（陜西中醫(yī)學(xué)院 陜西咸陽712046）

隨著我國改革開放的迅速發(fā)展和教育體制改革的加快，高等教育的發(fā)展已成為黨和國家的重要戰(zhàn)略。固定資產(chǎn)是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此高校固定資產(chǎn)管理水平的高低直接關(guān)系到其財(cái)務(wù)管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產(chǎn)的管理雖然較之前取得很大的進(jìn)展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)利用率偏低、設(shè)備重復(fù)配置、資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。究其原因，主要是缺乏對(duì)高校固定資產(chǎn)使用的有效管理。因此加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)的有效管理對(duì)我國教育事業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

一、高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析

（一）固定資產(chǎn)總額逐年增加

高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)，隨著資金項(xiàng)目的投入量加大，固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中所反映的金額和比例越來越大。

（二）無形損耗日益加大

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，某些固定資產(chǎn)、設(shè)備更新?lián)Q代的也很快，舊設(shè)備已不能完全滿足現(xiàn)實(shí)之需，新設(shè)備就取而代之。高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類多、技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快。通過考察，我們發(fā)現(xiàn)雖然高校許多設(shè)備在形態(tài)上仍保持完整，性能上也能達(dá)到當(dāng)初設(shè)計(jì)的水平，但是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，更新?lián)Q代產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，使得這一類固定資產(chǎn)的壽命大大縮短，從而導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)的無形損耗很大，因此有必要對(duì)這類類固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設(shè)備價(jià)格受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，減值情況明顯，從而造成當(dāng)年固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)的情況。

二、高校固定資產(chǎn)的核算與管理方法

（一）固定資產(chǎn)折舊的處理

1.高校固定資產(chǎn)有著種類較齊全，個(gè)體價(jià)值、性能卻千差萬別的特點(diǎn)，因此，有必要對(duì)各類固定資產(chǎn)的屬性進(jìn)行區(qū)分，且分別采取相應(yīng)的折舊方法來核算其價(jià)值，如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長(zhǎng)，使用價(jià)值在壽命期內(nèi)或使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，通常選擇平均年限法對(duì)此類固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。對(duì)于購置的具有專門用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于它們具有價(jià)格昂貴、科技含量高、技術(shù)生命周期短、無形損耗十分嚴(yán)重等特點(diǎn)，通常采用加速折舊法計(jì)提相關(guān)折舊部分；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法；對(duì)于占用大量資金而又作為高校固定資產(chǎn)管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價(jià)值的圖書資料隨著時(shí)間的推移，不僅不會(huì)貶值，反而會(huì)增值，也就不存在折舊核算的情況，對(duì)于一般圖書資料，這類雖然在形態(tài)上完好無損，但因?yàn)橹T如歷史、政治形勢(shì)變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價(jià)值，因而在計(jì)提折舊中可以按照直線法。

通過使用不同的折舊方法，計(jì)算出各期的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大。高校相關(guān)部門在進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算要相當(dāng)重視，慎重選擇每種類目下應(yīng)采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時(shí)都應(yīng)保持一致，不能隨意變動(dòng)。同時(shí)，在有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)將折舊的計(jì)提方法和數(shù)值等詳細(xì)地予以說明，從而更好地反映高校的財(cái)務(wù)信息。

2.計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的需要，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，真實(shí)記錄和反映固定資產(chǎn)的折損程度。由于高校各職能部門和教學(xué)單位不是從事具有經(jīng)濟(jì)收入的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)單位，一般都沒有直接的經(jīng)濟(jì)效益，且國家財(cái)政又很難將折舊費(fèi)列入預(yù)算，因此，可增設(shè)“教育費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”科目。在賬務(wù)處理上，可一個(gè)季度或者半年計(jì)提一次折舊；同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。由于對(duì)折舊的計(jì)提，在購置固定資產(chǎn)時(shí)不再列入當(dāng)期“事業(yè)支出”，而是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時(shí)將折舊金額借記上述費(fèi)用類科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”科目的差額即為固定資產(chǎn)凈值。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，計(jì)入各費(fèi)用類數(shù)額相應(yīng)增加，其“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少，與購置固定資產(chǎn)時(shí)直接計(jì)入“事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)”引起的“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少的道理相同。

固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊的差額反映了固定資產(chǎn)的凈值，從而為固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、變價(jià)處理和確定凈殘值打下基礎(chǔ)。通過扣減經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，可以使固定資產(chǎn)占用減少，使高校各部門的固定資產(chǎn)得到充分的利用。

（二）增加固定資產(chǎn)的減值處理

在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)立“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少情況。高校應(yīng)在每年年末，對(duì)可以取得公允價(jià)值的固定資產(chǎn)或設(shè)備，按照賬面價(jià)值與可回收金額孰低法來確定固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并以可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額來確定需計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并且在以后期間不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，也應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，用于反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而更好地反映高校資產(chǎn)信息。

（三）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)等。處置固定資產(chǎn)可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算經(jīng)批準(zhǔn)允許報(bào)廢的固定資產(chǎn)在清理過程中的殘值收入以及清理費(fèi)。出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。對(duì)于無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。

三、建議

為使高校固定資產(chǎn)能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達(dá)到預(yù)計(jì)的目標(biāo)?；诖耍P者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產(chǎn)運(yùn)營情況。

（一）做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)資料整理分析工作

為加強(qiáng)宏觀控制和微觀管理提供依據(jù)，同時(shí)積極為社會(huì)服務(wù)，辦好“開放式”統(tǒng)計(jì)，必須搞好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)資料的整理、分析工作，提高統(tǒng)計(jì)分析的針對(duì)性、政策性。圍繞投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資效益反映建設(shè)領(lǐng)域的新情況、新動(dòng)向、新課題，對(duì)基本建設(shè)中規(guī)律性問題進(jìn)行探索、研究。對(duì)于固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規(guī)范的管理細(xì)則，根據(jù)各高校的實(shí)際情況，制定一套適合本校特點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)工作制度，以此來作為行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）高校固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

引入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，設(shè)定可行性的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將高校的國有資產(chǎn)運(yùn)作置于國家宏觀指導(dǎo)和監(jiān)督之下，從而為國家宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就是要考核該校固定資產(chǎn)是否被充分利用，有無閑置、浪費(fèi)的表現(xiàn)，從而有效提高資產(chǎn)使用效率，達(dá)到資源合理配置的目的。

具體執(zhí)行中，可以依據(jù)構(gòu)建指標(biāo)體系的原則，以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，以定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式構(gòu)建固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過建立高校固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，為相關(guān)信息使用者提供更為有力的依據(jù)。國家要從宏觀上加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)利用績(jī)效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產(chǎn)的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（三）建立資產(chǎn)評(píng)估體系，控制資產(chǎn)流向

由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的重置成本甚至?xí)笥谄錃v史成本，所以同一資產(chǎn)的價(jià)值在不斷的變化，這樣各個(gè)高校還可以利用資產(chǎn)評(píng)估的方式進(jìn)行有效管理。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，必須準(zhǔn)確界定固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。通過成立資產(chǎn)評(píng)估小組，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并且計(jì)提減值準(zhǔn)備以及扣除相關(guān)費(fèi)用后，來核定固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。相關(guān)部門成立的資產(chǎn)評(píng)估小組，要充分利用自身的管理權(quán)限與職責(zé)，做到對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)層層把關(guān)，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估檢查，真正做到高校固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置。