馬會軍，梁南方，陳文紅

(湖北省天門市第一人民醫(yī)院審計科，天門 431700)

合同審計屬于內(nèi)部審計工作的重要組成部分。隨著社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的各種經(jīng)濟活動不斷增加，對外簽訂經(jīng)濟合同的數(shù)量也隨之增多，合同審計作為內(nèi)部控制體系的重要手段卻仍處在嘗試摸索階段。合同審計就是對合同的真實性、合法性和效益性進行審核檢查，促使合同管理處于有效的控制狀態(tài)，對可能產(chǎn)生的風險進行及時規(guī)避，現(xiàn)就筆者在實踐中積累的一些工作方法和經(jīng)驗，對醫(yī)院經(jīng)濟合同審計進行粗淺探討。

1 醫(yī)院合同審計的方法和內(nèi)容

根據(jù)醫(yī)院的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計機構設立等的不同，經(jīng)濟合同審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式［1］，其審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:

1.1 合同制度審查 一方面要建立健全合同管理機構的設置，明確合同管理機構及各類人員職責范圍、權利和義務，以及對各部門及人員的上下左右關系的協(xié)調(diào)［2］。另一方面是否有科學合理的合同審查、審批流程;各部門及人員的權利相互牽制制約功能是否協(xié)調(diào);組織最高領導層與合同管理機構及各個機構之間的信息交流是否充分;合同管理流轉是否科學、有效;相互之間的控制是否有效;合同的履行是否受到定期檢查等相關制度。

1.2 合同流程審查 檢查合同項目是否列入年度計劃，檢查此項目是否經(jīng)過可行性研究或項目評估;是否依照程序進行申報，是否經(jīng)過組織批準，是否采取公開招標、邀請招標、競爭性談判進行采購。

1.3 合同條款的審查 《合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當事人約定，一般包括以下條款:當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數(shù)量;質(zhì)量;價款或者報酬;履行期限、地點和方式;違約責任;解決爭議的方法。因此，審計人員應當按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應的法律、法規(guī)對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。

1.4 合同執(zhí)行審計 合同的簽訂原則是由部門負責人具體經(jīng)辦，初稿后必須經(jīng)分管副院長審閱，按合同審批權限審批。合同的執(zhí)行涉及系列科室，部門負責人應協(xié)作相關科室對合同進行討論，陳述各職能部門執(zhí)行要點、合同風險防范措施。審計部門檢查各內(nèi)部成員是否按照自己權利、界限和義務的范圍、工作程序履行自己職責，防止由于權利義務的界限不清引起的內(nèi)部職責爭議和外部合同責任爭議的發(fā)生，提高合同管理的效率［3］。

2 合同審計在內(nèi)部控制體系中的作用

2.1 前瞻性 重大合同的簽訂在列入年度計劃之前，都應有對準備立項的大型項目進行綜合分析。從實際需要方面考察此項目是否能為醫(yī)院增加經(jīng)濟效益;從技術方面考察是否達到了行業(yè)中的先進性;從資金上考察，本院在實施該項目時有哪些優(yōu)越條件，資金來源如何解決，如何歸還，多長時間可收回成本?？茖W的進行可行性論證，對可能存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)提出前瞻性的意見和建議，減少投資風險。

2.2 系統(tǒng)性 合同管理是貫穿于合同洽談、草擬、簽訂、履行、變更、終止或解除、合同糾紛處理的全過程。在市場經(jīng)濟條件下信息萬變，合同審計不僅促使管理部門對合同項目立項前的考證，更要重視合同簽訂后的管理，系統(tǒng)性的對涉及合同條款內(nèi)容的相關部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，動態(tài)性的掌握履約全過程的情況變化，及時對合同履行進程中出現(xiàn)的問題進行修改、變更、補充或中止和終止，對可能存在的風險進行系統(tǒng)防范。

2.3 完整性 對于正常履約完結的合同，合同管理部門做好對合同的收集整理歸檔，包括合同正本、副本及附件、補充協(xié)議，合同的變更、解除合同的協(xié)議，糾紛處理的記錄等都應編號歸檔，以備查考。因某種原因?qū)е潞贤荒苈男谢虿荒芡耆男泻贤?，合同承辦人員要及時查明原因，組織相關部門及人員采取保全措施，依法維護醫(yī)院的合法利益［4］。合同管理部門同執(zhí)行部門要建立《合同管理履行情況統(tǒng)計表》，對合同執(zhí)行情況進行動態(tài)分析，每月將合同履行情況、履行進度匯總形成統(tǒng)計報表，報送分管領導，并同時抄送財務部門進行結算。如果是重大事項還需由具體經(jīng)辦的職能部門就項目完成的情況形成書面意見，向院辦公會匯報。

總之，醫(yī)院在合同管理中，只有通過不斷健全和完善合同管理制度和流程，運用動態(tài)管理的科學手段，實行全過程包括合同簽訂前、訂立時、執(zhí)行中和終結后的跟蹤監(jiān)督管理，才能有效提高管理水平，促使醫(yī)院經(jīng)濟活動健康有序發(fā)展。

［1］ 李國麗.合同管理審計的方法及在會計事前監(jiān)督中的應用［J］.中小企業(yè)管理與科技，2009(12):67－68.

［2］ 陳 凌.探析醫(yī)院經(jīng)濟合同管理［J］.江蘇衛(wèi)生事業(yè)，2010，21(1):62－63.

［3］ 王麗娟.淺談醫(yī)院合同管理的現(xiàn)狀和對策［J］.醫(yī)院信息，2010，1(3):3370.

［4］ 李 鋒，王 偉.談醫(yī)院經(jīng)濟合同的風險防范與控制［J］.中國醫(yī)療前沿，2007，2(6):94 －95.