滄州經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理委員會 李雪麗

2001年財政部提出，將實行國庫集中支付制度作為我國“十五”期間財政支出改革的重點。在新形式下，建立健全公共財政體制框架，加強財政支出管理成為必然，實行會計集中核算，建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以國庫集中支付為主要形式的財政國庫管理體制成為大勢所趨。

經(jīng)過實踐，實行國庫集中支付已發(fā)揮了明顯作用。首先加強了對財政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)管理和會計行為；其次資金由國庫集中管理，提高了資金的使用效率；再次，預(yù)算外資金也得到了更好的利用和控制。由于實行國庫集中支付制度是一項新舉措，也必然存在局限性和不夠完善的地方。本文通過闡述我國現(xiàn)行國庫集中支付制度存在的問題，分析存在問題的原因并提出建議，以促進國庫集中支付制度的健康發(fā)展。

一、我國現(xiàn)行國庫集中支付制度存在的問題

(一)缺乏一個健全的內(nèi)部牽制和外部監(jiān)督機制

1、加大了會計監(jiān)督的力度，但會計監(jiān)督的難度并未降低

實行國庫集中支付制度，會計基礎(chǔ)工作有了很大改善，但在會計監(jiān)督方面卻收效不大，國庫集中支付將資金支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種支付方式。改革至今，財政直接支付范圍僅限于工資、政府采購及基本建設(shè)資金，大量的是財政授權(quán)支付。與財政直接支付相比，其監(jiān)督力度相對減弱，客觀上為預(yù)算單位套取或轉(zhuǎn)移、挪用財政資金留下了空間。

2、會計財務(wù)管理與實物管理相脫節(jié)，對國有資產(chǎn)缺乏監(jiān)管

會計財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容是對實物的管理，在國庫集中支付制度下，財務(wù)人員獨立于核算單位之外，一般只能在購建過程中進行監(jiān)管，而對固定資產(chǎn)的使用情況、管理情況無法掌握，也做不到定期清查、賬實核對，極易造成賬實不符和資產(chǎn)流產(chǎn)。

3、核算單位的會計工作責任問題模糊，不利于會計監(jiān)督職能發(fā)揮

財務(wù)管理工作與核算工作相分離，實行國庫集中支付制度后，核算單位領(lǐng)導以為國庫集中支付財務(wù)人員把關(guān)；單位報賬人員認為自已只是出納員和“票據(jù)傳遞員”；國庫集中支付制度下的會計核算人員認為財務(wù)自主權(quán)在核算單位，核算單位應(yīng)對這些財務(wù)內(nèi)容負責。于是產(chǎn)生了“三不管”現(xiàn)象，這使得上述三方都對會計工作缺乏責任心。

(二)部門預(yù)算不合理，不科學

表現(xiàn)在三方面：一方面預(yù)算單位編制的部門預(yù)算不夠詳細和科學，財政部門難以經(jīng)國庫支付中心通過直接撥付和授權(quán)撥付財政資金，以達到提高資金運行效率的目的；另一方面，預(yù)算指標項目的編制未能充分地細化和規(guī)范具體。預(yù)算指標項目的不規(guī)范，帶來受理和支付工作的不暢和不規(guī)范，不利于提高預(yù)算支出的透明度；再者，當前實行的預(yù)算管理體制下，使得每年的1－3月份對全年預(yù)算目標的管理和控制缺乏依據(jù)。

(三)相關(guān)政策法規(guī)滯后

從法律地位層面來看，國庫集中支付制度改革處于“無法可依”的尷尬境地?，F(xiàn)行 《預(yù)算法》、《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》等法律、法規(guī)都是建立在國庫分散支付方式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)行國庫集中支付制度的推行，只能依據(jù)政府部門的文件。國庫集中支付制度實行后，預(yù)算單位和財政管理部門的管理職能、任務(wù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制、賬戶體系設(shè)置、收付程序、銀行的清算、預(yù)算的審查的批準都需要進行重大的修改。

二、導致國庫集中支付制度現(xiàn)存問題的原因分析

(一)制定適合國情的內(nèi)部牽制和外部監(jiān)督機制需要在實踐中摸索

1、監(jiān)管機制不完備

財政直接支付資金和財政授支付兩種方式都需要在一定配套監(jiān)管下來運行。一方面我國對國庫集中支付制度的支付過程中的內(nèi)部牽制還沒有真正細化落實；另一方面不能只考慮財政對預(yù)算單位的監(jiān)督，更要加強有關(guān)部門及公眾對財政資金的監(jiān)督。目前我國監(jiān)管機制還不夠嚴密，無法保證使財政資金在使用過程中的透明度。

2、后續(xù)管理制度缺失

國庫支付中心支付資金后，國庫支付中心對已經(jīng)形成的資產(chǎn)管理不夠，預(yù)算單位對資產(chǎn)管理責任心不強，資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)不夠嚴謹。目前，我國后續(xù)管理相關(guān)制度還不完備，一方面容易造成資產(chǎn)的流失，另一方面資金支付后就無人過問，會使一些人心存僥幸，不利于財政資金的管理。

(二)預(yù)算管理體制不完善，部門缺乏對預(yù)算編制的認識

我國的預(yù)算管理體制還存在著一些問題，國庫集中支付制度是預(yù)算管理體制的一個核心制度，預(yù)算管理體制中還有其它相關(guān)的制度，只有好的相關(guān)環(huán)境，才有可能建設(shè)完善的國庫集中支付制度，提高財政資金的管理效率;我國的預(yù)算年度是1月1日到12月31日，但審批各級預(yù)算的各級人大一般都是在3月或更晚些時候開會，這使前幾個月的預(yù)算執(zhí)行缺乏法律依據(jù);我國目前預(yù)算科目比較籠統(tǒng)，不利于國庫集中收支制度的運行;部門編制預(yù)算不夠合理，不科學。

(三)相關(guān)法律、法規(guī)的修訂遲遲沒提上日程

法律、法規(guī)的修訂要慎重，但是不適合當前情況的法律、法規(guī)形同虛設(shè)，沒有任何意義。國家應(yīng)加快對相關(guān)法律、法規(guī)的制定，建立一套完整的法律、法規(guī)體系，以適應(yīng)當前的國庫資金支付模式。目前，國庫支付的有關(guān)規(guī)章制度都是以部門規(guī)章的形式出現(xiàn)的，沒有像《預(yù)算法》那樣上升到法律層次，權(quán)威性和約束力不夠。

(四)我國的國庫集中支付制度處于剛剛起步階段

國庫集中支付制度作為一種財政資金管理模式，被許多市場經(jīng)濟國家采用，表明它具有一定的合理性和先進性。但是目前國庫集中支付制度在我國剛剛起步，它還不夠完善。我們需要對它進行更深入的研究，更需要對中國的國情進行研究，制定出適合于中國國情的一套完善的財政管理體系。

三、完善我國國庫集中支付制度的建議

(一)建立一個健全的內(nèi)部牽制和外部監(jiān)督制度

為了保證國庫資金的有效運用，應(yīng)建立一個健全的監(jiān)督制約機制。其應(yīng)該包括國庫部門自身的監(jiān)督職能、國庫內(nèi)部各相關(guān)部門之間的監(jiān)督、國庫相關(guān)業(yè)務(wù)往來的外部監(jiān)督；日常的監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督；事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。財政部門應(yīng)對國庫資金運行全過程進行監(jiān)控；政府審計部門應(yīng)結(jié)合財政國庫管理制度，加強對國庫資金運行的外部監(jiān)督；各級人民代表大會及其常務(wù)委員會應(yīng)加強對國家預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的外部監(jiān)督；政府支出部門和供應(yīng)商對國庫資金的結(jié)算速度和效率進行監(jiān)督。

1、制訂切合切實可行的財務(wù)管理辦法

制訂切合實際的財務(wù)管理辦法，界定和明晰財政支付和財政授權(quán)支付范圍。

2、完善后續(xù)監(jiān)督管理機制

完善財政直接支付與財政授權(quán)支付的后續(xù)監(jiān)管機制，對財政資金進行有效監(jiān)管。尤其是形成資產(chǎn)的部分，要指定部門進行后續(xù)的管理、監(jiān)督、檢查。

3、大力推進公務(wù)卡制度改革

大力推進公務(wù)卡制度改革，強化現(xiàn)金支付管理。使用公務(wù)卡結(jié)算，提高財政財務(wù)管理透明度，還可以滿足財政動態(tài)監(jiān)控的需要，從源頭上治理腐敗。

4、大力推行政府采購制度

只有實行政府采購制度，才能提高支出過程的公開性和透明度，從而實行對國庫資金的嚴格控制和監(jiān)督。

(二)科學合理編制預(yù)算，嚴格執(zhí)行預(yù)算

1、各部門要加強預(yù)算編制工作

一要加強財務(wù)人員培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，要科學合理地編制部門預(yù)算；二要建立行之有效的考評機制，對預(yù)算單位預(yù)算編制和執(zhí)行情況進行考核。三財政部門要對預(yù)算單位加強日常監(jiān)控，及時對單位偏離既定預(yù)算的事項發(fā)出信號。

2、建立科學的預(yù)算編制制度

一是給預(yù)算編制留足夠的時間；二是我們應(yīng)該借鑒國外實行跨年制如上年的4月1日到第二年的3月31日等或改變?nèi)舜蟮拈_會日期，使得預(yù)算執(zhí)行前預(yù)算草案就得以通過，全年的預(yù)算都有法律依據(jù)。三是進一步細化預(yù)算科目，全面推行部門預(yù)算制度。

(三)完善相關(guān)法律，增強國庫資金管理意識

1、完善相關(guān)法律、法規(guī)，做到國庫集中支付制度工作有章可循

實行國庫收支制度后，原來建立在分散收支制度基礎(chǔ)上的相關(guān)法律應(yīng)進行修訂或重新制定。如修訂《預(yù)算法》、預(yù)算會計制度、《財政資金支付管理辦法》等。修訂后 使其符合國庫集中支付制度，為推進財政改革提供法律保障。

2、增強國庫資金管理意識

嚴把用人關(guān)，將政治覺悟高、業(yè)務(wù)水平強的人員安排到國庫集中支付工作的崗位上。要經(jīng)常開展思想政治教育活動，不斷增強國庫集中支付工作人員“為國理財、為民服務(wù)”的意識。加強業(yè)務(wù)培訓，提高他們的業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)束語

本文通過對我國國庫集中支付制度存在的問題及其原因分析，認為只在建立在科學的預(yù)算編制、嚴格預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)上，以完善的法律及財經(jīng)法規(guī)做為規(guī)范國庫資金運行工作的準繩，以一套健全的內(nèi)部牽制及外部監(jiān)督機制為保障，才能讓國庫集中支付制度在我國健康發(fā)展。我將繼續(xù)關(guān)注和探索國庫集中支付制度，為建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財政管理運行機制獻計獻策。

[1]白文軍.淺析行政事業(yè)單位會計中進行集中核算時的主要問題[J].中國集體經(jīng)濟，2011（30）

[2]李利.事業(yè)單位會計集中核算芻議[J].經(jīng)營管理者，2010（23）