廣西江濱醫(yī)院 梁新佳

廣西血液中心 余敏

一、醫(yī)院會計風(fēng)險管理概述

會計風(fēng)險主要是指會計人員在工作時由于漏報或錯報會計信息而使單位遭受損失的風(fēng)險?，F(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)會計工作是一項政策性、法規(guī)性和業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的系統(tǒng)工作。醫(yī)院的會計工作從過去的收支核算轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁椮灤┽t(yī)院管理全程的綜合性工作，會計工作從被動的風(fēng)險處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥娘L(fēng)險防范，定期評估醫(yī)院的各類風(fēng)險和總體風(fēng)險水平,提出風(fēng)險管理建議。把有效控制風(fēng)險放在重要位置,每一項規(guī)章制度的制定和業(yè)務(wù)運(yùn)營都要以有效識別、計量、監(jiān)測和有效控制風(fēng)險為主線,建立和完善風(fēng)險防范機(jī)制。

二、醫(yī)院會計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

(一)電腦網(wǎng)絡(luò)信息安全存在風(fēng)險

伴隨著醫(yī)院現(xiàn)代化和電腦網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，會計信息的處理方式也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)會計信息處理轉(zhuǎn)變?yōu)榱司W(wǎng)絡(luò)共享式會計信息處理，這種會計信息處理方式的轉(zhuǎn)變給會計行業(yè)帶來便利的同時，也相應(yīng)的帶來了一定的風(fēng)險。便利就是通過網(wǎng)絡(luò)共享可以實現(xiàn)醫(yī)院各部門間信息的相互交流，促進(jìn)會計核算工作更快速準(zhǔn)確，同時相關(guān)的信息數(shù)據(jù)也不容易被人為隨意處理 ；風(fēng)險就是計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)平臺的共享，使得醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)可能會受到非法入侵或攻擊，以及單位內(nèi)部高水平舞弊者篡改電腦程序或數(shù)據(jù)庫，造成會計信息被破壞或篡改，且不容易發(fā)現(xiàn)，甚至?xí)拐麄€網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓狀態(tài)，影響會計信息的完整性和安全性。

(二)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深入，以及人民群眾對醫(yī)療保健需求的不斷提高，使得醫(yī)院運(yùn)行管理活動也在發(fā)生不斷變化，并呈現(xiàn)出日益復(fù)雜化的趨勢，這種變化間接地造成了醫(yī)院會計風(fēng)險的增加，如多種醫(yī)療保險模式各自為政、互不兼容，又如科室全成本核算，都會大大增加會計核算的工作量和復(fù)雜程度。為了有效應(yīng)對這種局面，當(dāng)前很多醫(yī)院都把防范財務(wù)會計風(fēng)險擺在醫(yī)院工作的重要位置，采取一切手段盡可能地把會計風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低，避免醫(yī)院遭受重大的經(jīng)濟(jì)和財產(chǎn)損失，保障其在激烈的競爭中占據(jù)有利地位，取得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展 。

(三)醫(yī)院內(nèi)控體系的實施環(huán)境有待完善

當(dāng)前，醫(yī)院外部經(jīng)濟(jì)條件和內(nèi)部建設(shè)發(fā)展在一定程度上發(fā)生了改變，但是醫(yī)院基本的管理模式鮮有改變，內(nèi)控體系的實施環(huán)境不容樂觀。首先，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)沒有變化，即仍為上級主管部門任命的院長負(fù)責(zé)制，然后再由院長任命醫(yī)院中層干部。這種傳統(tǒng)的管理模式缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督，院長有絕對的權(quán)威，容易造成管理層為了粉飾業(yè)績或私欲進(jìn)行舞弊，進(jìn)而帶來相應(yīng)的會計風(fēng)險。 其次，醫(yī)院管理的基礎(chǔ)和意識薄弱，長久以來，大部分的醫(yī)院都存在重醫(yī)療輕管理的傳統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的管理專才，絕大部分管理者都是醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，并無管理知識和經(jīng)驗，其他員工要么是專注醫(yī)療業(yè)務(wù)，要么是從事底層輔助服務(wù)，更沒有良好的管理意識；有些醫(yī)院雖然建立了部分內(nèi)控制度，但往往流于形式得不到嚴(yán)格執(zhí)行，并且醫(yī)院對財務(wù)管理重視不夠，財務(wù)人員的權(quán)威不足，造成財務(wù)管理和內(nèi)部控制環(huán)境間的協(xié)調(diào)性較差，使得部分財務(wù)管理工作得不到有效開展，從而帶來會計數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險，比如大部分醫(yī)院為了遷就病人，都存在醫(yī)生開治療處方而領(lǐng)取藥品行為，這種行為肯定會造成藥房或藥庫賬實不相符。

三、醫(yī)院會計風(fēng)險的主要防范措施

(一)完善電腦網(wǎng)絡(luò)信息安全機(jī)制

現(xiàn)今，大部分醫(yī)院都進(jìn)行不同程度的電腦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)且投資巨大，但是軟件供應(yīng)商上千上萬，軟件產(chǎn)品千差萬別，沒有統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。甚至，同一家軟件公司也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院管理軟件，而是面對不同的醫(yī)院開發(fā)不同的軟件產(chǎn)品。軟件商重銷售輕服務(wù)，也沒有軟件后續(xù)維護(hù)、升級，這種狀況不利于規(guī)范醫(yī)院管理流程，更難以保證網(wǎng)絡(luò)信息的準(zhǔn)確和安全。為此，筆者建議由國家衛(wèi)生部根據(jù)醫(yī)院管理、診療流程規(guī)范，委托實力強(qiáng)大的軟件公司開發(fā)統(tǒng)一醫(yī)院管理軟件，向全國醫(yī)院推廣，并長期提供軟件優(yōu)化、升級等后續(xù)服務(wù)。上述統(tǒng)一軟件除了滿足醫(yī)院管理各種需要外，還需提供一些靈活功能設(shè)置以滿足各醫(yī)院的個性化需求，更重要的是要保證網(wǎng)絡(luò)信息的準(zhǔn)確和安全。當(dāng)然，各醫(yī)院在實施網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時，除了需要購置嚴(yán)密的硬件安全屏障外，還需建立相應(yīng)配套管理制度，嚴(yán)格網(wǎng)絡(luò)操作權(quán)限，凡涉及到重要參數(shù)設(shè)置、軟件代碼修改的，均需要進(jìn)行多重審批，以建立完善的網(wǎng)絡(luò)安全機(jī)制。

(二)建立和健全企業(yè)內(nèi)控制度

內(nèi)控制度是一項以保護(hù)資產(chǎn)安全 ，保障信息的完整性和正確性，控制經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營效率等為目的的管理制度。建立和健全內(nèi)控制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)和識別會計風(fēng)險并加以控制 ，使一些不可控風(fēng)險變?yōu)榭煽仫L(fēng)險，從而降低會計風(fēng)險的發(fā)生程度。一套完善的醫(yī)院內(nèi)控制度，能夠保證醫(yī)院各項活動的順利進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院社會和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

筆者建議醫(yī)院首先需要借鑒現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)模式，分別建立類似企業(yè)股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)各司其職；其次，醫(yī)院根據(jù)管理規(guī)范，建立一套適合自身的內(nèi)控制度，尤其注重不相容崗位設(shè)置，以及復(fù)核、審批崗位設(shè)置；最后，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化包括管理層在內(nèi)的全院職工的管理意識，引進(jìn)和培養(yǎng)管理專才，適當(dāng)樹立財務(wù)人員的工作權(quán)威。通過改善醫(yī)院內(nèi)控制度的實施環(huán)境，進(jìn)而達(dá)到降低醫(yī)院會計風(fēng)險之目的。

(三)提高財務(wù)會計人員職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)

會計風(fēng)險與財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有密切關(guān)系，所以，為有效防范和控制醫(yī)院會計風(fēng)險，提高財務(wù)會計人員職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)是至關(guān)重要的。第一，要強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德教育，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、職業(yè)責(zé)任等方面內(nèi)容，制定與上述內(nèi)容相關(guān)的執(zhí)行性強(qiáng)的規(guī)范和準(zhǔn)則，結(jié)合醫(yī)院醫(yī)德醫(yī)風(fēng)或行風(fēng)建設(shè)工作加強(qiáng)會計人員的思想教育，使他們做到嚴(yán)格按規(guī)定處理業(yè)務(wù)，主動抵制不正之風(fēng)，進(jìn)而降低主觀性會計風(fēng)險。第二，還要注重對會計人員進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們除了熟練掌握財務(wù)會計知識，還要對醫(yī)院管理常識、財政、金融、審計、稅法、經(jīng)濟(jì)法、外語、計算機(jī)等各個方面都有一定的了解，提高會計人員的綜合業(yè)務(wù)水平，并著重提高專業(yè)判斷能力，以減少實際工作中的失誤，從而降低客觀性會計風(fēng)險。第三，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)時，要保持相對的獨立性，不受外部因素過多的影響，公平公正處理業(yè)務(wù)，以降低主觀性會計風(fēng)險。

(四)加強(qiáng)醫(yī)院會計報表的注冊會計師審計制度和醫(yī)院總會計師制度建設(shè)

新醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。注冊會計師對醫(yī)院會計報表的錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試,最終出具審計意見。注冊會計師審計有利于醫(yī)院找出會計風(fēng)險易發(fā)之處,以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并制定風(fēng)險應(yīng)對策略。設(shè)立醫(yī)院總會計師崗位，負(fù)責(zé)醫(yī)院財務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作的綜合管理工作，可以促進(jìn)醫(yī)院會計管理規(guī)范化、科學(xué)化，有利于樹立財務(wù)管理權(quán)威和提高會計管理水平，有效地降低或防范醫(yī)院會計風(fēng)險。

總之，通過以上風(fēng)險防范措施，并在日常會計工作中機(jī)動調(diào)整應(yīng)對策略，有效控制會計風(fēng)險，不斷提高醫(yī)院會計管理水平，保證醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。