劉航

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)內(nèi)部為了保證各項發(fā)展活動的有效運行，為了保護資產(chǎn)的完整和安全，防止錯誤和弊端的出現(xiàn)，保證會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性而制定并且實施的一種政策程序。企業(yè)發(fā)展實踐表明，內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展而言是很重要的，中小企業(yè)也不能例外。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，并探討切實可行的改進措施具有十分重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 改進措施

【中圖分類號】 C29【文獻標識碼】A【文章編號】1672-5158（2013）07-0198-02

伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，因此，企業(yè)通過修煉內(nèi)功提高自身管理水平以提高競爭能力尤為重要，而提高企業(yè)的管理水平就應(yīng)建立一套完整的管控制度，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，并將其置于企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重?？梢哉f，無論企業(yè)規(guī)模如何，其能夠建立起有效的內(nèi)部控制制度，均是企業(yè)經(jīng)營成敗的重要影響因素。下面對我國中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及改進措施展開探討。

1 現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)控工作的重要性

內(nèi)部控制是確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)營情況日益復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)中，建立并不斷改進內(nèi)部控制制度的重要性體現(xiàn)在以下方面：

1.1 加強企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效提升會計信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)控制度能促進提高信息報告質(zhì)量，保證會計信息的真實、準確和完整。 建立和健全完善的內(nèi)部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實完整，科學(xué)的反應(yīng)經(jīng)營活動的實際情況，同時保證對外披露的信息報告的真實、準確和完整性。

1.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)經(jīng)營效益、管理水平的提升

隨著市場經(jīng)濟的的不斷發(fā)展，企業(yè)對于外部環(huán)境更加難以掌控，因此，只有通過建立一整套切實可行的管控制度、加強內(nèi)部管理才能提高經(jīng)濟效益， 有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和自我控制的內(nèi)在機制，企業(yè)是否有效建立內(nèi)控制度，直接影響企業(yè)的競爭力。

1.3 加強企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效規(guī)范員工行為，切實避免舞弊行為的發(fā)生

內(nèi)控制度重視員工的職業(yè)道德修養(yǎng)， 并通過不相容崗位分離制度預(yù)防了舞弊行為的發(fā)生， 內(nèi)控制度積極倡導(dǎo)企業(yè)的文化建設(shè)和誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，進而維護企業(yè)的整體利益。

1.4 加強企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠防范可能出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性，風(fēng)險防范永遠是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性的工作，健全完善的內(nèi)控制度，能夠通過對風(fēng)險的有效辨別、分析、評價，不斷的采取措施加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，特別是對重大風(fēng)險做到早發(fā)現(xiàn)早控制。

2 我國中小企業(yè)內(nèi)控工作的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保會計數(shù)據(jù)記錄的真實與正確，提高經(jīng)濟效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。由于缺乏對內(nèi)控的深入理解，中小型企業(yè)普遍存在如下問題：

2.1 企業(yè)管理者缺乏科學(xué)的財務(wù)管理知識，內(nèi)部控制觀念薄弱

中小企業(yè)因為具備規(guī)模小，產(chǎn)權(quán)形式封閉等性質(zhì)，所以過于強調(diào)決策效率，這就造成了企業(yè)相比財務(wù)管理更重視個人能力，財務(wù)管理所產(chǎn)生的盈利微不足道，缺乏成本控制觀念和優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、資源配置的思想。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往更加注重產(chǎn)品的采購、生產(chǎn)和銷售情況，對財務(wù)管理也只關(guān)心資金流的通暢與避稅等盈利性問題，忽視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制觀念薄弱在一定程度上影響了經(jīng)營管理者對企業(yè)整個運轉(zhuǎn)情況的了解和把握，阻礙中小企業(yè)長遠發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行力

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度在設(shè)計方面存在漏洞，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多與缺乏控制并存，造成效率低，財務(wù)風(fēng)險高。同時，對如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的情況、糾正制度執(zhí)行的偏差等方面流于形式。

此外，中小企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置多不合理。有的中小企業(yè)甚至未設(shè)置單獨的會計部門，或者分工不明、職責(zé)不清、業(yè)務(wù)交叉過多，沒有遵循不相容的崗位職責(zé)相互分離的原則，導(dǎo)致權(quán)力高度集中于一人，缺乏相互牽制。例如：一些中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，常出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象。像財務(wù)方面就是一個很好的例子：記賬人員與保管人員等，管錢、記賬常由一個人來擔(dān)當；銷售人員在銷售完商品后還負責(zé)收取錢款等一系列的問題，使得一些不相容職務(wù)的分離失控，票據(jù)與財務(wù)報表不相符等許多問題的出現(xiàn)，讓一些不法之徒有了可乘之機，還會給企業(yè)帶來了不小的經(jīng)濟損失。

2.3 會計人員工作不規(guī)范，素質(zhì)相對較低

因為中小企業(yè)往往限制勞動力成本，工資待遇比較低，所以雇傭的會計人員較少，也吸引不到優(yōu)秀的會計人才。部分中小企業(yè)中會計人員知識結(jié)構(gòu)老化或?qū)I(yè)知識較低，對信息技術(shù)的掌握熟練程度不夠，業(yè)務(wù)不熟悉，在賬務(wù)處理上缺乏合理的賬務(wù)處理程序，以致會計工作混亂。此外，部分中小企業(yè)的會計僅按經(jīng)營者意圖來對企業(yè)經(jīng)營活動予以反映，這也必然會使會計信息出現(xiàn)嚴重失真的現(xiàn)象。

2.4 信息系統(tǒng)與溝通不暢。

當前，我國的中小企業(yè)普遍不重視信息系統(tǒng)與溝通。造成這種問題產(chǎn)生的原因主要在于：信息系統(tǒng)與溝通機制不健全，受到的重視程度不夠；信息系統(tǒng)與溝通基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)內(nèi)部存在著的矛盾很多，雖然想建立良好的溝通，但往往力不從心；信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通，中小企業(yè)中員工與經(jīng)營者關(guān)系不佳，常由經(jīng)營者一人說了算，阻礙了溝通渠道的暢通。

2.5 內(nèi)審職能弱化

為了加強對企業(yè)的監(jiān)督，政府審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系，但該體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻并不明顯，內(nèi)審作為內(nèi)部控制的重要組成部分，很多企業(yè)根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，或雖設(shè)立內(nèi)部審計部門但卻不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，一些財務(wù)人員、業(yè)務(wù)負責(zé)人員、甚至是領(lǐng)導(dǎo)利用監(jiān)督不力的缺陷，進行一些列損失浪費、違法舞弊行為。

3 改進我國中小企業(yè)內(nèi)控工作的有效措施探討

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，在市場經(jīng)濟的環(huán)境中，如何適應(yīng)環(huán)境和改善環(huán)境，發(fā)展和壯大企業(yè)，建立適合自身的內(nèi)控制度變得越來越重要起來。結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，應(yīng)當從以下環(huán)節(jié)著手改進中小企業(yè)內(nèi)控工作：

3.1 提高企業(yè)對內(nèi)控的認識，增強高管人員內(nèi)控意識。

企業(yè)管理者的經(jīng)營理念以及決策方法影響著整個企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)員工對于企業(yè)和工作的認識。增強企業(yè)高管人員對于內(nèi)部控制的認識和理解，讓他們能夠正確認識建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。讓他們自發(fā)的帶頭遵守內(nèi)部制度的條例，起到良好的帶頭作用。員工是內(nèi)控制度的基層執(zhí)行者，因此要大力度提高員工內(nèi)控意識。唯有讓員工自己認識到內(nèi)部制度的重要性以及他們對于內(nèi)控制度的意義，才有可能真正保證內(nèi)控制度的順利貫徹和實施。中小企業(yè)要加大培訓(xùn)和宣傳力度，增強員工的內(nèi)控意識，讓員工了解內(nèi)控的作用和重要性，并制定合理的內(nèi)控制度，使員工真正參與到內(nèi)控制定的建立和實施當中。

3.2 逐步完善內(nèi)部控制制度。

3.2.1 明確內(nèi)控目標

完善內(nèi)控制度首先需要明確內(nèi)控的目標，只有這樣才能使企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動做到有的放矢。具體來說就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定詳細的年度計劃，然后細分至企業(yè)的各個部門，確定生產(chǎn)、銷售、成本、工資、以及利潤等各項子計劃，最終加強對這些計劃執(zhí)行效果的內(nèi)部控制。值得注意的一點是，在進行內(nèi)部控制的過程中要學(xué)會變通，根據(jù)企業(yè)的實際情況，靈活地進行適當?shù)恼{(diào)整，不能太僵硬化。

3.2.2 改善內(nèi)控技術(shù)

實現(xiàn)控制目標需要有一定的內(nèi)控技術(shù)，針對中小企業(yè)的特點，可以著重從這幾方面來改善內(nèi)控技術(shù)：首先，要建立健全組織機構(gòu)。這就需要中小企業(yè)根據(jù)自身的特點，劃分明確的管理層次并設(shè)置完整的組織機構(gòu)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其次，要根據(jù)具體崗位來選擇專業(yè)性的人才。人是企業(yè)的主體，引領(lǐng)和主宰著企業(yè)的發(fā)展，因此必須要選擇高素質(zhì)的人才并安排到合適的崗位上，實現(xiàn)人盡其才。同時，還要保證內(nèi)控措施的有效。因此需要企業(yè)在制內(nèi)控制度時參照國家出臺的形影法律法規(guī)，保證內(nèi)控制度的科學(xué)化和規(guī)范化。

3.2.3 強化外部監(jiān)督，加強審計工作

要想完善內(nèi)控制度，強化外部監(jiān)督、加強審計工作是必不可少的一項重要措施，對維護企業(yè)的內(nèi)部秩序具有重要的意義。首先，企業(yè)要對當前的內(nèi)控制度進行全面細致的分析和評價，根據(jù)實際情況出具內(nèi)控報告。其次，由注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)控情況進行審計，然后對企業(yè)出具的內(nèi)控報告提出審計意見。最后，企業(yè)要對外公開披露內(nèi)控報告，加強外部對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督

3.2.4 實行現(xiàn)代化管理

為了適應(yīng)時代和社會發(fā)展的要求，提高自身的核心競爭力，大部分的企業(yè)開始采用現(xiàn)代化管理模式，引入了先進的管理理念和管理機制。但是在一些中小企業(yè)中，傳統(tǒng)管理模式依然比較盛行，阻礙了企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)管理者必須要轉(zhuǎn)變觀念，增加資金投入，盡快實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，促進企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善。

3.3 提升企業(yè)內(nèi)控工作相關(guān)人員素質(zhì)

中小型企業(yè)的管理者往往對于內(nèi)控重要性認識不足，所以有必要加強管理者的相關(guān)培訓(xùn)。同時，應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部控制工作，對相關(guān)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助他們增強自我約束能力，在不斷提高工作能力的同時，有效減少技術(shù)差錯。

可以說，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀表明，人為因素是工作不利的主要因素。因此，在營造優(yōu)良的控制環(huán)境，加強監(jiān)督的同時，絕不可忘記人員素質(zhì)的提升是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務(wù)和成功的關(guān)鍵。

3.4 中小企業(yè)應(yīng)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。 一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握組織營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，并能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。 每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面， 這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負的責(zé)任以及所負責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生 ，除了要注意該事項本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因。 一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的 、橫向的以及對外界的信息溝通管道。 保持經(jīng)營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)管成本和監(jiān)督成本，提高受控人員的受控程度。

3.5 強化內(nèi)部審計控制

內(nèi)審必須保持應(yīng)有的獨立性和客觀性，直接對企業(yè)管理者負責(zé)并報告工作。有效的內(nèi)部審計工作能夠及時鑒定企業(yè)財務(wù)信息的真實性和合法性；評價各項經(jīng)營管理活動的合理性和效益性；檢查經(jīng)營管理方針的貫徹落實情況等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須認命思想道德水平高、業(yè)務(wù)能力強、誠實守信、敢說真話的人員組成審計機構(gòu)，這樣才能在一定程度上保證內(nèi)審人員的素質(zhì)，從而保證內(nèi)審工作的獨立性和客觀性，發(fā)揮內(nèi)審在整個內(nèi)控體系中應(yīng)有的作用。

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