李建芳

（河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，河北 保定 071001）

生命周期最早來源于生物學(xué)領(lǐng)域的專門術(shù)語，通常用它來描述某種生物從出現(xiàn)到滅亡的演化過程。隨著社會發(fā)展和學(xué)科融合的不斷加快，該理論已經(jīng)逐步被引入到企業(yè)管理這一領(lǐng)域中來，成為一種重要的研究方法。生命周期理論的本質(zhì)是將研究對象從產(chǎn)生到消亡的整個過程劃分為一個個前后相繼、甚至周而復(fù)始的過程，在不同的階段根據(jù)研究對象的不同特點而采取相應(yīng)的管理措施。企業(yè)生命周期如同一雙無形的手，始終左右著企業(yè)發(fā)展的方向。處于生命周期不同階段的企業(yè)，面臨不同的環(huán)境和風(fēng)險，如果管理者能夠適時地重視這些變化，及時改變組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就會大大提高企業(yè)管理的有效性，延長企業(yè)生命。據(jù)不完全統(tǒng)計，國外一般企業(yè)壽命為30年，中國企業(yè)平均壽命為7～8年，其中中小企業(yè)平均壽命為2．9年。因此，企業(yè)“短壽”現(xiàn)象已經(jīng)越來越受我國企業(yè)管理者的關(guān)注。大部分研究者認為，企業(yè)短壽現(xiàn)象實質(zhì)是企業(yè)生命周期問題。因此，研究企業(yè)生命周期對于延長企業(yè)壽命有著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀工業(yè)革命時期，并隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步和企業(yè)規(guī)模的擴大日趨完善，內(nèi)部控制體系在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大。我國引入內(nèi)部控制思想的時間較晚，但發(fā)展迅速。2008年，財政部印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月起在上市公司范圍內(nèi)開始執(zhí)行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。從目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)雖然擁有自己的內(nèi)部控制體系，但在企業(yè)中，內(nèi)部控制的有效性并沒有得到很好的體現(xiàn)。只有有效的內(nèi)部控制制度才能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險。但是，目前有相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營效率低下。面對這樣的現(xiàn)實，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)就成了建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

因此，就目前企業(yè)整體發(fā)展情況來看，如何把企業(yè)生命周期理論與內(nèi)部控制理論相結(jié)合，以此達到更好的企業(yè)管理效果，提高企業(yè)價值，完善公司治理結(jié)構(gòu)、保證信息披露真實完整、保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，延長企業(yè)生命周期，已經(jīng)成為目前企業(yè)關(guān)注的重點。文章從企業(yè)生命周期的角度入手，針對企業(yè)不同生命周期階段，研究內(nèi)部控制建設(shè)，以此來加強企業(yè)管理，延長企業(yè)壽命。

一、企業(yè)生命周期理論概述

企業(yè)生命周期理論是20世紀90年代以來國際上流行的一種管理理論，其概念是由美國哈佛大學(xué)教授葛瑞納（Larry E Greiner）于1972年在《組織成長的演變和變革》一文中第一次提出的，這被視為這一理論的開端。隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)生命周期理論也在不斷地完善，其核心的觀點是：與自然界中的生物一樣，企業(yè)也存在一個生命周期，它是一個企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中所存在的時間長短。企業(yè)是一個有機的生命體，追求生存和發(fā)展是其內(nèi)在的動力，但是同時也受到生命體成長規(guī)律的制約，會經(jīng)歷從低級到高級、從幼稚到成熟再到死亡的發(fā)展過程，這個過程可以劃分為不同的階段，各個階段緊密相連，構(gòu)成企業(yè)完整的生命周期。

縱觀我國企業(yè)的發(fā)展史，“創(chuàng)業(yè)、崛起、衰敗”的成長軌跡成為大部分企業(yè)的真實寫照。雖然不同企業(yè)的壽命有長有短，但各個企業(yè)在生命周期的不同階段所表現(xiàn)出來的特征卻具有某些共性。了解這些共性，便于企業(yè)了解自己所處的生命周期階段，從而修正自己的狀態(tài)，盡可能地延長自己的壽命。企業(yè)生命周期理論是關(guān)于企業(yè)成長、消亡階段性和循環(huán)的理論?；谄髽I(yè)生命周期理論，幾乎所有的企業(yè)都需要經(jīng)過一定的發(fā)展階段，從而具有周期性的特征。企業(yè)生命周期通常可分為4個階段，即創(chuàng)業(yè)期、成長期、穩(wěn)定期和衰退期（見表1）。

表1 企業(yè)生命周期4個階段

二、企業(yè)內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀工業(yè)革命時期，并隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步和企業(yè)規(guī)模的擴大日趨完善。1992年，美國防止虛假財務(wù)報告委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》報告提出了五要素內(nèi)部控制理論，該理論的提出是內(nèi)部控制走向成熟的標志。2004年，COSO委員會在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》報告方面的要求頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》報告（ERM）得到了更多關(guān)注。該報告把企業(yè)風(fēng)險管理定義為：企業(yè)風(fēng)險管理是一個受企業(yè)的董事會、管理當局和其他職員影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個企業(yè)，用于識別可能影響企業(yè)的潛在事項并在企業(yè)的風(fēng)險偏好內(nèi)管理風(fēng)險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。該報告的頒布標志著對內(nèi)部控制研究的最新成果面世。該報告針對以前對風(fēng)險管理重視不夠的弱點，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵要素進行了重大改進，特別是加強了風(fēng)險管理在內(nèi)部控制制度中的核心作用。

中國的內(nèi)部控制起步較晚，但發(fā)展迅速。2006年7月，受國務(wù)院委托，財政部牽頭，由財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，并力爭通過2～5年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體的內(nèi)部控制制度體系。2008年，財政部印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標志著我國的內(nèi)部控制走向科學(xué)、合理化。但從目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)雖然擁有自己的內(nèi)部控制體系，但在企業(yè)中，內(nèi)部控制的有效性并沒有得到很好的體現(xiàn)。實踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全內(nèi)部控制開始的，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進行和企業(yè)價值的提升。有效的內(nèi)部控制制度不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險。

三、基于生命周期理論的企業(yè)內(nèi)部控制

（一）企業(yè)創(chuàng)業(yè)期內(nèi)部控制研究

創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，規(guī)模較小，盈利水平低，內(nèi)部組織不健全，擁有的各種資源都很有限，因而未能樹立起良好的企業(yè)聲望和企業(yè)形象，企業(yè)的產(chǎn)品沒有穩(wěn)定的市場。企業(yè)的初期，管理經(jīng)驗還很少，沒有建立完整的組織體系，此時的企業(yè)處于高度集權(quán)狀態(tài)，基本上所有的決策都由管理者做出。初生期的企業(yè)，此時的主要目標是能夠擁有穩(wěn)定市場。因此，企業(yè)在該階段的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)關(guān)注以下幾個方面：首先是制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的中長期發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。它能明確企業(yè)發(fā)展方向，明確產(chǎn)品市場定位，這對于初創(chuàng)期的企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。其次是加強資金活動管理。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到企業(yè)的高度重視。處于初創(chuàng)期的企業(yè)擁有的資源很匱乏，而資金作為一項最重要的資源，對企業(yè)的影響很大，因此應(yīng)加強企業(yè)的資金活動管理。

（二）企業(yè)成長期內(nèi)部控制研究

企業(yè)進入成長期后，規(guī)模迅速擴張，盈利水平提高，擁有的資源也在逐漸增多。資金的需求量急劇加大，籌資成為企業(yè)運營的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的主要目標是快速發(fā)展壯大，爭奪市場份額、提高企業(yè)的影響力。面對外界越來越大的競爭壓力，管理者已無法做到面面俱到的集權(quán)式管理模式，企業(yè)可能開始陷入管理的混亂模式。因此，處于該階段的企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面應(yīng)注重以下幾個方面：首先是組織架構(gòu)建設(shè)。一個科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)，可以使企業(yè)自上而下地對風(fēng)險進行識別和分析，進而采取控制措施予以應(yīng)對，可以促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時、準確、順暢地傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能，完善的組織架構(gòu)對于企業(yè)的現(xiàn)階段及未來發(fā)展都至關(guān)重要。其次是企業(yè)文化建設(shè)，良好的企業(yè)文化不僅有助于提高企業(yè)的管理效率，還有助于樹立良好的企業(yè)形象，提升企業(yè)知名度，從而占領(lǐng)更大的市場。最后，應(yīng)該提升企業(yè)社會責(zé)任感。履行社會責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù)，也是企業(yè)的光榮使命。同時，也是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。

（三）企業(yè)穩(wěn)定期內(nèi)部控制研究

成熟期的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于穩(wěn)定，在組織內(nèi)部形成了規(guī)范化的工作程序和規(guī)章制度。企業(yè)的產(chǎn)品和市場已趨于穩(wěn)定狀態(tài)，銷售增長緩慢，企業(yè)管理也進入成熟的階段。此時，企業(yè)的主要任務(wù)是保持現(xiàn)在的市場地位，推遲衰退期的到來。管理層次較多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，運行風(fēng)險增大是企業(yè)這個階段的主要問題。針對這樣的問題，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注重的方面有：（1）堅強銷售業(yè)務(wù)的管理。企業(yè)強化銷售業(yè)務(wù)管理，應(yīng)當對現(xiàn)行銷售業(yè)務(wù)流程進行全面梳理，查找管理漏洞，及時采取切實措施加以改正，有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險。（2）提高企業(yè)財務(wù)報告真實可靠性。該階段的企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁多，通過財務(wù)報告能夠真實全面地了解企業(yè)目前的整體狀況，把握企業(yè)的業(yè)務(wù)細節(jié)，從而做出科學(xué)合理的經(jīng)營決策。（3）加強內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)。信息資源是一個企業(yè)賴以生存的重要因素之一，企業(yè)在制定決策和日常運作中需要各種形式的信息。管理層與組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜使得該階段的企業(yè)信息傳遞出現(xiàn)問題，加強內(nèi)部信息系統(tǒng)管理，對于企業(yè)內(nèi)部信息進行有目的地傳遞，對貫徹落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算，識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險具有重要作用。

（四）企業(yè)衰退期內(nèi)部控制研究

進入衰退期時，企業(yè)的經(jīng)營特征一般反映為經(jīng)營風(fēng)險升高，市場對產(chǎn)品的需求逐漸萎縮，出現(xiàn)產(chǎn)品供大于求的現(xiàn)象，新的替代品不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所占的市場份額日益減少，企業(yè)的盈利水平下降，現(xiàn)金流量逐漸減少、成本攀升、融資壓力較大、信譽有所下降，企業(yè)面臨破產(chǎn)的境況。該階段應(yīng)注重的內(nèi)部控制建設(shè)包括：（1）資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。企業(yè)在該階段處于極不穩(wěn)定期，管理失衡、人員渙散，這樣的情況下極易發(fā)生資產(chǎn)流失，因此應(yīng)加強各項資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時加以改進，盡量保全資產(chǎn)。（2）重新制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點。但當企業(yè)處于衰退期時，同樣需要企業(yè)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運緊密聯(lián)系起來，立足當前，面向未來，科學(xué)制定切合自身實際又符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略，在市場中找到新的立足點，使企業(yè)重新占領(lǐng)市場，實現(xiàn)循環(huán)發(fā)展。

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