□文/仲咪咪

（天津財經(jīng)大學 天津）

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，加強內部控制十分必要。固定資產(chǎn)一般價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大，故其管理一旦失控，損失會遠遠超過其他流動資產(chǎn)，會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的影響。

一、固定資產(chǎn)內部控制存在的問題

（一）購置時內部控制存在的問題。固定資產(chǎn)預算制度流于形式，購置或處置固定資產(chǎn)的隨意性比較大。對實際支出與預算間的差異以及未列入預算的特殊事項，沒有履行特別的審批程序。

（二）使用過程中內部控制存在的問題

1、固定資產(chǎn)的管理和使用與財務核算脫節(jié)，造成賬實不符。固定資產(chǎn)賬實不符的問題在很大程度上影響了會計信息質量。賬實相符是確保會計信息質量真實與準確的基本要求。但是由于以下這些原因，大部分單位都或多或少存在著賬實不符的現(xiàn)象。

在大財務核算體系下，由于財務人員集中辦公，只能審查發(fā)票的合法性、合規(guī)性，而無法了解業(yè)務的真實性。一些單位在購買固定資產(chǎn)時，將價值較高的資產(chǎn)拆分為金額較小項目，分散報銷，造成有物無賬。

購買固定資產(chǎn)時先預付款，貨到后，不重視對發(fā)票的催收，長時間不去財務報賬，造成有物無賬。

利用賬外資金，購置固定資產(chǎn)，造成有物無賬。

使用部門擅自處置資產(chǎn)，以舊換新、報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務處理等，造成有賬無物。

2、固定資產(chǎn)賬簿記錄不健全。有的單位對固定資產(chǎn)實行粗放管理，一般只在財務部門建立固定資產(chǎn)明細賬，沒有建立相應的臺賬。

（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內部控制存在的問題

1、不重視對設備的保養(yǎng)，或用修理來替代保養(yǎng)，無形中縮短了設備的使用壽命。

2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出時增加固定資產(chǎn)的價值還是計入當期費用，增計多少等，沒有明確的標準。根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品質量實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可回收金額，除此以外的后續(xù)支出，應確認當期費用。但是，在具體實務操作中，很難判斷固定資產(chǎn)的可回收金額，完全由財務人員憑主觀判斷來確定是否增加固定資產(chǎn)價值以及增加的金額等。

（四）盤點與處置內部控制存在的問題。盤點制度不健全，對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面資產(chǎn)是否存在、了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用情況以及是否發(fā)現(xiàn)未入賬固定資產(chǎn)的重要手段。一些單位對存貨有完善的定期盤點制度，但對于固定資產(chǎn)一般不進行定期盤點，只在專門進行的清產(chǎn)核資中才對固定資產(chǎn)進行盤點。

（五）授權審批與內部監(jiān)督存在的問題

1、授權審批制度不明確。授權審批控制要求對所有資產(chǎn)的接觸、處理均經(jīng)過適當授權。一些單位沒有制定這些程序，不能有效地防止在固定資產(chǎn)管理過程中的錯誤、舞弊與違法行為。

2、內部監(jiān)督制度不明確。沒有安排專門的部門和人員對固定資產(chǎn)的相關內部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。

二、如何完善固定資產(chǎn)內部控制

（一）購置時內部控制的完善策略。固定資產(chǎn)的預算制度。固定資產(chǎn)的增加必須按預算執(zhí)行。單位應根據(jù)本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)投資預算，合理安排投資進度和資金使用量。重大的投資項目，應集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成重大損失。對外購固定資產(chǎn)，應當建立請購與審批制度。

（二）使用過程中內部控制的完善策略

1、賬簿記錄制度。單位應根據(jù)相關會計制度的要求，結合本單位的實際情況，建立健全固定資產(chǎn)賬簿制度，并由財務、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門定期核對相關的賬簿、記錄和實物，確保賬賬、賬物、賬卡相符。

2、職責分工制度。確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分責任由專門部門和人員負責。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。同時企業(yè)應當配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。

（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內部控制的完善策略

1、固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度。單位應對固定資產(chǎn)定期進行維修保養(yǎng)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，定期做好檢查并做好記錄，擬定維修零配件配置計劃，對固定資產(chǎn)的安全使用進行定期或者不定期的抽查。

2、建立固定資產(chǎn)投保制度，防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險。由固定資產(chǎn)的管理部門對應投保的固定資產(chǎn)項目提出申請，按規(guī)定程序審批后，辦理投保手續(xù)。已投保的固定資產(chǎn)因增減、處置等原因變動時，固定資產(chǎn)的管理部門應及時提出申請，經(jīng)授權部門或人員批準后辦理投保、解除等相關手續(xù)。

（四）盤點與處置內部控制的完善策略

1、定期盤點制度。單位應組織由財務、資產(chǎn)使用部門和資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的盤點，以確定賬實是否相符，以及了解資產(chǎn)的使用情況。對清點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，經(jīng)單位負責人和授權人員批準后進行相應的會計處理。發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象，應計算可回收金額，可回收金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，避免高估資產(chǎn)。同時，對未經(jīng)使用、不需用的固定資產(chǎn)及時提出處理措施，經(jīng)授權部門或人員批準后實施。另外，在年度財務報告編制前，要組織管理部門和財務部門組成聯(lián)合清查小組，對固定資產(chǎn)進行全面盤點清查。

2、固定資產(chǎn)的處置制度。單位應當加強對固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內部控制，明確處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大的固定資產(chǎn)處置，應由集體決策。并且由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理，對固定資產(chǎn)的價格應采取合理的方法，經(jīng)授權部門或人員批準后確定，如有必要，應委托有資質的中介機構進行評估，以評估價格來確定固定資產(chǎn)的處置價格。

（五）授權審批與內部監(jiān)督的完善策略

1、授權審批制度。單位應當建立固定資產(chǎn)的業(yè)務授權審批制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施。規(guī)定審批權限、責任及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，嚴格對未經(jīng)授權的機構和人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經(jīng)辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

2、建立健全內部監(jiān)督機制和責任追究制度，對違反固定資產(chǎn)管理的有關人員進行及時、合理的處罰。

[1] 朱榮恩.內部控制案例.上海：復旦大學出版社，2005.

[2] 孟凡利.內部會計控制與全面預算.北京：經(jīng)濟科學出版社，2003.

[5] 龔文才.談加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理.會計之友，2005.