陳群

摘要：本文分析了影響我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)重要因素，并指出當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀和不足，同時(shí)針對(duì)性地提出了改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議和意見。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，審計(jì)目標(biāo)已由最初的查錯(cuò)防弊向確認(rèn)、咨詢以及增加組織價(jià)值的治理功能等綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變。這些目標(biāo)體現(xiàn)了組織管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能需求的不斷提高。能否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)以滿足組織管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)權(quán)威，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，是每個(gè)單位和審計(jì)人員必須面臨的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

審計(jì)質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議和契約使審計(jì)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，涉及到內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、制度、審計(jì)人員、方法等，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量重要環(huán)境因素之一是獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有重要影響。組織地位的高低一定程度決定了內(nèi)部審計(jì)范圍的大小以及在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和進(jìn)行溝通結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是否受到外界干擾。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有隸屬于最高權(quán)力機(jī)構(gòu)時(shí)其作用才能得到最大發(fā)揮，獨(dú)立性才能得到最好保證。

被審計(jì)部門或單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持與配合也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素。被審計(jì)單位能夠理解、支持審計(jì)工作，及時(shí)提供審計(jì)所需資料，加大整改力度，對(duì)于審計(jì)作用的發(fā)揮具有重要影響。

另外，審計(jì)權(quán)限也是保障審計(jì)質(zhì)量的重要因素，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要有廣泛的活動(dòng)范圍和一定的權(quán)力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)被賦予對(duì)相關(guān)審計(jì)資料（包括電子資料）的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計(jì)類型權(quán)、參加重要會(huì)議權(quán)、一定的處理權(quán)等。

（二）內(nèi)審人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的直接參與者，因此內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。首先，審計(jì)人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，客觀、獨(dú)立、審慎的工作態(tài)度，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要實(shí)事求是的反映。其次，內(nèi)審人員應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)知識(shí)，還要站在管理層、決策層的角度思考問題、查找問題，要具有戰(zhàn)略觀和全局觀。僅具有單一知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要，內(nèi)部審計(jì)人員必須拓寬知識(shí)面，增強(qiáng)相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是以其技術(shù)方法不斷完善與發(fā)展為標(biāo)志的。正確的審計(jì)方法能夠迅速高效地獲取充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，為得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理等活動(dòng)已經(jīng)進(jìn)入了全面的無紙化時(shí)代。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供了技術(shù)支持。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的使用不但為內(nèi)審人員節(jié)省了時(shí)間，也簡化了審計(jì)取證和資料的整理過程，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，還拓展了審計(jì)空間，增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)控制是否得力。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全面的質(zhì)量控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不利的因素，并及時(shí)地加以控制、更正和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境較差。

主要表現(xiàn)在一是組織機(jī)構(gòu)界定不清晰，獨(dú)立性難以保證。有些單位未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中地位不高，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到不同程度的制約。二是在當(dāng)前法律制度不健全、法律意識(shí)淡薄的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到外部干預(yù)和壓力較大，被審計(jì)部門或單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不予支持配合，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成對(duì)立，作出的審計(jì)處理決定得不到有效地貫徹執(zhí)行。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到很大的限制。雖然相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，如一定的經(jīng)濟(jì)處理、處罰權(quán)限，但實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般只有經(jīng)濟(jì)處理、處罰的建議權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)的“威”很難通過審計(jì)權(quán)限的執(zhí)行來確立。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏專業(yè)勝任能力。

一是部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能持客觀的態(tài)度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問題大事化小、小事化了，隨意性較大，無法實(shí)事求是地向單位領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的信息，影響了管理者的決策。二是內(nèi)審復(fù)合人才較少，普遍缺少計(jì)算機(jī)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊，因而應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。三是缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或者培訓(xùn)的內(nèi)容與實(shí)際工作不掛鉤。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及方法較為落后。

目前有些單位還在采用手工操作，審計(jì)方式單一，審計(jì)工作科技含量不高，不能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)情況的變化。內(nèi)審人員較為依賴盤存、觀察、查閱、統(tǒng)計(jì)抽樣等傳統(tǒng)方法，分析性測試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、控制自我評(píng)估應(yīng)用顯得不足，未能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化軟件嵌入審計(jì)程序等仍是短板。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不到位。

目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計(jì)各行其是，運(yùn)行質(zhì)量參差不齊。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估制、內(nèi)外部質(zhì)量評(píng)估政策，或者政策執(zhí)行不到位。

（五）缺乏有效的考核與責(zé)任追究機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位。有的責(zé)任追究過于形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)，有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施；有的根本沒有建立責(zé)任追究制度。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策與建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

一是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，由最高領(lǐng)導(dǎo)人來管理內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者執(zhí)行審計(jì)委派制，內(nèi)部審計(jì)部門向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，獨(dú)立對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定；內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)相互沖突的職務(wù)。部分單位可以采用“異地審計(jì)”的方式，減少審計(jì)阻力，保證審計(jì)意見落實(shí)。二是與被審計(jì)部門或單位保持良好的溝通。內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)宣傳財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，講明內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值作用，進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位、部門的審計(jì)意識(shí)，建立友好協(xié)作的審計(jì)和被審計(jì)關(guān)系。三是增加內(nèi)審部門的處罰權(quán)。單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處理、處罰的權(quán)限。

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

從招募、合理配置和培訓(xùn)著手，把好內(nèi)審人員的入門關(guān)和后續(xù)教育關(guān)。首先要建立和完善內(nèi)部審計(jì)人員的錄用制度。單位在配備審計(jì)人員伊始就要把好關(guān)，擇優(yōu)錄取思想品德好、專業(yè)素質(zhì)高的人才。調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，爭取建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)全面、綜合分析能力強(qiáng)、組織協(xié)調(diào)能力好的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次要提高在崗內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。建立嚴(yán)格規(guī)范、緊密聯(lián)系實(shí)際的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，積極組織內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)能力的教育培訓(xùn)，通過課堂教學(xué)、以審代訓(xùn)、內(nèi)外交流等形式，提高人員的執(zhí)業(yè)能力。要求內(nèi)審人員取得CIA、CPA等證書，與國際內(nèi)部審計(jì)要求接軌。

（三）改善審計(jì)工作程序，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過程，抓好審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制，做好審前調(diào)查、審計(jì)項(xiàng)目的選取工作，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，科學(xué)組織審計(jì)工作。更新審計(jì)理念，將分析性測試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)等方法運(yùn)用于工作實(shí)踐。改變傳統(tǒng)的以手工操作為主的方法，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的無縫鏈接，建立完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)。加大數(shù)據(jù)挖掘的潛力，拓展審計(jì)范圍，將現(xiàn)場審計(jì)向非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變，全面提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序。

一是制定統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。通過修訂完善審計(jì)制度及工作規(guī)范，統(tǒng)一審計(jì)工作體制和機(jī)制，規(guī)范工作流程和程序，進(jìn)一步制定完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)行標(biāo)桿化管理。二是強(qiáng)化內(nèi)控，將業(yè)務(wù)督導(dǎo)、三級(jí)復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵關(guān)節(jié)。建立審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)場督導(dǎo)制度，通過現(xiàn)場督導(dǎo)，保證審計(jì)人員嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。三級(jí)復(fù)核制度也是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，通過分級(jí)復(fù)核，減少或消除人為的審計(jì)誤差，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是開展內(nèi)部、外部審計(jì)質(zhì)量檢查。內(nèi)部質(zhì)量包括兩種方式：一是組織內(nèi)部成立專門的質(zhì)量檢查部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行定期或不定期檢查評(píng)估；另一種是審計(jì)部門內(nèi)部的各審計(jì)組之間相互進(jìn)行檢查。外部質(zhì)量檢查可以由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)或者是抽調(diào)獨(dú)立的外部檢查小組具體實(shí)施。

（五）完善考核和責(zé)任追究制。

為了把內(nèi)審人員各自的責(zé)任落到實(shí)處，必須建立一套定性和定量的考核激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)盡心盡責(zé)、項(xiàng)目完成優(yōu)秀的審計(jì)人員給予表彰和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)工作中違反相關(guān)制度、玩忽職守，造成審計(jì)質(zhì)量不高的人員，要給予批評(píng)教育，比較嚴(yán)重的應(yīng)運(yùn)用薪酬和崗位調(diào)整等手段予以必要的處罰；情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任。

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