廣東省廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司佛山分公司 蔡苑桃

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效的組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程。全面預(yù)算管理是基于過程控制的系統(tǒng)管理，是在目標(biāo)規(guī)劃過程中驗(yàn)證期望目標(biāo)的可行性，在目標(biāo)可行基礎(chǔ)上確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的資源配置路徑。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中現(xiàn)狀

(一)預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境制定的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行指導(dǎo)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是預(yù)算編制的來源和目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算的正確銜接是業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)。預(yù)算管理應(yīng)該充分體現(xiàn)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)、成長(zhǎng)、成熟、衰退等不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。但目前，大部分企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要性，企業(yè)一般按年度編制預(yù)算，因此就形成了以短期利潤(rùn)目標(biāo)為根本目的，只重視短期收益而忽略長(zhǎng)期效益弊端，年度的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能相互沖突，這也將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的短期化和局部化，無法達(dá)到其應(yīng)有的長(zhǎng)度、高度和廣度，將對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)帶來負(fù)面的影響。同時(shí)，由于大部分企業(yè)年度之間的預(yù)算指標(biāo)難以銜接，因此全面預(yù)算的推行對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)收效甚微，企業(yè)的企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升就更談不上了。

(二)缺乏有效的預(yù)算控制制度及組織體系

全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明。為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算的實(shí)施過程中，必須建立強(qiáng)有力的預(yù)算控制制度，以實(shí)施有效的控制。全面預(yù)算管理工作能否做好，預(yù)算管控是否到位，組織體系十分關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)重視預(yù)算管理，選擇專業(yè)人才組織和實(shí)施預(yù)算管理工作，強(qiáng)化預(yù)算管控，才能最大限度的保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理的這一保證要求，必定會(huì)引起企業(yè)相關(guān)制度的改造，從而帶動(dòng)整個(gè)制度體系的完善。以預(yù)算為契機(jī)，帶動(dòng)企業(yè)相關(guān)制度的改造，產(chǎn)生的效應(yīng)不僅僅是資源配置的優(yōu)化，而可能是企業(yè)整體管理水平的提升。但我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，組織體系保障缺失是普遍現(xiàn)象，一是無設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策不是由高層領(lǐng)導(dǎo)作出，就是由財(cái)務(wù)部門作出；二是將預(yù)算變成單純財(cái)務(wù)層次的操作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和控制，其他業(yè)務(wù)部門基本不參與預(yù)算的管理過程，嚴(yán)重違背全面預(yù)算管理的全員性、全面性的特點(diǎn)，預(yù)算嚴(yán)重脫離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可操作性不強(qiáng)，即使預(yù)算無脫離實(shí)際，但由于其他業(yè)務(wù)部門和人員的參與程度不高，預(yù)算的執(zhí)行必然是阻力重重，人為的設(shè)置障礙，預(yù)算管理的效果可想而知。

(三)缺乏完善的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考評(píng)是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評(píng)價(jià)，擔(dān)負(fù)著檢查、督促各預(yù)算單位和個(gè)人落實(shí)預(yù)算，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，糾正偏差的責(zé)任。但在我國(guó)企業(yè)中，預(yù)算考評(píng)并沒有充分發(fā)揮其作用，主要問題有：預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)脫節(jié)，考評(píng)與獎(jiǎng)懲脫節(jié)。評(píng)價(jià)體系不完整，績(jī)效評(píng)價(jià)不客觀，獎(jiǎng)懲制度不合理，激勵(lì)不到位;預(yù)算考評(píng)流于形式。缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，預(yù)算目標(biāo)無法作為剛性目標(biāo)約束企業(yè)，預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到質(zhì)疑，進(jìn)而失去控制能力。無形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，部門之間的責(zé)任劃分不明確，互相推諉。

二、全面預(yù)算管理的應(yīng)用

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心,通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列的流程，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。如何使預(yù)算得到有效的實(shí)施，并充分運(yùn)用預(yù)算這一管理工具提升企業(yè)的整體運(yùn)作，可從以下幾個(gè)方面逐步推進(jìn)和不斷完善。

(一)樹立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

預(yù)算管理是否發(fā)揮作用，產(chǎn)生的效果的程度，首先取決于企業(yè)的不同管理思想與理念。企業(yè)要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹立正確，科學(xué)的理念。強(qiáng)化各組織單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，培育和形成各級(jí)管理者“預(yù)則立，不立則廢”的管理理念，培育與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)保持一致的全局觀念。全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，它的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，它的起點(diǎn)也是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制和組織實(shí)施應(yīng)該圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置、考評(píng)與控制，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值。由企業(yè)的最高管理層負(fù)責(zé)組織和指揮，各級(jí)業(yè)務(wù)及專業(yè)管理部門負(fù)責(zé)編制與實(shí)施。全面預(yù)算管理的過程必須取得自上而下的全體員工的支持和參與，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)交流與協(xié)作，積極發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。既保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，又要保證各部門、各環(huán)節(jié)和人員行為、觀念的基本統(tǒng)一。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理制度體系建設(shè)

一是建立全面預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)。預(yù)算的有效實(shí)施必須以企業(yè)建立健全的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)來保證。建立由各重要職能部門領(lǐng)導(dǎo)組成的預(yù)算管理委員會(huì)，作為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理制度、流程的制定、預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算方案、重大預(yù)算調(diào)整的審批、預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系的制定、績(jī)效考評(píng)等相關(guān)工作。下設(shè)預(yù)算管理辦公室，通過預(yù)算管理委員會(huì)的授權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)和日常管理工作。同時(shí)建立預(yù)算責(zé)任管理體系，根據(jù)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各部門、崗位的責(zé)、權(quán)、利，縱向自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，橫向拆分經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本性支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，縱橫結(jié)合，目標(biāo)明確，責(zé)任落實(shí)。另外建立相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范各部門、崗位和人員在預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核和獎(jiǎng)懲等方面的責(zé)、權(quán)、利，完善預(yù)算管理體制。

二是強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)控，重視差異分析。建立全面、嚴(yán)密的預(yù)算監(jiān)控體系，對(duì)預(yù)算的編制以及實(shí)施的全過程進(jìn)行有效的跟蹤、監(jiān)控，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，及時(shí)修正預(yù)算偏差，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而建立在預(yù)算編制、投入控制、產(chǎn)出結(jié)果流程基礎(chǔ)上的分析，從宏觀和微觀兩個(gè)層次，分析企業(yè)總目標(biāo)的完成情況。針對(duì)預(yù)算的差異分析一般在預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后進(jìn)行，通過實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比確定差異，分析差異的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出相關(guān)的處理措施。但同時(shí)預(yù)算的剛性原則不是機(jī)械的，必須以靈活的預(yù)算調(diào)整機(jī)制來適應(yīng)市場(chǎng)，彌補(bǔ)靜態(tài)預(yù)算的缺失。

(三)健全預(yù)算考評(píng)體系和激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考評(píng)被稱為預(yù)算管理工作的生命線，不把預(yù)算列入考評(píng)之中的預(yù)算制度肯定是一個(gè)空泛的制度。在預(yù)算管理上，企業(yè)必須建立和完善科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)考評(píng)體系，確保預(yù)算管理得到有效地落實(shí)，發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。實(shí)現(xiàn)考核科學(xué)，獎(jiǎng)懲公正、激勵(lì)到位是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要保證。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)覆蓋公司所有部門、所有員工、所有業(yè)務(wù)的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算指標(biāo)的全面完成，必須將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、員工的經(jīng)濟(jì)利益相捆綁，制定嚴(yán)格、全面的考核辦法和激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者、員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]曾蔚,郇良勛.關(guān)于企業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的探討,廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2004-12-18

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[6]關(guān)于企業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的探討,網(wǎng)絡(luò)http://www.17net.net/article/605/945.html-

[7]企業(yè)預(yù)算控制,章顯中