楊衛(wèi)紅

（陜西省地方稅務(wù)局，西安 710002）

1999年9月22日，黨的十五屆四中全會(huì)通過(guò)的決定明確提出：“國(guó)家要實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。”2010年6月國(guó)家召開(kāi)了西部大開(kāi)發(fā)會(huì)議，明確今后10年是深入推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)承前啟后的關(guān)鍵時(shí)期，并出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》，提出了支持西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，但是相關(guān)的配套文件尚未出臺(tái)。筆者認(rèn)為，西部大開(kāi)發(fā)稅收政策仍需不斷研究和完善，并就陜西省在新一輪西部大開(kāi)發(fā)中如何落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，改變?cè)鲩L(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展談些粗淺的看法，以供商榷。

一、上一輪西部大開(kāi)發(fā)稅收政策執(zhí)行效應(yīng)及評(píng)價(jià)

在上一輪西部大開(kāi)發(fā)政策的支持下，陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了巨大成就。具體表現(xiàn)在：從全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體情況來(lái)看，陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展高于全國(guó)平均水平。10年來(lái)，全省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由2001年的1844.27億元，增加到2010年的10022億元，在全國(guó)的排位由第20位上升到第17位，是改革開(kāi)放以來(lái)增速最快的10年；從稅收政策覆蓋的整個(gè)西部來(lái)看，陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度居于前列位置。在西部十二省區(qū)中，陜西省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入以及稅收收入均由2001年的第4位，上升到2010年的第3位，雖然排列的位次變化不大，但社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量和地方財(cái)力得到了大幅提升。從與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相近的安徽、內(nèi)蒙古、黑龍江、廣西、山西等五?。▍^(qū)）的情況來(lái)看，陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展在其中的西部省份中處于中游的位置。[1]比如，從生產(chǎn)總值的比較分析來(lái)看，西部大開(kāi)發(fā)過(guò)去10年間，陜西GDP在6?。▍^(qū)）中的位次從第20位上升到第17位；從陜西省內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，總體增速明顯，但陜南、陜北和關(guān)中地區(qū)發(fā)展不夠平衡。[2]

以上表明，西部大開(kāi)發(fā)政策的執(zhí)行全面推動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策的正確執(zhí)行在其中也發(fā)揮了重要的作用，具體可以從“積極推動(dòng)”和“存在問(wèn)題”兩個(gè)方面來(lái)考量。

（一）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)了陜西經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展

西部大開(kāi)發(fā)政策對(duì)于陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)是全面而深入的，從稅收的角度來(lái)看，主要體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支持、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向以及注重可持續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等方面。

1.以企業(yè)所得稅為主的優(yōu)惠政策較大地減輕了西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)。陜西老國(guó)有企業(yè)以及三線建設(shè)時(shí)期建設(shè)的軍工企業(yè)比較多，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差。以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為主的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策比較大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而推動(dòng)了陜西社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，上一輪西部大開(kāi)發(fā)的10年因此也成為了陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上較快的時(shí)期。

2.以稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合為重要特征的稅收政策促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。西部大開(kāi)發(fā)稅收政策的重要特征之一就是稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)政策的緊密配合，并將國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)以及新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)作為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)領(lǐng)域。這一特征在形成對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)改造推力的同時(shí)，使得地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化。主要表現(xiàn)在：

（1）三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到部分優(yōu)化，從2001年到2010年，陜西省一、二、三產(chǎn)業(yè)比重由15.6:44.3:40.2調(diào)整為9.8:53.8:36.4；

（2）政策對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的支持，使基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得重大突破。陜西省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資2001年773.43億元，2010年達(dá)到7963.7億元，是2001年的10.3倍，10年累計(jì)完成31001.26億元，是西部大開(kāi)發(fā)之前50年總和的5倍多；

（3）稅收政策促進(jìn)了優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，能源化工產(chǎn)業(yè)增勢(shì)迅猛，煤炭、石油等一次性能源產(chǎn)品產(chǎn)量位居全國(guó)前列；裝備制造業(yè)總產(chǎn)值躍升到2607億元，實(shí)力不斷增強(qiáng)；專利申請(qǐng)量突破2萬(wàn)件，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的引領(lǐng)作用進(jìn)一步凸顯；果業(yè)和畜牧業(yè)已成為農(nóng)民致富和縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)；文化產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到278億元，競(jìng)爭(zhēng)力明顯增強(qiáng)；旅游業(yè)地位進(jìn)一步提升。[3]

（4）工業(yè)化進(jìn)程明顯加快。

3.廣泛的區(qū)域優(yōu)惠推動(dòng)了西部地區(qū)的招商引資，增強(qiáng)了西部企業(yè)的發(fā)展能力。國(guó)家取消了大部分的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，卻堅(jiān)定持續(xù)地執(zhí)行了西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，這一措施使得西部地區(qū)形成了稅收政策洼地，增強(qiáng)了對(duì)投資者的吸引力。在投資環(huán)境優(yōu)化的背景之下，西部企業(yè)的發(fā)展能力也大大增強(qiáng)，一些老的國(guó)有企業(yè)在政策的支持之下脫胎換骨，改變了面貌，一批結(jié)構(gòu)優(yōu)化、符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的新興產(chǎn)業(yè)逐漸形成，成為了陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)極。

（二）稅收優(yōu)惠政策仍需不斷優(yōu)化和完善

目前，新一輪西部大開(kāi)發(fā)的財(cái)稅政策文件已經(jīng)公布，但仍有必要對(duì)上一輪稅收政策存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理，以促進(jìn)新的西部大開(kāi)發(fā)稅收政策更加趨于優(yōu)化和完善。

1.優(yōu)惠范圍過(guò)窄。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策屬于區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性雙重條件下的差別優(yōu)惠政策，與東部沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及浦東新區(qū)等全面的區(qū)域性稅收優(yōu)惠比較，稅收優(yōu)惠僅僅涉及交通、電力等五大行業(yè)，稅收惠及面較窄。裝備制造、高新技術(shù)、能源化工、旅游文化、果業(yè)和畜牧業(yè)等是陜西省近年來(lái)重點(diǎn)扶持的6大特色產(chǎn)業(yè)，而西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)比較明顯的領(lǐng)域主要體現(xiàn)在能源化工和裝備制造業(yè)，總體來(lái)看，對(duì)于陜西省優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的整體支持作用有限。而且，對(duì)于果業(yè)和奶業(yè)中利用高技術(shù)的深加工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了抑制作用。比如果品的加工和奶品的生產(chǎn)，生產(chǎn)普通的果汁和加工各種液態(tài)奶因?qū)儆谡吖膭?lì)類的農(nóng)產(chǎn)品粗加工產(chǎn)業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)于采用深加工技術(shù)生產(chǎn)的濃縮果汁以及奶粉、奶酪等卻不能享受稅收優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)太高。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件之一就是，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的70%以上，這一比例限制實(shí)際上使很多企業(yè)難以真正享受這項(xiàng)政策。相反，可能會(huì)迫使企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，而放棄多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或者加強(qiáng)對(duì)輔業(yè)收入的人為控制，從而在根本上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。對(duì)于一些享受優(yōu)惠政策后減免幅度大的大型企業(yè)，還有可能使企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠分割其完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條，獨(dú)立出符合產(chǎn)業(yè)目錄的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以達(dá)到比例要求。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度考量，看似享受到了稅收優(yōu)惠，實(shí)際卻造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高和社會(huì)財(cái)富的浪費(fèi)。

3.優(yōu)惠形式單一。上一輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、耕地占用稅和關(guān)稅等4個(gè)稅種，優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，而企業(yè)所得稅減免的前提是企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)盈利。但現(xiàn)實(shí)情況是西部地區(qū)企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）由于歷史、資金、經(jīng)營(yíng)管理水平等原因，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益總體狀況不好，虧損面較大。根據(jù)陜西地稅系統(tǒng)匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，近年企業(yè)所得稅匯算戶的虧損面一直保持在60%以上，加之大量的微利企業(yè)，大部分企業(yè)即使被劃定為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，實(shí)際上也無(wú)法受益于企業(yè)所得稅的稅率式優(yōu)惠。另外，稅收優(yōu)惠的方式也比較單一，主要是稅收減免，沒(méi)有將加速折舊、稅收扣除、納稅遞延、稅收抵免等形式綜合運(yùn)用，稅收政策的調(diào)控作用發(fā)揮有限。

4.優(yōu)惠幅度減弱。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，由于企業(yè)所得稅法定稅率從33%降為25%，相對(duì)使西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠力度大減，加之增值稅全面轉(zhuǎn)型在全國(guó)范圍內(nèi)施行，原有的浦東開(kāi)發(fā)區(qū)等部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行等，西部地區(qū)的稅收政策優(yōu)勢(shì)已大為削弱。

5.優(yōu)惠特色不明。西部大開(kāi)發(fā)稅收政策適用的西部十二個(gè)省、市、自治區(qū)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源利用和保護(hù)、人力資源開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域都存在著差異，而西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策以整個(gè)西部區(qū)域性普惠為主，很難適應(yīng)西部各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特殊需要，也難以有效地支持各個(gè)地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了稅收政策的實(shí)際效果。

綜合以上分析，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到：稅收優(yōu)惠政策在西部大開(kāi)發(fā)過(guò)程中的確發(fā)揮了重要作用，但是也應(yīng)看到，上一輪的稅收優(yōu)惠政策還有許多問(wèn)題。我們應(yīng)正視這些存在的問(wèn)題，科學(xué)正確地評(píng)價(jià)稅收政策在推動(dòng)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，不能夸大或過(guò)高估計(jì)稅收政策的作用，更不能片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的作用，[4]要看到西部大開(kāi)發(fā)所取得的成就是一系列政策綜合作用的結(jié)果。

二、新一輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的建議

目前，國(guó)家對(duì)于新一輪西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，所涉及的稅收優(yōu)惠政策主要有四項(xiàng)，一是重申在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。二是鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠持續(xù)執(zhí)行。明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三是“兩免三減半”優(yōu)惠繼續(xù)到期滿為止。對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。四是西部地區(qū)的范圍統(tǒng)一于《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開(kāi)發(fā)辦關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2001]73號(hào)）的規(guī)定之中。以上政策與原來(lái)政策比較，不僅沒(méi)有突破，而且消弱了原來(lái)西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策效應(yīng)。主要體現(xiàn)在：取消了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策；取消了西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地免征征地占用稅的優(yōu)惠政策；取消了西部地區(qū)旅游景點(diǎn)和景區(qū)經(jīng)營(yíng)納入西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策范圍的政策。

陜西省在資源、教育以及區(qū)位上有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但在公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)以及老工業(yè)基地建設(shè)等方面卻欠賬較多。稅收支持陜西在西部大開(kāi)發(fā)中加快發(fā)展，就是要在建議國(guó)家盡快制定《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，從支持優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)薄弱等方面完善政策。

（一）完善支持陜西發(fā)展優(yōu)勢(shì)的稅收優(yōu)惠政策

1.進(jìn)一步完善資源稅改革，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。陜西煤氣油資源儲(chǔ)量巨大，新修訂的《資源稅暫行條例》對(duì)于原油、天然氣的資源稅已經(jīng)由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，下一步應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征的適用范圍，將煤炭等資源稅的征收盡快改為從價(jià)計(jì)征，以使地方政府在資源的開(kāi)發(fā)和利用上享受到更大的利益。同時(shí)，陜西的鹽、鉬、汞、金等資源也比較豐富，一方面應(yīng)考慮建議將鹽、鉬等資源稅的征收也納入從價(jià)計(jì)征的范圍，另一方面，建議適當(dāng)提高煤炭資源稅的稅額，增加資源產(chǎn)地地方財(cái)政收入。在資源稅分配上，應(yīng)充分考慮西部地區(qū)對(duì)于資源保護(hù)的投入，加大對(duì)資源產(chǎn)地利益的配置比例，可以考慮在新一輪西部大開(kāi)發(fā)的10年內(nèi)將西部地區(qū)的資源稅收入全額留在西部。另外，還應(yīng)擴(kuò)大課稅范圍，將對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品征收資源稅擴(kuò)充到對(duì)森林、草場(chǎng)、水能等資源征稅。

2.加強(qiáng)對(duì)教育和技術(shù)創(chuàng)新的支持力度，完善以人才引進(jìn)和技術(shù)進(jìn)步為導(dǎo)向的稅收政策。陜西省高校數(shù)量眾多，具有豐富的科教優(yōu)勢(shì)，高新開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)也處于全國(guó)前列，要使陜西的科教優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢(shì)，需要稅收優(yōu)惠政策的支持。

（1）對(duì)到西部地區(qū)投資、就業(yè)的高學(xué)歷人員、高科技人員以及掌握專門技能的高級(jí)人才所取得的收入在未來(lái)10年內(nèi)分別給予減征或免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。對(duì)高級(jí)專門人才在西部地區(qū)進(jìn)行的專利轉(zhuǎn)讓、科技開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、專項(xiàng)服務(wù)等給予稅收優(yōu)惠。

（2）對(duì)到西部貧苦地區(qū)從事教育工作的人員免征個(gè)人所得稅，對(duì)社會(huì)資金在西部投資創(chuàng)辦的各類學(xué)校、培訓(xùn)基地，免征企業(yè)所得稅，對(duì)投向西部地區(qū)教育的企業(yè)捐贈(zèng)支出，允許適當(dāng)提高扣除比例或者予以全額扣除。

（3）鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的稅收抵扣比例或予以加倍抵扣，比如對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際額的200%予以抵扣；允許企業(yè)在所得稅前提取技術(shù)開(kāi)發(fā)基金；采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行新產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可享受加速折舊的稅收優(yōu)惠；因企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新而暫時(shí)發(fā)生的虧損允許進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或在納稅困難時(shí)給予稅收緩征；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)的收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和更新的中間試驗(yàn)產(chǎn)品也可給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免；對(duì)西部企業(yè)從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的試驗(yàn)費(fèi)可直接作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從所得中一次扣除，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；運(yùn)用投資抵免政策，加強(qiáng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的稅收支持，對(duì)于企業(yè)用于國(guó)家鼓勵(lì)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的自有資金或銀行貸款投資，允許參照美國(guó)的做法按其投資價(jià)值7%的1／3在應(yīng)納稅款中直接扣除。其四，對(duì)西部地區(qū)的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅稅率在15%的基礎(chǔ)上根據(jù)一定的條件實(shí)行13%-10%等更加優(yōu)惠的差別稅率，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加大政策吸引的力度，鼓勵(lì)生產(chǎn)要素投向西部，加快西部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度。

3.發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢(shì)，完善支持西部?jī)?yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。陜西位于亞歐大陸橋中國(guó)段的中心地帶，省內(nèi)具有“關(guān)中—天水經(jīng)濟(jì)區(qū)”、西咸新區(qū)等國(guó)家級(jí)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃發(fā)展區(qū)，是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的橋頭堡，在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有十分重要的區(qū)域優(yōu)勢(shì)和地位。目前，陜西以裝備制造、高新技術(shù)、能源化工、旅游文化、果業(yè)和畜牧業(yè)等六大產(chǎn)業(yè)為主的特色產(chǎn)業(yè)體系以及關(guān)中先進(jìn)制造業(yè)、陜北能源化工、陜南綠色產(chǎn)業(yè)和渭北果業(yè)四大特色產(chǎn)業(yè)基地已經(jīng)形成。西部大開(kāi)發(fā)后續(xù)政策的完善應(yīng)著力支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。

（1）應(yīng)將具有陜西特色的六大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，特別是在全國(guó)處于領(lǐng)先位置的果業(yè)加工（主要是將農(nóng)產(chǎn)品深加工，如對(duì)蘋(píng)果進(jìn)行深加工生產(chǎn)濃縮果汁，或者利用牛奶生產(chǎn)奶粉、奶酪）等產(chǎn)業(yè)列入國(guó)家重點(diǎn)支持的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》之中，享受西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，對(duì)于特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)實(shí)施加速折舊的政策，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)換代升級(jí)。

（2）應(yīng)出臺(tái)支持“關(guān)中—天水經(jīng)濟(jì)區(qū)”發(fā)展的專門優(yōu)惠政策，對(duì)于在規(guī)劃區(qū)內(nèi)新建的國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目投資，享受企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于裝備制造行業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用在稅前全額扣除；對(duì)于新型服務(wù)業(yè)、新型金融業(yè)、航天航空以及新能源開(kāi)發(fā)等戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)，實(shí)行加大投資抵免、再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于企業(yè)的科技創(chuàng)新以及高等院校科研成果轉(zhuǎn)化，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，支持西安高新區(qū)發(fā)展成為世界一流科技園區(qū)。

（3）應(yīng)出臺(tái)支持西咸新區(qū)建設(shè)的特殊優(yōu)惠政策，促進(jìn)西咸新區(qū)加快發(fā)展。西咸新區(qū)處于西安和咸陽(yáng)發(fā)展的核心部位，園區(qū)發(fā)展優(yōu)勢(shì)巨大，但是，仍需加快發(fā)展，縮小區(qū)內(nèi)地域的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展上的差距，因此，應(yīng)加大稅收政策的支持力度，促進(jìn)西咸新區(qū)建設(shè)，使之充分發(fā)揮對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的示范帶動(dòng)作用，加快西安國(guó)際化大都市建設(shè)的進(jìn)程，從而整體推動(dòng)陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。對(duì)于園區(qū)內(nèi)的小型微利企業(yè)，出臺(tái)更加優(yōu)惠的稅收政策，降低小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步降低稅率。優(yōu)化完善園區(qū)內(nèi)創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高享受稅收優(yōu)惠的額度，降低企業(yè)享受優(yōu)惠政策的門檻和條件。

（二）支持陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)完善支持陜西公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。與東部相比，陜西的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)仍然比較滯后，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，在新一輪西部大開(kāi)發(fā)過(guò)程中，應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收支持力度，促進(jìn)交通、能源、信息、市政公共設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐。

（1）陜西旅游資源豐富，稅收應(yīng)加大支持旅游基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，改善陜西的旅游環(huán)境，打造陜西旅游品牌。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)支持的旅游項(xiàng)目的投資可給予減征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，吸引外部資金對(duì)旅游項(xiàng)目的投資。

（2）應(yīng)鼓勵(lì)多晶硅等新能源的開(kāi)發(fā)利用，對(duì)于新能源開(kāi)發(fā)利用的企業(yè)可試行降低企業(yè)所得稅3%-5%的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，對(duì)用于能源開(kāi)發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）陜西文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得天獨(dú)厚，且有了一定的規(guī)模，因此，應(yīng)進(jìn)一步加大陜西文化產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支持力度，對(duì)于投資博物館、著名文化遺跡、民俗文化產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目的投資，特別是民營(yíng)企業(yè)的投資給予稅收優(yōu)惠，可給予減征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，免征土地使用稅等稅收優(yōu)惠。

（4）進(jìn)一步完善對(duì)交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支持的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于列入到國(guó)家重點(diǎn)扶持建設(shè)的城市軌道交通等項(xiàng)目給予較長(zhǎng)時(shí)期和持續(xù)的稅收優(yōu)惠，使項(xiàng)目在建設(shè)周期內(nèi)充分享受國(guó)家稅收政策支持。

（5）完善支持農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于用于興修水利等農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)說(shuō)設(shè)施建設(shè)的投資，其虧損彌補(bǔ)年限可從五年延長(zhǎng)至八年或者更長(zhǎng)期限。

2.完善支持陜西生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。陜西自然環(huán)境南北差異較大，經(jīng)過(guò)上一輪西部大開(kāi)發(fā)退耕還林、退牧還草等政策實(shí)施，生態(tài)環(huán)境有了巨大改善，但仍然比較脆弱，因此，在稅收政策上，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。對(duì)于投資生態(tài)環(huán)境保護(hù)或治理恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的項(xiàng)目繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)發(fā)展生態(tài)環(huán)境整治、污染治理、資源綜合利用、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目；同時(shí)，可考慮在包括陜西在內(nèi)的西部地區(qū)優(yōu)先開(kāi)始實(shí)行環(huán)境保護(hù)稅征收的試點(diǎn)工作，通過(guò)稅收政策支持調(diào)整生態(tài)環(huán)境產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，運(yùn)用稅收政策支持陜南循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于資源循環(huán)利用的企業(yè)在建廠初期給予減征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的照顧，投產(chǎn)達(dá)效后應(yīng)給予企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠政策。

3.加強(qiáng)陜西老工業(yè)基地調(diào)整完善的稅收優(yōu)惠政策。陜西是國(guó)家三線建設(shè)時(shí)期的投資重點(diǎn)區(qū)域，建成了一批工業(yè)企業(yè)，尤其是軍工企業(yè)較多。目前，這些企業(yè)普遍效益不好，亟待在政策的支持下調(diào)整轉(zhuǎn)型，因此，在西部大開(kāi)發(fā)后續(xù)政策的制定過(guò)程中，應(yīng)充分考慮對(duì)西部老工業(yè)基地和資源萎縮性企業(yè)在稅收上給予必要的傾斜，建議對(duì)特困的、國(guó)家需要重點(diǎn)支持的企業(yè)實(shí)行10%的企業(yè)所得稅特惠稅率；對(duì)于列入國(guó)家調(diào)整規(guī)劃的老工業(yè)基地內(nèi)新辦的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)等類型的企業(yè)規(guī)定給予一定免稅期的照顧；將振興東北老工業(yè)基地的豁免欠稅等稅收優(yōu)惠政策適用于國(guó)家調(diào)整老工業(yè)基地規(guī)劃列入的西部城市。

（三）完善宏觀層面支持陜西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收政策

1.授予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。按照我國(guó)稅制管理的體制，稅收立法權(quán)高度集中于中央，這種體制既難以反映地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理的實(shí)際，同時(shí)也促使地方政府在滿足財(cái)力需要的驅(qū)動(dòng)下放松對(duì)開(kāi)征地方性基金的規(guī)制。稅收立法權(quán)上的這種矛盾在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后的西部地區(qū)表現(xiàn)得尤為突出，因此，建議在西部大開(kāi)發(fā)后續(xù)政策的完善上，可考慮在不違背國(guó)家稅收基本法律的前提下，適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限，賦予西部地區(qū)在一定范圍內(nèi)的稅收減免權(quán)，如省級(jí)人民政府可根據(jù)地方發(fā)展實(shí)際，在一定范圍內(nèi)調(diào)整稅收優(yōu)惠的具體范圍和形式，增加享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)范圍，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；對(duì)于資源稅的管理，可由省一級(jí)人民政府根據(jù)本地資源情況制定相應(yīng)的征稅范圍、稅額標(biāo)準(zhǔn)、減免政策等。

2.完善以財(cái)產(chǎn)行為稅為主體的地方稅制建設(shè)。1994年稅制改革后，地方稅制建設(shè)已經(jīng)嚴(yán)重滯后。近年來(lái)，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的需要，又實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整、個(gè)人所得稅改革、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)等稅制改革，這些改革措施在使整體稅制趨于科學(xué)化的同時(shí)，地方稅制建設(shè)顯得更加滯后，地方稅制建設(shè)的任務(wù)更加迫切。在西部大開(kāi)發(fā)后續(xù)政策的制定過(guò)程中，應(yīng)著力考慮盡快改革完善地方稅制的問(wèn)題。改革的思路可以確定為：

（1）確立地方主體稅種，通過(guò)對(duì)擴(kuò)大資源稅征收范圍、適度提高資源稅稅率以及全面推行資源稅從價(jià)計(jì)征等方法，加快資源稅的改革步伐；通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的合并以及擴(kuò)大征收范圍等方法，推進(jìn)房地產(chǎn)稅的改革。[4]通過(guò)以上的方法，實(shí)現(xiàn)拓寬稅基、擴(kuò)大總量的目的，建立起以財(cái)產(chǎn)行為稅為主體的地方稅制。

（2）優(yōu)化地方稅種結(jié)構(gòu)。改革的方法可以采取立、改、廢三個(gè)不同的途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)[6]：新開(kāi)征環(huán)境（保護(hù)）稅；探索開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行改革，擴(kuò)大征收范圍，重新設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)；改進(jìn)個(gè)人所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的改革目標(biāo)；改革車船稅；結(jié)合資源稅的改革，歸并耕地占用稅的征收；結(jié)合消費(fèi)稅的改革，歸并吸收煙葉稅；實(shí)施印花稅制改革。取消已經(jīng)不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、契稅、筵席稅、屠宰稅等。

（3）調(diào)整共享稅分成比例。將增值稅分配比例由原來(lái)的中央75%:地方25%調(diào)整為中央65%:地方35%，或?qū)⑺枚惙峙浔壤_定為中央30%:地方70%，從而使1994年稅制改革以來(lái)，中央與地方財(cái)政分配失衡，地方收入逐漸萎縮的局面得到改善。

(4)積極推進(jìn)費(fèi)改稅。廢除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，開(kāi)征社會(huì)保障稅；取消環(huán)境保護(hù)費(fèi)，開(kāi)征環(huán)境（保護(hù)）稅；將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、森林開(kāi)采補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅等，通過(guò)“清費(fèi)立稅”改革，實(shí)現(xiàn)地方收入的規(guī)范征收和財(cái)力的穩(wěn)定保障。

3.完善稅收支持陜西社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普適性政策。在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)完善過(guò)程中，除完善支持陜西優(yōu)勢(shì)特色發(fā)展的稅收優(yōu)惠之外，還應(yīng)不斷改進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)稅收政策的普適性規(guī)定，使西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠的水平得到總體改善和提升。

（1）應(yīng)增加優(yōu)惠的稅種。在稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施中，注意所得稅、貨物和勞務(wù)稅并重，同時(shí)兼顧進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、土地使用稅等稅種的優(yōu)惠。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，但暫時(shí)經(jīng)濟(jì)效益不好，難以享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，可按照稅收管理權(quán)限，給予一定期限的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等減免優(yōu)惠，幫助企業(yè)擺脫困境，促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）進(jìn)一步拓寬優(yōu)惠的方式，減少使用減免稅、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，將稅收扣除（如企業(yè)在科技開(kāi)發(fā)、人才引進(jìn)、環(huán)境保護(hù)等方面的特殊需求）以及加速折舊、稅收抵免、納稅遞延等形式也納入優(yōu)惠的方式之中，以充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)控功能。

（3）降低稅收優(yōu)惠政策的門檻。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的比例限制降低，或?qū)Σ糠之a(chǎn)業(yè)改以免征或減征收入的優(yōu)惠，降低政策準(zhǔn)入門檻，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行多元化投資經(jīng)營(yíng)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)盈利能力，使更多有益于西部經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)能夠享受到優(yōu)惠。

（4）對(duì)于大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略推行期間的西部企業(yè)，在稅制設(shè)計(jì)上可采取企業(yè)所得稅超額累進(jìn)稅率，充分發(fā)揮累進(jìn)稅制的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)西部中小企業(yè)的發(fā)展。

（5）加大西部享受稅收優(yōu)惠政策的力度。

如前所述，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，西部地區(qū)的稅收政策優(yōu)勢(shì)已大為削弱。要縮小東西部差距，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代并有利于西部發(fā)展優(yōu)勢(shì)特色經(jīng)濟(jì)，稅收優(yōu)惠政策的制定就不能僅僅停留在縮小或彌補(bǔ)西部與東部發(fā)達(dá)地區(qū)稅收優(yōu)惠待遇的差距上，而是要反向拉開(kāi)，凸顯西部的政策優(yōu)勢(shì)。因此，建議將符合優(yōu)惠條件的西部企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率從15%降到10%，以營(yíng)造更加有利的對(duì)內(nèi)、對(duì)外開(kāi)放環(huán)境，進(jìn)一步加快西部發(fā)展的進(jìn)程。

[1]陜西省統(tǒng)計(jì)局.陜西與經(jīng)濟(jì)總量相近的5?。▍^(qū)）對(duì)比分析[EB/OL].（2011-06-16）[2011-07-07]http://www.shaanxi.gov.cn.

[2]陜西省統(tǒng)計(jì)局.“十五”全省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和問(wèn)題[EB/OL].（2007-03-09）[2011-7-8].http://www.sn.stats.gov.cn.

[3]趙正永.2011年陜西省政府工作報(bào)告[N].陜西日?qǐng)?bào)，2011-02-09.

[4]岳樹(shù)民.關(guān)于促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策的幾點(diǎn)思考[J].稅務(wù)研究，2001，（12）.

[5]倪紅日.我國(guó)地方稅制度的改革與完善[J].涉外稅務(wù)，2012，（1）：8-11.

[6]鄧子基.如何在新一輪稅制改革中逐步完善地方稅制[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2005，（3）.