【摘 要】 文章從建設項目全過程跟蹤審計的本質和特征入手，結合開展建設項目跟蹤審計的成效體現分析，探索了進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑。

【關鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現代審計

伴隨我國科教興國戰(zhàn)略的全面深化落實，教育在整個國民經濟發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標的落實使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長，高校固定資產投資規(guī)模的不斷擴大是實現辦學條件改善和辦學實力提升的有效動因，教育領域特別是高校控制工程建設項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設項目資金使用效率，確保工程質量發(fā)揮著不可替代的重要作用。

一、建設項目全過程跟蹤審計的本質和特征

全過程跟蹤審計本質是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設項目管理過程和結果所實施的全程、動態(tài)、有效的經濟控制機制，目的在于主動發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，切實提升建設項目資金監(jiān)管效率。

建設項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設項目過程所開展的同步審計，其特征表現如下：

（一）uJCaNpa7XFvqTutxwCLRuQ==參與性與過程性

參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設的全過程，履行監(jiān)督和服務的職能，工作目標定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發(fā)現的問題及時與建設項目單位取得聯系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調對“結果”進行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進而延伸為對建設項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。

（二）動態(tài)性與時效性

過程跟蹤審計有別于對結果的事后靜態(tài)審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態(tài)與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結合起來，有效避免了“結果”審計的滯后性。高時效性表現為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計前移，實時發(fā)現并指出投資、管理方面存在的風險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經濟風險，其目標就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時予以清除。

（三）主動性與超前性

主動性是指建設項目全過程跟蹤審計在不同的項目進行階段均處于持續(xù)不斷的主動監(jiān)控狀態(tài)。如從立項、設計給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進了規(guī)范管理，提高了工程質量；項目實施過程中的監(jiān)控主要是針對可能或者將來可能發(fā)生的風險予以監(jiān)控，進行準確預測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創(chuàng)新是實現免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計方式在監(jiān)督項目審計工作中的運行對積極發(fā)揮審計免疫功能、有效控制審計風險、提升審計質量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關鍵體現在有效和積極應對審計環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計，充分發(fā)揮主動性、超前性、預防性特征的最好展現。審計關口前移突破了事后審計的滯后性，使建設項目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。

二、開展建設項目跟蹤審計的成效體現

（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進最佳經濟效益的取得

建設項目全過程跟蹤審計的設計關口前移設置在立項決策、工程設計等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項后的工程設計環(huán)節(jié)，是施工技術、市場經濟行為和造價有機結合的動態(tài)過程，工程設計質量的嚴密、全面程度并結合市場實際定價的前置調研，是使工程造價有效控制、工程質量有效提高的根本因素，也是招投標環(huán)節(jié)順利開展的基礎。伴隨施工階段對設計變更的嚴格控制，不僅工程設計、進度、造價與概（預）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結算提供了前提和條件，建設項目全過程跟蹤審計經濟效益的取得也不僅體現在“審減金額”等顯性經濟效益方面，更體現在質詢、審簽服務所提供和帶來的隱性經濟效益上，即這部分隱性的經濟效益，具體效益數據并未在結算和決算審計報告中體現出來。

（二）加強工程質量的監(jiān)控，提高項目投資績效

全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現了投資控制、進度控制和質量控制的審計目標。其中，經濟性審計主要體現了對工程質量的監(jiān)控；效率性和效果性審計則主要體現了對項目投資績效的促進和提高。

（三）促進建設項目規(guī)范管理，有效遏制工程領域的腐敗行為

審計作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設單位加強管理，針對重點環(huán)節(jié)及時發(fā)現和堵塞建設項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設項目的相應關鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機制，相對于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預防腐敗的作用。工程現場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計的介入，建設項目的施工、監(jiān)理、財務和項目管理均得到了切實強化，有效促進建設項目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領域的腐敗行為。

（四）優(yōu)化設計方案、實現投資決策科學化

投資決策的科學化和設計方案的優(yōu)化實施和運行，是完成目標控制任務的條件和保障。因此，對投資決策和優(yōu)化設計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現績效審計的目標。而對投資決策和優(yōu)化設計方案實施的審計，也體現了由傳統(tǒng)審計對“問題的事后揭示”向現代審計“警示預防和服務促進”的功能轉化。通過前置加強權利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀問題發(fā)生的機會和空間，根源上切實降低違規(guī)違紀問題發(fā)生的概率，使建設項目審計的內涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。

（五）提高審計信息反饋效率，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

提高信息反饋的效果，關鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計“預警和防范”的作用，這正是建設項目全過程跟蹤審計的特征和本質所在。其目的也在于有效降低建設項目投資風險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。

三、進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑

（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規(guī)范化建設

全過程跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，相對于傳統(tǒng)審計而言在程序、內容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地統(tǒng)一選擇和確定審計跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點，準確掌握審計介入建設工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設項目全過程跟蹤審計指導程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協調運作，這是全過程跟蹤審計步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境，提升審計技能和審計人員素質

跟蹤審計需要一個良好的內部環(huán)境和外部環(huán)境。就內部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應當同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時，發(fā)揮和調動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、內容公開、程序公開，優(yōu)化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關部門包括監(jiān)理部門、建設部門、施工單位的理解和配合。

全過程跟蹤審計的內容大大超出了傳統(tǒng)工程結算、財務決算審計的范圍，需要與之相應的技術手段和人員素質的提升才能確保達到理想的審計效果。就技術手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準備工作、充分利用計算機網絡技術、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質量。審計人員自身素質的提升表現在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進人才和橫向聯合，完善優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結構和技能結構。

（三）切實貫穿“預防、服務、監(jiān)督”三位一體的現代審計理念

全過程跟蹤審計是將最終造價結果涉及到的相應審計內容轉化為事前決策與設計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務之中，加強了建設項目造價過程的管理，防范了經濟風險，因此，跟蹤審計所體現的過程性、預防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經濟責任審計，而且還是經濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉化為事前防范和事中控制。

傳統(tǒng)審計的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計由于實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現了傳統(tǒng)審計監(jiān)督職能向現代審計監(jiān)督與服務職能并重的轉變，從而將查錯防弊的傳統(tǒng)審計目標提升為以控制項目造價、提高項目質量為核心的投資效益服務、風險預防和價值增加的綜合性審計目標上來。

全過程建設項目跟蹤審計作為一種創(chuàng)新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，因此，加強實踐經驗總結和工作研究，進而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質量，以更好地為高校建設和改革發(fā)展服務，提高公共財政資金的投資績效。

【主要參考文獻】

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