山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)初探

山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求，其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，并影響以此信息為基礎(chǔ)的重大決策。本文以我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，簡要闡述了目前我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題，并針對問題，提出相應(yīng)的解決對策。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問題 對策

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的主要問題及原因分析

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量難度較大

資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)比較困難。確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入，費(fèi)用等正式記錄或列入一個(gè)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，我國采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。目前，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個(gè)基礎(chǔ)確認(rèn)，一是按單項(xiàng)計(jì)提；二是難以按單項(xiàng)計(jì)提時(shí)，按資產(chǎn)組計(jì)提?！百Y產(chǎn)組”是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中引入的一個(gè)全新概念，其認(rèn)定被確認(rèn)為“應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)以及資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國企業(yè)實(shí)際管理水平來看，尤其是與“資產(chǎn)組”相適應(yīng)所必要的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平還不夠，管理人員和會(huì)計(jì)人員缺少相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)組相關(guān)規(guī)定的實(shí)施具有一定困難。

(二)相關(guān)制度不完善

市場條件下的企業(yè)制度在不斷完善，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度也在不斷完善。盡管新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度專門列出一節(jié)來對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露及相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定，這在規(guī)范市場秩序及企業(yè)經(jīng)營方面起到了一定的積極作用，然而現(xiàn)行制度仍然存在很多問題。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定不夠具體，其計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性太大；企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定不夠全面；制度規(guī)定企業(yè)對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對什么樣的企業(yè)采用何種方法或什么行業(yè)、規(guī)模的企業(yè)采用何種方法并未加以具體規(guī)范；相關(guān)會(huì)計(jì)人員的自律性較差；企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的某些利潤調(diào)控行為等。這些都是由于新會(huì)計(jì)制度對具體細(xì)則及操作程序的規(guī)定不夠明確造成的，表面上看，這似乎給企業(yè)一定的選擇機(jī)動(dòng)性，但同時(shí)也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的不真實(shí)提供了更多可能。

(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)工具

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最初用意是擠干資產(chǎn)中的水分，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性，然而在實(shí)際操作中，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的情況下，某些上市公司卻利用其進(jìn)行利潤操縱。其主要方式如下：一是不提或少提減值準(zhǔn)備。其最大的目的就是使利潤看起來較高，以便吸引潛在投資人的資金。我國的很多企業(yè)的存貨、在建工程、長期投資及無形資產(chǎn)等項(xiàng)目存在余額，但當(dāng)期卻不進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提或計(jì)提較低的比例就是這個(gè)原因。二是減值準(zhǔn)備的計(jì)提過于隨意，這是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則性規(guī)定，而不夠具體，這些“不明確”使企業(yè)擁有太大的選擇權(quán)，客觀上為企業(yè)利用計(jì)提操作利潤提供了可能。三是計(jì)提秘密準(zhǔn)備。即在某一年度濫用穩(wěn)健性原則多計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，以為來年的利潤增長埋下伏筆，一舉“扭虧為盈”。有關(guān)研究表明，與盈利性公司相比，虧損性公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例和比重較大，這一研究結(jié)果與很多事實(shí)共同說明：我國上市公司中普遍存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備以操縱利潤的現(xiàn)象?？梢姡Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策

(一)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量方面

針對我國目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量難度較大的問題，可從資產(chǎn)減值的制度安排上進(jìn)行全面補(bǔ)充和系統(tǒng)地完善，如對于存款跌價(jià)準(zhǔn)備，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和存貨性質(zhì)，明確恰當(dāng)?shù)挠?jì)提比例；對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)分情況予以確定；對企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，從制度上做到健全、完善、明晰和統(tǒng)一。

(二)完善相關(guān)制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一項(xiàng)制度的完善與否體現(xiàn)了國家對它的重視程度。國家相關(guān)部門要提高對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的認(rèn)識，根據(jù)市場變動(dòng)以及我國企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，借鑒國外相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善我國的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度的完善對于推動(dòng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)步起著至關(guān)重要的作用。要針對新會(huì)計(jì)制度中有漏洞、制度不完善、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不完整等缺點(diǎn)，積極尋求解決對策。這樣才能有效約束企業(yè)的不規(guī)范行為，同時(shí)也起到制度保障和行為引導(dǎo)的作用。

(三)限制會(huì)計(jì)選擇權(quán)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給人的感覺就是要給管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來一些負(fù)面作用，即普遍存在的利潤操控現(xiàn)象。國外研究表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。但在我國資本市場發(fā)展時(shí)間較短，市場還不成熟的條件下，實(shí)施一種趨于成熟的會(huì)計(jì)制度的成本卻可能很高。面對各種壓力，企業(yè)無法正確運(yùn)用這種選擇權(quán)，最終導(dǎo)致與規(guī)定初衷的背道而馳。因此，應(yīng)該適當(dāng)限制企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。

目前，很多企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上大做文章或完全忽視資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，很大程度上是由相關(guān)部門的執(zhí)法不嚴(yán)造成的。因此，要想真正規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，從源頭上打擊會(huì)計(jì)造假，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行定期或不定期的財(cái)務(wù)檢查。對違規(guī)、違法行為，要嚴(yán)厲追求相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，絕不姑息。這樣才能提高法規(guī)的震懾力，大大減少那些有章不循、有法不依的行為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。

[1]曹沛玲.新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題與對策[J].中國外資(上半月),2011