn)代化管理要求。會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和企業(yè)內(nèi)部管理制度執(zhí)行不力等情況時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊的違法事件。

深入剖析國有大型企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為是現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制限制了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，有必要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，在國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制。

一、現(xiàn)行國有大型企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制下會(huì)計(jì)工作存在的問題

現(xiàn)行國有大型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制，主要是企業(yè)各級(jí)經(jīng)營主體根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理要求和人員配備情況，自主選聘會(huì)計(jì)人員，設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系管理、工資福利管理全部由企業(yè)各級(jí)經(jīng)營主體自主決定，財(cái)務(wù)工作按照本主體要求開展，并接受上級(jí)財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)監(jiān)督。

筆者認(rèn)為，上述的現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制，在國有企業(yè)尤其是多層級(jí)的國有企業(yè)整體經(jīng)營管理工作中根本無法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作職能，工作中會(huì)出現(xiàn)以下問題：

（一）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)人員的工作成果。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)的危害毋庸多言。而目前國有企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息失真在現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制下幾乎是難以避免的。

現(xiàn)在國有企業(yè)為提高各不同層級(jí)單位經(jīng)營管理者的積極性，多采取指標(biāo)化管理，分級(jí)實(shí)行經(jīng)營承包管理，其中財(cái)務(wù)指標(biāo)是最主要的經(jīng)營指標(biāo)。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者為了完成指標(biāo)，除了努力加強(qiáng)經(jīng)營管理外，對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱也是經(jīng)常使用的手段之一。主要有兩種情況：在經(jīng)營形勢(shì)好的時(shí)候，為了緩解以后年度經(jīng)營壓力和避免下年度上級(jí)單位提高指標(biāo)，往往會(huì)指派財(cái)務(wù)人員提前結(jié)算下年支出，少計(jì)當(dāng)年收入，出現(xiàn)“潛盈”的情況；反之，在經(jīng)營形勢(shì)不好時(shí)，則少計(jì)當(dāng)年支出，提前結(jié)算下年收入，出現(xiàn)“潛虧”的情況。

而出現(xiàn)上述情況時(shí)，國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員一方面和所在層級(jí)單位是“利益共同體”，是“一條船”上的人，經(jīng)常會(huì)自覺不自覺地想辦法“維護(hù)”本層級(jí)單位利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱；另一方面，由于會(huì)計(jì)人員的人事管理、工資待遇皆受所在單位支配，在本層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出要求的情況下，會(huì)計(jì)人員也往往無法有效堅(jiān)持原則，只能按領(lǐng)導(dǎo)要求去操縱會(huì)計(jì)信息，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。

為了核實(shí)下級(jí)單位各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的真實(shí)完成情況，防止會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)上級(jí)單位往往會(huì)定期組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查。但實(shí)際工作中，各層級(jí)會(huì)計(jì)人員相比上級(jí)單位委派的審計(jì)人員更加清楚本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，他們經(jīng)常會(huì)利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合專業(yè)知識(shí)對(duì)所操縱的會(huì)計(jì)信息涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)做掩飾，上級(jí)單位所指派的內(nèi)部審計(jì)人員往往很難在有限的審計(jì)工作時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)全部問題。

（二）企業(yè)經(jīng)營低效，容易造成資源浪費(fèi)

如上面第一個(gè)問題中提到的，現(xiàn)有國有大型企業(yè)多實(shí)行分層級(jí)經(jīng)營承包管理，這里就涉及承包指標(biāo)合理性的問題。一般來說，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位下達(dá)經(jīng)營指標(biāo)時(shí)，所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息多是下級(jí)單位上報(bào)的財(cái)務(wù)信息，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位了解的深度和廣度遠(yuǎn)不及下級(jí)單位自身對(duì)本單位的了解。而對(duì)本單位真實(shí)經(jīng)營情況非常了解的下級(jí)單位會(huì)計(jì)人員因?yàn)橐S護(hù)本層級(jí)單位利益，經(jīng)常不向上級(jí)單位充分詳細(xì)披露本單位各類經(jīng)營信息，從而出現(xiàn)上下級(jí)單位間“信息不對(duì)稱”的現(xiàn)象。

在下級(jí)單位和上級(jí)單位就財(cái)務(wù)指標(biāo)問題“博弈”的過程中，上級(jí)給下級(jí)單位下達(dá)的指標(biāo)就很有可能不夠科學(xué)準(zhǔn)確，下級(jí)單位在爭取到相對(duì)寬松的指標(biāo)時(shí)，就不會(huì)再努力提高經(jīng)營管理水平，而是想辦法怎樣“把錢花完”，造成資源浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。反之，如果上級(jí)強(qiáng)行下達(dá)的指標(biāo)對(duì)下級(jí)單位過于苛刻，就會(huì)損傷下級(jí)單位經(jīng)營管理積極性，下級(jí)單位就會(huì)產(chǎn)生“破罐子破摔”的想法，出現(xiàn)消極怠工的情況，同樣不利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（三）企業(yè)內(nèi)控制度甚至財(cái)經(jīng)紀(jì)律無法有效執(zhí)行

近年來，很多國有大型企業(yè)大力推行內(nèi)控制度建設(shè)，并為此投入了大量的人力和物力，但很多企業(yè)實(shí)際執(zhí)行效果并未達(dá)到預(yù)期，企業(yè)各級(jí)經(jīng)營管理者違規(guī)違法現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。對(duì)于這些事件的發(fā)生，財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)也是最重要的控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制下，會(huì)計(jì)人員的人事、工資關(guān)系均受所在單位安排，對(duì)所在單位有嚴(yán)重的依附關(guān)系，所屬單位負(fù)責(zé)人管理和支配會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員與所在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)責(zé)任人有著千絲萬縷的關(guān)系。在這種情況下，要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要件，乃至現(xiàn)場核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性，并根據(jù)審核檢查結(jié)果嚴(yán)格按內(nèi)控制度要求和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)完成會(huì)計(jì)處理是非常困難的，這樣就出現(xiàn)了企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度甚至財(cái)經(jīng)法律法規(guī)在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行的情況。實(shí)際工作中，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)知識(shí)為違規(guī)違法業(yè)務(wù)“出謀劃策”，配合有關(guān)人員完成相關(guān)業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)象。

雖然部分企業(yè)內(nèi)部也設(shè)有對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行經(jīng)常性檢查的機(jī)構(gòu)，對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行日常監(jiān)督，但如同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣，相比全面參與到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中的下級(jí)單位的會(huì)計(jì)人員，這些機(jī)構(gòu)也不可能有效發(fā)現(xiàn)并糾正下級(jí)單位財(cái)務(wù)管理工作中可能存在的違規(guī)違紀(jì)等問題。

二、國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制的必要性

綜合分析上述國有大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，可以看出造成目前會(huì)計(jì)職能無法有效發(fā)揮、財(cái)務(wù)管理工作薄弱的最根本原因是各層級(jí)會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位的“依附”問題。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制下，各層級(jí)會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系管理、工資福利管理全部由會(huì)計(jì)人員所要實(shí)施財(cái)務(wù)管理的對(duì)象——會(huì)計(jì)人員所在單位管理，會(huì)計(jì)人員與所管理單位是“利益共同體”，并受所管理單位的負(fù)責(zé)人的支配和管理。這樣各層級(jí)會(huì)計(jì)人員就根本無法獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并開展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，從而最終導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作薄弱，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊的財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀。

要從根本上解決上述問題，解除會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位的依附關(guān)系是關(guān)鍵所在。借鑒2000年9月7日財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見〉》的通知（財(cái)會(huì)[2000]12號(hào)）文件，結(jié)合近些年會(huì)計(jì)委派制在實(shí)踐中的運(yùn)行情況，筆者認(rèn)為在國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制是必要和可行的。

所謂的分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制是指結(jié)合現(xiàn)有國有大型企業(yè)的分層級(jí)經(jīng)營管理模式，根據(jù)現(xiàn)有核算主體的設(shè)置，按照管理級(jí)次，按照一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)的原則，設(shè)會(huì)計(jì)核算主體的下一級(jí)單位的全部會(huì)計(jì)人員由上一級(jí)管理單位指定。被委派的全部會(huì)計(jì)人員，也可以說是被委派的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完全履行現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制下的各級(jí)單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)，開展對(duì)所負(fù)責(zé)單位的財(cái)務(wù)管理工作，參與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，提供財(cái)務(wù)管理信息，為提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平建言獻(xiàn)策，保證企業(yè)規(guī)章制度得到有效實(shí)施。簡單說來，就是把現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)行政隸屬關(guān)系整體上移，但財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)工作職責(zé)和范圍不變，徹底解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制下財(cái)務(wù)監(jiān)督無法有效實(shí)施的問題，保障財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

三、國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制的積極意義

（一）與建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求相一致

現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開，體現(xiàn)在國有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部則是模擬市場化運(yùn)作，實(shí)行“集中管理，分散經(jīng)營”。在倡導(dǎo)建立現(xiàn)代企業(yè)制度之初，由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)束縛，國有企業(yè)在改革中急于與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)劃清界限，過分強(qiáng)調(diào)了各級(jí)主體的“分散經(jīng)營”，而忽視了“集中管理”的重要性。事實(shí)上截至目前，國有產(chǎn)權(quán)制度功能并沒有完全到位，國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不夠健全，所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營者權(quán)利越位等問題也不同程度地存在。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要具有一套行之有效的、科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系。近年來國有大型企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)清楚地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，開始不斷加大對(duì)下級(jí)單位的集中管理和監(jiān)督。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作中，則是實(shí)行了集團(tuán)“一套賬”、資金“一個(gè)池”、資產(chǎn)“一個(gè)庫”等管理辦法。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)定期檢查、經(jīng)常性監(jiān)督工作不斷，出現(xiàn)上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作越來越下級(jí)化、下級(jí)財(cái)務(wù)工作越來越上級(jí)化、各級(jí)財(cái)務(wù)人員工作壓力不堪重負(fù)的局面。之所以出現(xiàn)這種局面，根源就在于企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)單位間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，上級(jí)單位努力加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位的監(jiān)督，而下級(jí)單位努力規(guī)避監(jiān)督的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，因此作為順應(yīng)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)管理工作的需要，實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制已經(jīng)是建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的形勢(shì)所趨。

（二）夯實(shí)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制后，各級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員受所管理單位的上一級(jí)單位委派，開展對(duì)所在單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理工作，對(duì)上一級(jí)管理單位負(fù)責(zé)。這樣，會(huì)計(jì)人員就擺脫了原先對(duì)所在單位人身“依附”關(guān)系的束縛，能夠獨(dú)立客觀地開展會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和企業(yè)規(guī)章制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，完成會(huì)計(jì)核算，從而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到切實(shí)保障。這樣上級(jí)單位就能通過會(huì)計(jì)信息有效掌握下級(jí)單位真實(shí)經(jīng)營情況，有的放矢地開展對(duì)下級(jí)單位的經(jīng)營管理，提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

（三）降低內(nèi)部監(jiān)督成本，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督效果

為了努力控制下級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，監(jiān)督下級(jí)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性、效益性，防止舞弊行為的發(fā)生，目前國有大型企業(yè)設(shè)置了各類審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查工作頻繁，審計(jì)檢查成本不斷增加，大大加重了下級(jí)單位會(huì)計(jì)人員工作壓力，下級(jí)單位會(huì)計(jì)人員根本無暇再對(duì)所在單位開展有效的財(cái)務(wù)管理工作。但即使是這樣，審計(jì)監(jiān)督效果仍然達(dá)不到預(yù)期，一方面通過其他渠道發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)行為的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；另一方面即使發(fā)現(xiàn)下級(jí)單位有違法違紀(jì)行為，往往是很多損失已經(jīng)無法挽回，結(jié)果只能是亡羊補(bǔ)牢，其監(jiān)督效果根本無法和會(huì)計(jì)人員在日常財(cái)務(wù)管理工作中的事前監(jiān)督、時(shí)時(shí)監(jiān)督的效果相提并論。

實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制后，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系隸屬上級(jí)管理單位，會(huì)計(jì)人員任免、獎(jiǎng)罰權(quán)限均屬上級(jí)管理單位，會(huì)計(jì)人員在人事、工資福利管理方面不再依附于所在單位。上級(jí)單位可以明確各級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任，落實(shí)他們?nèi)绻l(fā)生違法違紀(jì)行為的行政責(zé)任和法律責(zé)任。這樣，被委派會(huì)計(jì)人員在日常財(cái)務(wù)管理工作中，就可以獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)有效地對(duì)所在單位實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，從而既保證財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，又減少相應(yīng)的財(cái)務(wù)檢查機(jī)構(gòu)，降低內(nèi)部監(jiān)督成本。

四、較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制，分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制更加可行

雖然會(huì)計(jì)委派制的提法由來已久，財(cái)政部的財(cái)會(huì)[2000]12號(hào)文件也提出了實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的指導(dǎo)意見，但會(huì)計(jì)委派制在國內(nèi)尤其是在國有企業(yè)推廣程度不高。究其原因，主要是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制在實(shí)踐中存在侵犯企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和不利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理這兩個(gè)問題，筆者認(rèn)為在國有企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制能很好地解決這兩個(gè)問題。

（一）侵犯企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制多指政府對(duì)國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派，從而侵犯了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)。而國有大型企業(yè)的分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制是企業(yè)內(nèi)部為了加強(qiáng)各層級(jí)管理，由企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)委派會(huì)計(jì)人員對(duì)核算主體的下級(jí)單位實(shí)施會(huì)計(jì)人員管理制度。無論是作為委派主體的上級(jí)單位還是作為委派客體的受委派會(huì)計(jì)人員及所要管理的下級(jí)單位均屬企業(yè)內(nèi)部的單位或人員，被委派的會(huì)計(jì)人員和所管理的單位共同對(duì)上一級(jí)單位負(fù)責(zé)，因此分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派仍然是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理行為，沒有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制下所謂侵犯企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的問題。

（二）不利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)委派只是在企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中委派部分外部財(cái)務(wù)人員，主要工作重心放在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性的監(jiān)督上，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不重視。另外，由于被委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)自有會(huì)計(jì)人員的立場和隸屬關(guān)系不同，工作中也容易產(chǎn)生摩擦，影響被委派會(huì)計(jì)人員正常參加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制則可以從以下幾個(gè)方面解決這個(gè)問題。

1.分級(jí)全員委派制明確了會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理責(zé)任

分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制下，企業(yè)上級(jí)單位在對(duì)下級(jí)單位實(shí)行全員會(huì)計(jì)委派時(shí)，首先要明確受委派全部會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)。全員委派的“全員”性質(zhì)決定了上級(jí)委派的不是個(gè)別會(huì)計(jì)人員而是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，比照現(xiàn)代企業(yè)CFO的經(jīng)營責(zé)任和法律責(zé)任，受委派的會(huì)計(jì)人員組成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，權(quán)力大，責(zé)任更大，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，在做好財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上必須要同時(shí)承擔(dān)現(xiàn)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的所有財(cái)務(wù)管理責(zé)任。

另外從會(huì)計(jì)人員立場來說，被委派會(huì)計(jì)人員實(shí)際上還是企業(yè)內(nèi)部人員，會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益與國有企業(yè)整體利益是一致的，因此被委派的會(huì)計(jì)人員并不是“外人”，在上級(jí)單位明確了工作職責(zé)的基礎(chǔ)上，主觀上也會(huì)有參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的積極性，為所管理單位的經(jīng)營管理建言獻(xiàn)策。

2.做好會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

如前所述，正是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮，才有了實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的需求，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)委派制的靈魂。實(shí)踐中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制被認(rèn)為是過分強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督，忽視了管理；而在分級(jí)全員委派制下，監(jiān)督需要管理、管理也離不開監(jiān)督，會(huì)計(jì)委派人員要按照上級(jí)單位要求充分履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須要切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理工作。

首先，從會(huì)計(jì)人員履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的過程看，包括事前監(jiān)督、事中控制、事后反饋。財(cái)務(wù)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員必須要積極參與到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去，這樣才能全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，及時(shí)從財(cái)務(wù)角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，提出整改建議。如果不及時(shí)參與到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中去，財(cái)務(wù)監(jiān)督就成了無源之水、無本之木，陷入和外部監(jiān)督同樣的困境。因此會(huì)計(jì)雖然分為監(jiān)督和管理兩項(xiàng)職能，但實(shí)際工作中，卻很難厘清哪項(xiàng)是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，哪項(xiàng)是財(cái)務(wù)管理工作。

其次，從對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行監(jiān)督的方面來看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的就是要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行監(jiān)督，這本身就是財(cái)務(wù)管理工作的一部分。

因此，在分級(jí)全員委派制下，受委派會(huì)計(jì)人員要對(duì)所在單位實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督就必須先做好財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)在管理中監(jiān)督、監(jiān)督時(shí)管理，做好會(huì)計(jì)委派制的監(jiān)督只會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能，而不是相反。

3.分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制保障了會(huì)計(jì)人員地位，有利于會(huì)計(jì)管理職能的充分發(fā)揮

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制是由政府部門向企業(yè)委派部分外部會(huì)計(jì)人員，工作中往往處于企業(yè)的對(duì)立面遭到經(jīng)營管理者的排斥和架空，根本無法有效實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，更談不上財(cái)務(wù)管理。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制相比，分級(jí)全員委派制則有效地解決了這個(gè)問題。首先，被委派的會(huì)計(jì)人員和被管理單位要一起接受共同上級(jí)單位的監(jiān)督管理，上級(jí)單位的督導(dǎo)可以有效解決雙方在工作中可能出現(xiàn)的一些沖突，避免受委派會(huì)計(jì)人員遭到排斥的情況。另外，被委派人員組成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)工作，全權(quán)處理被委派單位的財(cái)務(wù)管理工作，不會(huì)出現(xiàn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)委派制中被委派人員和企業(yè)原有財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)工作上的相互掣肘、遭到架空而無法充分履行會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能的情況，會(huì)計(jì)的管理職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。

結(jié) 論

綜上所述，雖然在國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制是個(gè)新鮮事物，實(shí)踐中少有先例，但在現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員管理體制已經(jīng)難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作職能、存在很多管理弊端的情況下，對(duì)國有大型企業(yè)實(shí)行分級(jí)全員會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行探討將是國有企業(yè)為提高財(cái)務(wù)管理工作水平、提高經(jīng)營效益、適應(yīng)國內(nèi)國際不斷變化新形勢(shì)的有益選擇。

【參考文獻(xiàn)】

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