中行山東省分行 楊立霏

銀行業(yè)是關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)，其內(nèi)部管理控制的有效性會(huì)直接對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與發(fā)展構(gòu)成影響。銀行會(huì)計(jì)工作貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，是控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要渠道，因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)和原則

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以概括為，單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)物資安全完整，財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益形成的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)自我協(xié)調(diào)、制約、檢查、修正的控制系統(tǒng)。與我國(guó)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督不同，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部的牽制，通過(guò)崗位分工、分級(jí)授權(quán)等方式，使不相容崗位相分離，會(huì)計(jì)人員之間互相約束、互相監(jiān)督，有效防范舞弊和差錯(cuò)的發(fā)生。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致，即增加企業(yè)價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)可以分為以下四個(gè)方面：一是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤；三是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；四是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下基本原則：一是合法性原則。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需遵守國(guó)家的法律法規(guī)，不能因單位利益而突破法律界限；二是規(guī)范性原則。銀行應(yīng)建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)操作流程，銀行的會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)管理制度的要求進(jìn)行規(guī)范化的操作；三是有效性原則。銀行所有會(huì)計(jì)人員都應(yīng)受到內(nèi)部控制制度的約束，任何會(huì)計(jì)人員都不得有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)利。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性

完整的制度體系是銀行實(shí)現(xiàn)有效會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)前部分商業(yè)銀行尤其是規(guī)模較小的城市商業(yè)銀行并沒(méi)有一部專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，相關(guān)的管理控制要求零散分布于繁多的制度文件之中。而一些出臺(tái)了內(nèi)部控制制度的銀行也會(huì)隨著業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與發(fā)展不斷出臺(tái)與之相匹配的“補(bǔ)丁”文件，造成相關(guān)文件越來(lái)越冗繁，無(wú)法形成一個(gè)清晰的體系，甚至存在前后出臺(tái)的制度之間存在矛盾的情況。由于內(nèi)部控制制度無(wú)法形成一個(gè)清晰的體系，相關(guān)制度的傳達(dá)往往通過(guò)多次的文件及會(huì)議逐層傳達(dá)，信息不斷衰減，當(dāng)內(nèi)部控制制度傳達(dá)到基層會(huì)計(jì)人員時(shí)，本來(lái)就不明晰的內(nèi)控制度更加支離破碎，無(wú)法使基層員工深入理解制度的精神內(nèi)涵，也不便于查詢和執(zhí)行。

(二)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不能滿足需求

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境尚且存在一些問(wèn)題。第一，業(yè)績(jī)至上的行業(yè)氛圍對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境造成了沖擊。第二，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部控制的要求。銀行業(yè)務(wù)的特殊性決定了其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿業(yè)務(wù)全程，這要求會(huì)計(jì)人員對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)都有著深入的認(rèn)識(shí)。

(三)銀行基層會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行存在隨意性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，最大限度地消除人為因素的影響。但在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中，基層會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出很大的隨意性，人為因素的影響過(guò)大。第一，存在隨意執(zhí)行的問(wèn)題。很多會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)并未嚴(yán)格按照制度中要求的流程來(lái)進(jìn)行處理，而是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)隨意處理；第二，存在盲目執(zhí)行的情況。所謂盲目執(zhí)行就是指部分基層會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行過(guò)程中一味地聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，而忽略會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的要求，盲從唯上。

(四)監(jiān)督檢查的錯(cuò)位與不足

首先是檢查缺乏針對(duì)性，目前銀行中的檢查大多是一種定期定項(xiàng)的任務(wù)安排或者臨時(shí)要求，并未根據(jù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的深入檢查。其次是缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本身的檢查與評(píng)價(jià)，檢查只檢查政策的執(zhí)行情況，而對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本身的有效性不進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)制度本身的不合理之處。再次是對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題處理方式簡(jiǎn)單，往往并不追查問(wèn)題原因，只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行通報(bào)罰款或積分管理等，被查單位權(quán)衡整改成本與懲罰力度之后，對(duì)查出的問(wèn)題經(jīng)常會(huì)得過(guò)且過(guò)，不加以深入的整改。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

(一)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

銀行必須對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適時(shí)地進(jìn)行完善和健全，根據(jù)我國(guó)金融業(yè)發(fā)展實(shí)際不斷進(jìn)行制度上的修正。

(二)提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

首先要通過(guò)教育與培訓(xùn)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解與重視，使他們將內(nèi)部控制要求置于業(yè)績(jī)之前，不為提高業(yè)績(jī)而沖破內(nèi)部控制制度。其次要通過(guò)多層次的培訓(xùn)提升會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

執(zhí)行是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心部分，無(wú)法落實(shí)到現(xiàn)實(shí)工作中去的內(nèi)控制度始終是紙上談兵。要加強(qiáng)基層的執(zhí)行力度首先要讓基層會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從觀念上加以重視。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行可以通過(guò)制度的完善、人才的培養(yǎng)、執(zhí)行與監(jiān)督力度的提升有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這對(duì)于降低商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展是十分有利的，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行也有著十分積極的影響。

[1]陳發(fā)奮.淺議城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[J].上海金融.2007(6):83-84

[2]馮彬.我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技視界.2012(5):147-148