史殿英

【摘 要】本文主要對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的科學(xué)內(nèi)涵及其基本標(biāo)志做出比較系統(tǒng)而深透的論述，并就企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)措施提出了個人的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計；獨立性；客觀性

內(nèi)部審計是企業(yè)形成了一定規(guī)模后，建立于組織內(nèi)部的一種自我制約機制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計，能否有效地履行其職能，從而達到增加組織的價值和改善組織的運營之目的，主要取決于其審計活動的獨立性。目前制約我國內(nèi)部審計獨立性的主要因素為法制因素、機構(gòu)設(shè)置因素和人員配備因素等，要建立健全內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和服務(wù)職能，完善企業(yè)自我約束機制，就必須重視和堅強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

一、內(nèi)部審計獨立性的科學(xué)內(nèi)涵

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。“獨立性”這個概念，是反映內(nèi)部審計的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵隨著內(nèi)部審計職能的拓展而豐富。主要體現(xiàn)在三個方面，即內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、控制審查過程的獨立性、審計結(jié)論的獨立性。我國的內(nèi)部審計是在政府審計的推動下建立和發(fā)展起來的。近年來，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來越廣，從業(yè)務(wù)范圍來看，已從過去的單純的財務(wù)收支審計，向經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、投資項目審計等領(lǐng)域拓展，從審計過程來看，從過去的事后審計，逐步向事前、事中審計延伸，隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計的獨立性發(fā)揮著越來越重要的作用。在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應(yīng)獨立于被審計活動之外、獨立行使審計職權(quán)，不受管理層和其他職能部門和個人的干涉。內(nèi)部審計獨立性主要有四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2、企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員職能專職，不能有其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán)，以便審計人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨立行使職權(quán)，這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上脫離，不帶偏見，不為部門厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、客觀、公正的行使審計監(jiān)督權(quán)。

3、企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實行專職審計監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務(wù)。

4、企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨立地制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨立、客觀、公正的進行工作。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

內(nèi)部審計所處的地位，決定了它的獨立性相對外部審計有更大的制約性，它的獨立性是有條件的、相對的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立

我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機構(gòu)很不規(guī)范，缺少完整的獨立性，當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)立而是隸屬于其他部門，這種情況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中所處的的地位決定了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性具有相對性和局限性。

2、內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性

內(nèi)部審計人員的切身利益直接受所在單位控制，使得內(nèi)部審計人員審計執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)制約，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性，主要表現(xiàn)在一下幾個方面：

1）由于被審計的對象是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計工作為本單位利益服務(wù)的依附性，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該維護本企業(yè)利益，是為企業(yè)自身服務(wù)的。

2）內(nèi)部審計人員的切身利益直接受本單位領(lǐng)導(dǎo)控制，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了單位利益或個人利益限制內(nèi)部審計人員依法審計，使用高壓政策強迫內(nèi)部審計人員聽其指揮導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法客觀公正的發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

3）內(nèi)部審計人員安排的隨意性，由財務(wù)人員調(diào)任，離退休人員或相關(guān)人員兼任，這些情況嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、如何加強內(nèi)部審計工作的獨立性建議

1、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。實踐證明，內(nèi)審部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能更好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。

2、完善內(nèi)部審計的管理制度

內(nèi)部審計部門評價的對象是單位經(jīng)營活動管理控制過程，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，在內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人任免上，若由領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)對其的任免，內(nèi)部審計無法做到形式上的獨立。同時，內(nèi)部審計部門為了維護自身地位，勢必要依附于領(lǐng)導(dǎo)層，也無法保證內(nèi)部審計工作實質(zhì)上的獨立性。因此，需要有一個獨立的部門和一批專門人員對整個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價。另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)回避自己曾參與過的管理活動的審計。內(nèi)部審計人員作為獨立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔(dān)對其進行評價和建議的審計責(zé)任。但在實際工作中，可能會存在內(nèi)部審計人員參與一些生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，，此時則不應(yīng)委派這些人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理活動，以保證審計人員的獨立性。

內(nèi)部審計要抓住企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠在企業(yè)經(jīng)濟活動中起到保駕護航作用，為經(jīng)濟發(fā)展鋪路搭橋。內(nèi)部審計要切實做到依法審計、按照法規(guī)制度要求，開展審計業(yè)務(wù)，加強制度建設(shè)，依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計活動。同時，要強化內(nèi)審人員素質(zhì)，做到嚴(yán)格遵紀(jì)守法，熟悉內(nèi)審規(guī)章制度，精通內(nèi)審工作。內(nèi)部審計能否具有獨立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的認(rèn)識程度和對內(nèi)審工作的重視程度。

3、堅持內(nèi)部審計工作的獨立性要注意處理好的幾個關(guān)系

首先就是內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，要積極主動的征求領(lǐng)導(dǎo)者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，堅持原則，贏得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計工作創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。其次，就是內(nèi)部審計機構(gòu)與政府審計機關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會的關(guān)系，【審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定】明確了內(nèi)部審計機構(gòu)和國家審計機關(guān)的關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要主動接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時，內(nèi)審機構(gòu)還要主動接受行業(yè)協(xié)會的管理，履行應(yīng)盡義務(wù)，在機構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)、信息建設(shè)方面按照行業(yè)管理要求加強工作。

4、我國內(nèi)部審計隨著市場經(jīng)濟體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)借鑒國際行業(yè)的先進經(jīng)驗，順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，其職責(zé)在于以整個企業(yè)的經(jīng)濟活動為對象，針對管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，以防范各種風(fēng)險，確保企業(yè)各項管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營工作健康有序運行，幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

綜上所述，對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計來說，“獨立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計部門職能的一種屬性，它是建立企業(yè)內(nèi)部審計職能的一個必不可少的條件。關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的科學(xué)內(nèi)涵，本文已做出比較系統(tǒng)而深入的論述。在這里，我們認(rèn)為有必要指出，絕對的和純粹的獨立是不存在的。事實上，內(nèi)審機構(gòu)與被審計單位都是由同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計機構(gòu)與被審計單位之間以及審計人員與被審計單位及其人員之間都會存在或多或少的各種不同形式的利害關(guān)系。顯然，在這種周圍環(huán)境下，內(nèi)部審計和機構(gòu)及其人員很難具有超然獨立的地位。所以，所謂內(nèi)部審計的“獨立性”，更貼切的表述是“內(nèi)部審計的相對獨立性”。近幾年內(nèi)部審計在促進企業(yè)加強全面管理和提升綜合效益等方面做出了重大貢獻，但也存在一些突出問題，我們應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強內(nèi)部審計的獨立性，進一步提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有當(dāng)內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當(dāng)采納。

內(nèi)部審計作為企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題，是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。