佛山順德農(nóng)村商業(yè)銀行 呂卉

一、語(yǔ)義變遷，貶義詞成了中性詞

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）在2012年CIA考試大綱及七月年會(huì)中修改了“風(fēng)險(xiǎn)”定義，將“風(fēng)險(xiǎn)”概括為：“風(fēng)險(xiǎn)是指不確定性對(duì)目標(biāo)的影響，這種影響是指與預(yù)期目標(biāo)的偏差，可能是正面的或負(fù)面的……風(fēng)險(xiǎn)往往以事件的結(jié)果以及發(fā)生的可能性相結(jié)合的方式來表示”。

與之相對(duì)應(yīng)的是，2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把“風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性”。

在2004年的定義中，“后果”是實(shí)際情況與期望值的偏離，可能性是出現(xiàn)這種后果的概率。相對(duì)而言，2012年定義有兩點(diǎn)不同：一是在主體方面發(fā)生了位移，風(fēng)險(xiǎn)由可能的事件本身及其可能性轉(zhuǎn)化為事件造成的影響；二是拓寬了語(yǔ)言色彩和性質(zhì)范圍，由純碎的消極“后果”轉(zhuǎn)移到“正面”和“負(fù)面”兼有的中性詞語(yǔ)，或者說是含有貶義和褒義結(jié)合體的詞語(yǔ)。

二、根動(dòng)枝搖，對(duì)審計(jì)工作的影響

“風(fēng)險(xiǎn)”的概念在一定程度上可以說是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的根基，作為國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重新定義勢(shì)必引起審計(jì)工作的變化甚至轉(zhuǎn)型。

(一)豐富了開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的理論體系

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的出臺(tái)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念走出混沌狀態(tài)初步明晰化的開端，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身嚴(yán)密、科學(xué)的體系的形成及審計(jì)程序、方法的積累還需在實(shí)踐中不斷豐富和充實(shí)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新定義“風(fēng)險(xiǎn)”概念，實(shí)際上就是最近幾年實(shí)踐積累和經(jīng)驗(yàn)理論積淀的結(jié)晶，初步豐富了風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念由比較單薄的理論向系統(tǒng)、科學(xué)的理論體系邁進(jìn)。

(二)推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)由消極預(yù)防危機(jī)轉(zhuǎn)化到積極增值

在過去的“風(fēng)險(xiǎn)”定義中，與期望值偏離的“后果”具有約定俗成意味的消極性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的主要任務(wù)就是前瞻性地確認(rèn)、分析可能導(dǎo)致這種消極后果的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而協(xié)助管理層采取措施避免消極“后果”的發(fā)生，也就是說是前瞻性地預(yù)防危機(jī)。而在新定義中，“風(fēng)險(xiǎn)”走出了純碎貶義的意義范疇，成了“危機(jī)”和“良機(jī)”的結(jié)合體。這種詞性的改變，落實(shí)在審計(jì)工作中，將在持續(xù)關(guān)注遏制消極因素的同時(shí)發(fā)掘經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇，在審計(jì)報(bào)告中不僅含有評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)提示，還將帶有積極對(duì)策方面的內(nèi)容，助力經(jīng)濟(jì)體在預(yù)防危機(jī)的同時(shí)也采取適當(dāng)措施抓住某些機(jī)遇，達(dá)到審計(jì)增值的目的，明確審計(jì)工作提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的內(nèi)容。

(三)提升審計(jì)部門和理念在企業(yè)管理系統(tǒng)中的地位

在盈利為主要導(dǎo)向的企業(yè)管理系統(tǒng)中，審計(jì)部門及審計(jì)領(lǐng)域的出現(xiàn)時(shí)間比較晚，地位比較邊緣化，相當(dāng)一部分經(jīng)濟(jì)體甚至沒有自己的審計(jì)部門及人員，審計(jì)職能只能在危及獨(dú)立性和客觀性的尷尬情況下附屬于財(cái)務(wù)部門。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予“風(fēng)險(xiǎn)”以“良機(jī)”的意義，明確推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為經(jīng)濟(jì)體增加價(jià)值的功能，順應(yīng)了盈利導(dǎo)向的原則，審計(jì)部門將因此受到管理層的青睞，大幅度地提升自身地位。

(四)利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的推廣和普及

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不足2%，也就是說絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體實(shí)際上沒實(shí)行真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。這背后的最關(guān)鍵因素在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在具體效果上的優(yōu)勢(shì)比較有限，卻增加了要求和成本。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予“風(fēng)險(xiǎn)”以“良機(jī)”的意義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作除了能前瞻性地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)助管理層事先予以控制外，還能在能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中識(shí)別“良機(jī)”也就是“正面風(fēng)險(xiǎn)”的因子，助力經(jīng)濟(jì)體增值，彰顯傳統(tǒng)審計(jì)無可比擬的優(yōu)勢(shì)，將利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展和普及。

三、系統(tǒng)推進(jìn)，三個(gè)層面推動(dòng)成功轉(zhuǎn)型

在國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)具有無可置疑的權(quán)威性，其對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的重新定義在一定情況上給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作帶來了歷史性的機(jī)遇。在這種情況下，筆者認(rèn)為應(yīng)該從思想、實(shí)踐和制度三個(gè)層面，全方位地抓住機(jī)遇，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型。

在思想層面，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣貫工作，尤其要強(qiáng)在企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)體中有話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)的管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，促使他們破除那種審計(jì)可有可無的思想，清醒地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在應(yīng)對(duì)危機(jī)、提升經(jīng)濟(jì)效益方面的作用，切實(shí)推動(dòng)他們實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的決心和恒心。

在實(shí)踐層面，根據(jù)不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)、不同地域經(jīng)濟(jì)體的特征，積極探索切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，制定有足夠完善調(diào)節(jié)余地的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的可操作性，持續(xù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的落地實(shí)施，促使其對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的功能盡快在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中充分彰顯出來；

在制度層面，構(gòu)建推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的長(zhǎng)效機(jī)制?；凇帮L(fēng)險(xiǎn)”新概念的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的效益在實(shí)踐層面得以展現(xiàn)后，各經(jīng)濟(jì)體應(yīng)該積極采取措施固化這種成果，促使其產(chǎn)生長(zhǎng)期效果。對(duì)此，一方面需要管理層在宏觀方面厘定相應(yīng)規(guī)章制度，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，長(zhǎng)期保持制度方針不動(dòng)搖；另一方面需要各級(jí)員工將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技能徹底內(nèi)化到自身素質(zhì)中，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理的習(xí)慣和氛圍，養(yǎng)成善于推動(dòng)扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)“風(fēng)險(xiǎn)”為正面風(fēng)險(xiǎn)，也就是“良機(jī)”的能力，在持續(xù)提升經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)效益的基礎(chǔ)上不斷長(zhǎng)效機(jī)制的形成和完善。