李玉杰

（1.陜西省國家稅務(wù)局，西安 710068；2.西北農(nóng)林科技大學(xué)，陜西 楊凌 712100）

胡錦濤同時多次指出，農(nóng)業(yè)豐則基礎(chǔ)強(qiáng)，農(nóng)民富則國家盛，農(nóng)村穩(wěn)則社會安。為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，全面建設(shè)社會主義新農(nóng)村，必須推行中國特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是推動農(nóng)業(yè)體制創(chuàng)新，優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)民收入，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化步伐，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的重要舉措。稅收作為一項(xiàng)重要的政策工具，是增加農(nóng)民收入的有效手段，在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的大背景下，面對新形勢，如何進(jìn)一步發(fā)揮稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化快速發(fā)展中的積極作用，是我們經(jīng)濟(jì)工作者必須關(guān)注的一個重要課題。

一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的定義

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化即以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品為重點(diǎn)，市場為導(dǎo)向，經(jīng)濟(jì)效益作為重心，組合各種生產(chǎn)要素，進(jìn)行規(guī)模化建設(shè)、區(qū)域性布局、專業(yè)性生產(chǎn)、加工系列化、服務(wù)社會化、管理企業(yè)化，進(jìn)而形成種植、飼養(yǎng)、加工、銷售等經(jīng)營體系一體化，使農(nóng)業(yè)走上發(fā)展、積累、約束調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道。[1]它的實(shí)質(zhì)是指對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，推動農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的過程。這種經(jīng)營模式從整體上推進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)變，是加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要特征是農(nóng)業(yè)專業(yè)化和集中化。包括農(nóng)業(yè)企業(yè)專業(yè)化、農(nóng)藝過程專業(yè)化和農(nóng)業(yè)地區(qū)專業(yè)化三個方面。最突出的表現(xiàn)形式是農(nóng)工商一體化，產(chǎn)供銷一條龍。服務(wù)社會化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的客觀要求。利益分配體制合理化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的本質(zhì)所在。

二、中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及存在的問題

目前，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展態(tài)勢良好，龍頭企業(yè)競爭力不斷提高，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)化運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)營環(huán)境也逐步完善。

（一）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀

1.產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織快速發(fā)展。截止2010 年12 月，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織總數(shù)達(dá)到了21 萬多個。其中，全國各類龍頭企業(yè)12.4 萬家，占產(chǎn)業(yè)化總數(shù)的57.4%。已經(jīng)形成了我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織群。各種產(chǎn)業(yè)組織帶動了全國8000 多農(nóng)戶，占農(nóng)村總戶數(shù)的31.6%，平均每個國家級重點(diǎn)企業(yè)帶動農(nóng)戶數(shù)為7 萬戶。[2]

2.農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制不斷得到完善。全國各地通過發(fā)展各類中介組織、改進(jìn)傳統(tǒng)方式，和農(nóng)戶“契約式”生產(chǎn)，使農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制從散沙型向密集型推進(jìn)。

3.初步形成了各具形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。各地因地制宜，把農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)、小城鎮(zhèn)建設(shè)積極結(jié)合起來，引導(dǎo)重點(diǎn)大型企業(yè)在工業(yè)園區(qū)落戶。目前，我國已經(jīng)形成了分工協(xié)作，優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品和特色農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展、齊頭并進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展新格局。

4.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的政策措施，還進(jìn)一步加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，及時把國家的政策、先進(jìn)科技、各種市場信息、產(chǎn)品價格走勢等信息提供給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)一步優(yōu)化了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的環(huán)境。

（二）中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展存在的問題

近年來，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展迅速，成績喜人。在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的同時，也發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還存在一些問題。一是產(chǎn)業(yè)組織規(guī)模小，約束了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模效益的更大化；二是利益聯(lián)結(jié)關(guān)系不緊密，目前一些龍頭企業(yè)存在帶農(nóng)、惠農(nóng)意識不強(qiáng)，只顧自身發(fā)展，忽略農(nóng)戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化環(huán)境還需要進(jìn)一步改善；五是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化區(qū)域發(fā)展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術(shù)及生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，全國各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展也是多層次、多樣化的。東部地區(qū)發(fā)展快，西部地區(qū)也在加緊發(fā)展，但與東部地區(qū)相比還是存在一定的差距。

三、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的稅收政策及評價

（一）增值稅方面

1.現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅；納稅人經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、化肥、飼料、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免稅；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為買價的13%；對于綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢物生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點(diǎn)龍頭企業(yè)主要享有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅以及生產(chǎn)資料產(chǎn)品增值稅免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠；對于銷售農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，把增值稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額2 萬元。[3]

2.現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學(xué)?，F(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品及部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已漸顯弊端。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初、深加工界定也不明確。稅法中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產(chǎn)品，如一些企業(yè)在向農(nóng)民個人收購半熟玉米，經(jīng)過殺菌、簡單包裝后作為產(chǎn)品銷售，此類產(chǎn)品應(yīng)作為農(nóng)產(chǎn)品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實(shí)際操作中會出現(xiàn)稅企雙方對農(nóng)產(chǎn)品范圍界定的分歧。二是稅收優(yōu)惠政策環(huán)節(jié)單一。稅收優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化存在一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有貫穿于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉(zhuǎn)變、由傳統(tǒng)模型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的激勵機(jī)制，使生產(chǎn)與前后各個環(huán)節(jié)脫鉤，缺少連續(xù)性，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。三是稅收優(yōu)惠政策不平等。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠只過多地考慮了農(nóng)民，而沒有考慮為農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，在優(yōu)惠對象上主要針對國家級農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]

（二）所得稅方面

1.現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅實(shí)施后，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣和農(nóng)業(yè)機(jī)械維修等項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業(yè)所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經(jīng)營從事飼養(yǎng)業(yè)的個人所得稅。[5]

2.現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策評價?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。不利于企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農(nóng)產(chǎn)品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工及促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的提高。對農(nóng)民專業(yè)化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規(guī)定，影響了社會對其投資。

（三）出口退稅方面

1.現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。除國家另有規(guī)定的免稅或不予退（免）稅外，出口農(nóng)產(chǎn)品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術(shù)目錄和國家有關(guān)部門批準(zhǔn)目錄進(jìn)口項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備、除按照《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。免征進(jìn)口用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)和科研的各類種子進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。[6]

2.現(xiàn)行出口退稅優(yōu)惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率執(zhí)行的是5%或13%，未體現(xiàn)零稅率原則。二是出口農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)重。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過窄，限制了農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農(nóng)產(chǎn)品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收管理方面

1.現(xiàn)行政策規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一般是由國稅機(jī)關(guān)發(fā)售給農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位和以農(nóng)產(chǎn)品為原料或主要材料的生產(chǎn)加工企業(yè)，由企業(yè)自行填開。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定：到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，實(shí)行屬地管理。

2.現(xiàn)行稅收管理政策評價。一是發(fā)票管理難以控管。企業(yè)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購憑證后，何時開具，開具內(nèi)容是否真實(shí)，稅務(wù)部門不能及時了解和掌握，監(jiān)管力度和手段跟不上。使企業(yè)虛開收購憑證有機(jī)可乘。二是異地使用發(fā)票問題難以解決，屬地管理政策束縛農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者跨地區(qū)發(fā)展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優(yōu)惠的政策服務(wù)和管理服務(wù)還不到位。由于缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。

（五）現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

通過對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各稅種和各環(huán)節(jié)甚至稅收管理當(dāng)中的稅收政策進(jìn)行分析，現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)單獨(dú)賦予企業(yè)所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優(yōu)惠政策甚至阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。具體表現(xiàn)為：對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定的稅收優(yōu)惠，收效不大，無法實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)營，基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱；二是對衍生農(nóng)業(yè)有部分稅收優(yōu)惠政策，但不全面，力度也不大，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，為基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)服務(wù)的行業(yè)薄弱，導(dǎo)致基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)投入資金不足、技術(shù)匱乏、成本高、利潤低；三是加工農(nóng)業(yè)享有的稅收優(yōu)惠少，稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品注釋目錄中的初加工產(chǎn)品，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間。[7]

四、促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策原則

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進(jìn)中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新。促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，國家必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，從法律層面著手，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，出臺系統(tǒng)的戰(zhàn)略性的方針政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，以城市帶動農(nóng)村，搞好社會主義新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：

（一）普惠于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條的每個環(huán)節(jié)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營終究是個系統(tǒng)工程，每一個環(huán)節(jié)都不能弱化。所以，要從大農(nóng)業(yè)的角度全面促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鏈條中的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有強(qiáng)有力的稅收支持。

（二）有利于糧食生產(chǎn)

黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內(nèi)基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。

（三）有利于農(nóng)產(chǎn)品向更深方向發(fā)展

深加工農(nóng)產(chǎn)品是中國農(nóng)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，延伸農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值，增強(qiáng)產(chǎn)品市場競爭力，其發(fā)展?fàn)顩r關(guān)系到農(nóng)業(yè)的發(fā)展出路和人民生活水準(zhǔn)的高低。

（四）有利于農(nóng)業(yè)投資

提高農(nóng)業(yè)投資的利潤水平要通過稅收優(yōu)惠，提高銀行信貸資金和投資農(nóng)業(yè)的利潤水平，從而提高投資農(nóng)業(yè)資金回籠速度。

（五）有利于農(nóng)村富余勞動力向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，降低農(nóng)村人口比重

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過程中，農(nóng)村富余勞動力必然要轉(zhuǎn)移出來。為了鼓勵轉(zhuǎn)移，要給予向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策。

五、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的稅收政策取向

（一）對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)及衍生農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)化

對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，免征企業(yè)所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業(yè)投資基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對衍生農(nóng)業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)及流通的，增值稅稅率適用17%，企業(yè)所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品流通的，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關(guān)稅；屬于其他衍生農(nóng)業(yè)的，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅；土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)的，免征土地使用稅、營業(yè)稅。

（二）投資國外農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠

投資國外基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（三）農(nóng)村富余勞動力的稅收優(yōu)惠

農(nóng)村富余勞動力剝離出來從事非農(nóng)業(yè)，給予下崗再就業(yè)職工一樣的減免稅收優(yōu)惠政策。吸納農(nóng)村富余勞動力的非農(nóng)業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅前一定倍數(shù)工資的扣除。對富余勞動力進(jìn)行技術(shù)技能培訓(xùn)所得，免征企業(yè)所得稅。

（四）對加工農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比不超過200%的，享受現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品初加工一樣的待遇，免征企業(yè)所得稅；深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口免稅。

六、當(dāng)前迫切需要解決的幾個稅收問題

促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策是一個漸進(jìn)的過程，筆者認(rèn)為當(dāng)前農(nóng)村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：

（一）外購銷售征稅和自產(chǎn)銷售免稅問題

小農(nóng)經(jīng)濟(jì)是中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳統(tǒng)模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產(chǎn)銷售、限制外購銷售，符合小農(nóng)經(jīng)濟(jì)特色。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自產(chǎn)銷售這種小農(nóng)經(jīng)濟(jì)模式因缺乏專業(yè)化分工協(xié)作的效率與規(guī)模，已經(jīng)落伍。中國用科學(xué)發(fā)展的眼光在改變思路，要搞農(nóng)村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農(nóng)民把農(nóng)產(chǎn)品組織起來往外銷售，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品流通。實(shí)際經(jīng)營中，自產(chǎn)銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農(nóng)產(chǎn)品流通經(jīng)營設(shè)置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產(chǎn)，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。這樣，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)發(fā)展，農(nóng)民能得到方便的市場服務(wù)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與生產(chǎn)流通的對接，符合中央要求，既有利于對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的扶持，也有利于稅收管理。

（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)收購發(fā)票問題

既要把稅管好，又要方便企業(yè)，可以考慮對一些從事農(nóng)產(chǎn)品收購的企業(yè)實(shí)行資格認(rèn)定，對取得認(rèn)定資格的企業(yè)，準(zhǔn)許其在全國范圍內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，并開具農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票。同時應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)收購發(fā)票開具手段，推行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算機(jī)開具系統(tǒng)，建立購進(jìn)法計算扣稅、實(shí)耗法評估監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)開票三者相結(jié)合的管理機(jī)制。

（三）農(nóng)產(chǎn)品深加工問題

現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工與深加工實(shí)行不同的稅率。農(nóng)產(chǎn)品深加工是發(fā)展方向，必須鼓勵支持。當(dāng)前應(yīng)抓緊修改農(nóng)產(chǎn)品目錄，拓寬農(nóng)產(chǎn)品范圍，解決簡單加工和深加工復(fù)雜劃分問題?？梢試L試用農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比來區(qū)分初深加工。

（四）提高納稅服務(wù)水平問題

一是進(jìn)一步加強(qiáng)對涉及農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，尤其是對中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，邊遠(yuǎn)地區(qū)要透明、政策送達(dá)要及時；二是優(yōu)化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進(jìn)一步進(jìn)行觀念轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)由被動變?yōu)橹鲃?，建立重點(diǎn)企業(yè)走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務(wù)、動態(tài)服務(wù)，又能及時掌握稅收相關(guān)優(yōu)惠政策在企業(yè)中的執(zhí)行情況，以此來推進(jìn)改善城市和鄉(xiāng)村比例結(jié)構(gòu)，使稅收政策更大化地為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與農(nóng)村發(fā)展創(chuàng)造十分有利的條件。

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