沙灣縣農(nóng)業(yè)機(jī)械化技術(shù)學(xué)校 劉巧玲

與企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后，迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。所以在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在一些問題，影響了行政事業(yè)單位健康、可持續(xù)的發(fā)展和資金的安全 、合理、有效使用。近年來，隨著反腐倡廉的力度不斷加大以及“三公”經(jīng)費(fèi)公開的要求不斷提高，很多行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部管理水平的要求也大大提高，特別是要求進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中的管理制約，著重管人、管物、管工程，規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已成為行政事業(yè)單位迫切的工作需求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，是為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理制度的重要組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制可以發(fā)揮以下三個(gè)方面的作用：能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；能夠保證國家對行政事業(yè)單位的宏觀控制。國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求行政事業(yè)單位通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

1、合法性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)和政府相關(guān)部門的監(jiān)管要求，合法性是內(nèi)部控制的基本原則。

2、全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在實(shí)施層次上涵蓋行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在控制流程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

3、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

4、制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，以保證制度運(yùn)行的可靠性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)控意識薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)人員重視程度不夠

由于現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的資金收繳、支出都是通過財(cái)政局國庫股和國庫集中支付中心進(jìn)行，工程與物資采購都由政府采購中心監(jiān)督執(zhí)行，而且，隨著我國反腐倡廉力度的加大，審計(jì)部門經(jīng)常性的對行政事業(yè)單位進(jìn)行常規(guī)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，造成許多單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要財(cái)政部門審核通過的事項(xiàng)，審計(jì)部門沒有提出問題，就是合法、規(guī)范的。忽視了單位內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行對單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)處理程序的監(jiān)督所起到的不可替代的作用。

(二)內(nèi)部控制體系不完善

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系，并結(jié)合各單位自身的業(yè)務(wù)發(fā)展情況和外部環(huán)境的變化進(jìn)行具體的修訂和完善。首先，內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋所有需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的人員和事項(xiàng)，從相關(guān)的制度和工作職責(zé)方面系統(tǒng)地來約束工作人員，才能使本單位的內(nèi)部控制制度得到有效的實(shí)施。但是，現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善，而且與本單位的具體業(yè)務(wù)發(fā)展情況聯(lián)系的不緊密，造成內(nèi)部控制的效果不理想。

(三)業(yè)務(wù)流程不盡合理

業(yè)務(wù)流程和控制方法是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。由于目前大部分行政事業(yè)單位都實(shí)行了國庫集中支付制度，并取消了銀行賬戶，財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容都發(fā)生了變化，尤其是出納人員的工作內(nèi)容發(fā)生了許多變化，但是，許多行政事業(yè)單位的出納人員對其所處的崗位職責(zé)內(nèi)容不詳，職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，對自己工作內(nèi)容的定位還停留在處理現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)上，對其基本的到國庫支付中心辦理資金支付的業(yè)務(wù)，認(rèn)為沒有涉及到現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)該是會(huì)計(jì)的職責(zé)，思想上有抵觸情緒，不愿意辦理，造成許多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和出納關(guān)系緊張，并且財(cái)務(wù)不相容的工作內(nèi)容都交由會(huì)計(jì)人員處理，使各會(huì)計(jì)崗位的相互制約和監(jiān)督職能未得到有效發(fā)揮，形成會(huì)計(jì)工作秩序混亂。甚至有的行政事業(yè)單位由于人員緊張，由負(fù)責(zé)記賬的會(huì)計(jì)人員兼任資產(chǎn)管理員，造成本應(yīng)相互監(jiān)督的不相容崗位由一人擔(dān)任，造成內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行大打折扣。

(四)外部監(jiān)督力量不到位

作為行政事業(yè)單位主要的外部監(jiān)督力量的財(cái)政和審計(jì)部門，多數(shù)情況下主要側(cè)重于對各單位的例行檢查，檢查內(nèi)容主要是各單位的財(cái)政性資金的使用是否合法、合規(guī)，較少對各單位是否建立了有效的內(nèi)控制度以及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和指導(dǎo)。各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)缺少了有效的外部監(jiān)督和推動(dòng)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

(一)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制建設(shè)的 “第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人在基本的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使他們在了解基本財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，才能切實(shí)的加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的環(huán)境。同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。

(二)建立和健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及單位的實(shí)際情況。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部控制體系，規(guī)范本單位內(nèi)部行為。要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)人員崗位責(zé)任制度一并考慮。內(nèi)部控制制度還應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(三)提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗還在于人員素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。它對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，要求他們的政策性、法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以單位還應(yīng)注重相關(guān)人員對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)工作的要求。

(四)強(qiáng)化外部監(jiān)督力量

各級財(cái)政部門是各單位財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)人員的主管部門，審計(jì)部門是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的保證體系。因此，在各單位的內(nèi)部控制工作中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的保障和指導(dǎo)作用。同時(shí)對各單位是否建立了有效的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以保證各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善和有效落實(shí)。

[1]晉紅霞.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析[J].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(12)

[2]梁艷.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與改進(jìn)措施[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011(4)