（北京經(jīng)濟管理職業(yè)學(xué)院 北京 100102）

一、營改增的背景及動態(tài)

2010年10月18日黨的十七屆五中全會通過的“十二五”規(guī)劃建議中明確提出要“加快財稅體制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制”、 “擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。2011年3月15日國務(wù)院總理溫家寶在第十一屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中提出“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”、“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”。2012年7月25日溫總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

二、征收營業(yè)稅對交通運輸業(yè)的影響

以現(xiàn)代經(jīng)濟的眼光來看，營業(yè)稅重復(fù)征稅的直接后果是引致納稅人想盡辦法避稅，以求僅在最后的銷售環(huán)節(jié)交一次稅，承受一個環(huán)節(jié)的稅負。這種在經(jīng)營者看來合理、合法、有利的行為對于整個社會提高專業(yè)化分工、促進市場交易卻有著非常負面的影響。在交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅帶來的弊端表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）不利于稅負公平

商品從生產(chǎn)、批發(fā)、零售到最終消費領(lǐng)域，都離不開運輸這一流通環(huán)節(jié)，交通運輸業(yè)作為物資生產(chǎn)流通必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有基礎(chǔ)性作用，雖不像工業(yè)企業(yè)需要將資金投入到原材料的購買中，從而創(chuàng)造新的價值，但由于其勞動報酬、固定資產(chǎn)折舊等價值轉(zhuǎn)移，因此交通運輸業(yè)也有增加值，對其收入全額征收營業(yè)稅是一種重復(fù)征稅的行為，且在交通運輸業(yè)中不允許抵扣外購貨物、勞務(wù)和運輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)已納的增值稅，這無疑加重了企業(yè)稅收負擔(dān)。

（二）不利于稅收征管

征收營業(yè)稅時規(guī)定，企業(yè)外購運輸勞務(wù)按照運費7%進行抵扣，然而對于開票方而言，由于其業(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)，以營業(yè)額為計稅依據(jù)上繳營業(yè)稅，且不存在抵扣概念，故同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)對于不同的納稅人卻實施著不同的稅種征收，這個漏洞讓增值稅納稅人有了更多偷稅空間，給稅收征管帶來了困難。

三、營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響

（一）營改增對交通運輸上游企業(yè)影響

1.遏制上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。按照我國增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供采購方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，國稅稅務(wù)登記證復(fù)印件，增值稅一般納稅人資格認定書復(fù)印件，組織機構(gòu)代碼證復(fù)印件，提供開票信息資料（包括單位名稱、稅號、地址、電話、開戶行名稱、賬號），而一旦增值稅發(fā)票開錯了，即便拿到了發(fā)票也不能抵扣和報銷，因此很多交通運輸業(yè)企業(yè)車輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開具增值稅專用發(fā)票。同時征收營業(yè)稅時交通運輸業(yè)在購進貨物時不存在稅款抵扣，在業(yè)務(wù)交往中往往不積極要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以上雙重因素導(dǎo)致開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷售額可能失真，例如上游企業(yè)中的加油站亂開發(fā)票的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。營改增后，交通運輸業(yè)繳納增值稅，我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的索取，這在一定程度上遏制了上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。

2.促使上游企業(yè)盡快完善財務(wù)制度，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定一般納稅人用以抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，必須是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額，這要求財務(wù)人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可作為抵扣項的成本支出，更加注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可作為抵扣項的成本都可以產(chǎn)生有效的進項稅額。在日常運營中，企業(yè)在選擇油品等供應(yīng)商時，更加關(guān)注該類合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)，另外從企業(yè)角度認為，具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，不但可以提供增值稅專用發(fā)票，而且多數(shù)經(jīng)營管理都較正規(guī)，所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保證。基于此，相關(guān)上游企業(yè)應(yīng)盡快完善財務(wù)制度，向一般納稅人轉(zhuǎn)變。

（二）營改增對交通運輸業(yè)的影響

1.短期稅負略有增加，長期優(yōu)勢體現(xiàn)。營改增在上海試點期間，大部分列入試點的企業(yè)稅負明顯下降，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負下降超過40%。而從交通運輸業(yè)來看，改革試點的名義稅率為11%，同時在稅制安排上明確了進項稅額可以抵扣，其實際稅負要低于11%的名義稅率，并且下一道環(huán)節(jié)接受交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人進項稅額抵扣將由原來的7%增加到11%，但在交通運輸業(yè)卻出現(xiàn)了稅負明顯增加的情況，究其原因交通運輸企業(yè)需要的一些大型運輸工具和大型經(jīng)營設(shè)備，例如飛機、船舶的購買價格非常昂貴，如果納入試點的交通運輸企業(yè)大部分設(shè)備都是在改革之前購置，就會在初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額小，銷項稅額相對較大的情況。另外過路過橋費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的此項費用支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負擔(dān)。從長期來看，我國肯定將積極推進稅制改革，建立更加完善合理的稅制，同時完善相關(guān)配套措施，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內(nèi)在機制有效運行，這也符合營改增是通過完善結(jié)構(gòu)性減稅政策推進稅收改革，來減輕企業(yè)負擔(dān)的初衷。

2.營改增后納稅申報的變化。營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進行對比。一般納稅人需填報以下五張申報表：申報表主表、附列資料一、附列資料二、附列資料三和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。其中申報表主表填報納稅人本期經(jīng)營的整體情況和計算納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業(yè)稅差額征稅政策，準(zhǔn)予抵減增值稅銷售額的應(yīng)稅服務(wù)扣除項目情況；《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》填報納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額情況。

交通運輸企業(yè)在納稅申報時應(yīng)特別注意以下兩點：一是對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當(dāng)月抵扣，未通過認證、對比的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認證數(shù)據(jù)和進項稅額申報數(shù)據(jù)進行對比。二是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。

（三）營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響

1.促進下游企業(yè)分工細化。增值稅實行道道征稅，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅等于該道環(huán)節(jié)銷項稅額減去上道環(huán)節(jié)已納稅額。因此，若是上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或者得不到充分抵扣。雖然試點之前允許企業(yè)外購運輸勞務(wù)按照7%進行增值稅抵扣，但仍然抵扣不充分，許多企業(yè)基于外購運輸服務(wù)的營業(yè)稅負擔(dān)問題，不愿意將運輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致運輸服務(wù)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包發(fā)展。試點之后，由于外購運輸服務(wù)負擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來越強烈。營業(yè)稅改征增值稅對深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵和引導(dǎo)效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。

2.有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價格下降?！盃I改增”實施之后，下游企業(yè)及消費者也可能得到實惠。比如物流公司，如果征收營業(yè)稅，就是直接把營業(yè)額乘上稅率。如果這一年企業(yè)買了一輛車子，雖然車子本身已經(jīng)交過增值稅，但也沒法抵稅。而營業(yè)稅改征增值稅之后，車價中所包含的增值稅就可以扣減，這就意味著企業(yè)成本會下降，對老百姓來說也有好處，即服務(wù)不重復(fù)征稅，企業(yè)整體稅收負擔(dān)減輕，產(chǎn)品的價格也就有了松動的空間。

四、結(jié)語

從試點的情況來看，營改增的減稅效果十分明顯，大部分參與“營改增”試點的行業(yè)都得到了稅負減輕的實惠。更重要的是，營改增還將極大地促進中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)吸納著最多的就業(yè)人口，服務(wù)業(yè)比重則是一國的經(jīng)濟發(fā)展程度的重要標(biāo)識之一。在當(dāng)前我國工業(yè)化的速度遠遠大于城鎮(zhèn)化、第二產(chǎn)業(yè)比重遠遠大于第三產(chǎn)業(yè)的情況下，要進一步推動城鎮(zhèn)化進程、增加城市的就業(yè)承載能力，不二的選擇就是發(fā)展服務(wù)業(yè)和壯大中小企業(yè)。無疑營改增對此將起到積極的作用。

同時從“營改增”政策執(zhí)行中存在問題的分析中可以看出，影響政策發(fā)揮效應(yīng)的關(guān)鍵在于增值稅進項抵扣的取得。雖然各地政府陸續(xù)出臺了財政補貼的措施，對稅負上升的納稅人予以一定程度的補貼，但這只是權(quán)宜之計。徹底解決“營改增”后稅收對各行業(yè)或者是企業(yè)個體間產(chǎn)生的不公平影響，在于從縱向和橫向兩個方面構(gòu)建完整的增值稅鏈條，從而將“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)最大化，即繼續(xù)擴大“營改增”的適用范圍乃至在全國實施，使得增值稅覆蓋經(jīng)濟生產(chǎn)更多的甚至是所有的行業(yè)，建立起完整的增值稅鏈條，是確?！盃I改增”政策效應(yīng)完全顯現(xiàn)的唯一途徑。