【摘 要】 隨著人民物質(zhì)生活水平的提高，業(yè)余生活不斷豐富，娛樂業(yè)得到蓬勃發(fā)展，KTV、歌廳、舞廳、音樂茶座等比比皆是。我國(guó)關(guān)于娛樂業(yè)的稅收制度主要涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等。如何應(yīng)用稅收制度，減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)效益，是很多經(jīng)營(yíng)者十分關(guān)注的問題。我們應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用稅法對(duì)娛樂業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，以期達(dá)到最佳效果。

【關(guān)鍵詞】 娛樂業(yè)； 營(yíng)業(yè)稅； 稅務(wù)籌劃

我國(guó)對(duì)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行5%至20%的幅度稅率，具體由省級(jí)人民政府確定，這為我們的稅務(wù)籌劃提供了很大空間。就KTV、歌廳、舞廳的具體情況，談?wù)劧悇?wù)籌劃思路。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的籌劃

根據(jù)KTV、歌廳、舞廳等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的實(shí)際情況，絕大多數(shù)從事娛樂業(yè)的企業(yè)或個(gè)人既提供娛樂業(yè)又向消費(fèi)者提供酒水、食品，甚至餐飲服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該種行為屬于混合經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按照全部營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。為了避免營(yíng)業(yè)稅的高稅率，我們可以考慮將銷售業(yè)務(wù)從娛樂業(yè)務(wù)中分離出來。具體操作如下：

第一，分別經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算。即將娛樂業(yè)和銷售業(yè)務(wù)分開，由獨(dú)立的單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)。假設(shè)甲娛樂城2012年10月娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額是120萬(wàn)元，銷售飲料、酒水和食品等貨物的收入為351萬(wàn)元（含稅），購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元（不含稅）?，F(xiàn)在甲娛樂城設(shè)立乙部門經(jīng)營(yíng)飲料、酒水和食品的銷售業(yè)務(wù)，甲只提供娛樂業(yè)務(wù)。

若乙是增值稅一般納稅人（進(jìn)貨有增值稅專用發(fā)票）。那么甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=120×20%=24（萬(wàn)元）（娛樂業(yè)稅率為20%），乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=351÷1.17×17%-200×17%=17（萬(wàn)元），甲、乙合計(jì)24+17

=41（萬(wàn)元）。若沒有分開經(jīng)營(yíng)，甲娛樂城應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（120+351）×20%=94.2（萬(wàn)元）。兩者相差94.2

-41=53.2（萬(wàn)元）。

若乙是增值稅小規(guī)模納稅人，乙應(yīng)納增值稅351÷1.03×3%=10.22（萬(wàn)元），甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=120×20%=24（萬(wàn)元）（娛樂業(yè)稅率為20%），甲、乙合計(jì)24+10.22=34.22（萬(wàn)元）。但是如果沒有分開經(jīng)營(yíng)，甲娛樂城應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（120+351）×20%=94.2（萬(wàn)元）。兩者相差94.2-34.22=59.98（萬(wàn)元）。

第二，細(xì)化銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者身份，由個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人經(jīng)營(yíng)。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅?！币?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人適用的稅率不一樣，納稅人身份不同，計(jì)算增值稅也不同。一般納稅人是抵扣制，小規(guī)模納稅人是征收率。

假設(shè)購(gòu)進(jìn)普通貨物價(jià)格為A（不含稅），成本利潤(rùn)率為x，作為增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人平衡納稅等式為：

A（1+x）3%=17%Ax

當(dāng)x=21.429%，即成本利潤(rùn)率=21.429%時(shí)，兩者納稅一樣，當(dāng)x<21.429%時(shí)，做一般納稅人好；當(dāng)x>21.429%時(shí)，做小規(guī)模納稅人好。

往往娛樂業(yè)銷售業(yè)務(wù)的成本利潤(rùn)率都大于21.429%，故宜選擇小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)。舉例說明：

乙銷售收入351萬(wàn)元（含增值稅），購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元（不含稅）。如果乙是一般納稅人，有增值稅專業(yè)發(fā)票，乙應(yīng)納增值稅稅額=351÷1.17×17%-200×17%=17（萬(wàn)元），如果乙是小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=（351÷1.03）×3%=10.2233（萬(wàn)元），兩者相差17

-10.2233=6.7767（萬(wàn)元）。

二、兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃

我們通常所指的兼營(yíng)行為，既包括增值稅應(yīng)稅行為與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營(yíng)，也包括營(yíng)業(yè)稅不同稅目、稅率的兼營(yíng)行為。筆者在這里所講的兼營(yíng)行為是指營(yíng)業(yè)稅不同稅目、稅率的兼營(yíng)行為，比如在娛樂業(yè)中提供餐飲服務(wù)。此時(shí)，餐飲業(yè)按服務(wù)業(yè)5%的稅率征稅，娛樂業(yè)則按5%～20%的稅率征稅。因此，應(yīng)當(dāng)細(xì)分業(yè)務(wù)，根據(jù)稅目、稅率分別核算，分別納稅。舉例說明，甲娛樂城2012年11月營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，包括提供餐飲服務(wù)收入100萬(wàn)元，娛樂業(yè)稅率20%。如果未分別核算，應(yīng)納稅額=300×20%=60（萬(wàn)元）。如果分別核算，娛樂業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（300-100）×20%=40（萬(wàn)元），餐飲服務(wù)收入按服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=100×5%=5（萬(wàn)元），合計(jì)40+5=45（萬(wàn)元），兩者相差60-45=15（萬(wàn)元）。

三、所得稅的稅務(wù)籌劃

從事娛樂業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，會(huì)涉及到個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，因經(jīng)營(yíng)者身份不一樣，涉及的稅率不一樣，計(jì)稅方法也不一樣。如果經(jīng)營(yíng)者是個(gè)人、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。如果是企業(yè)或其他組織（當(dāng)然不包括合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)），則應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，投資者從企業(yè)分得利潤(rùn)再交個(gè)人所得稅。那么從事娛樂業(yè)的經(jīng)營(yíng)者最好選擇什么身份呢？生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的個(gè)人所得稅是按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅，是超額累進(jìn)稅率，即使超過10萬(wàn)元部分的稅率也只是35%，而企業(yè)所得稅稅率25%，分配利潤(rùn)再按20%繳納個(gè)人所得稅。從相對(duì)數(shù)值來看，繳納個(gè)人所得稅劃算。舉例論證，甲是從事娛樂業(yè)的，2011年應(yīng)納稅所得額是1 000萬(wàn)元，如果按個(gè)人所得稅納稅應(yīng)納稅額=1 000×35%-1.4750=348.525（萬(wàn)元），稅后凈所得1 000-348.525=651.475（萬(wàn)元）。如果按企業(yè)所得稅納稅應(yīng)納稅額=1 000×25%=250（萬(wàn)元），再按個(gè)人所得稅法交個(gè)人所得稅（1 000-250）×20%=150（萬(wàn)元），（利潤(rùn)全部分配）稅后凈所得=725-150=575（萬(wàn)元），兩者相差651.475-575=76.475（萬(wàn)元）。因此經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)選擇個(gè)體工商戶身份。

四、自有房產(chǎn)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃

如果經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是自有的房產(chǎn)，那么根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》應(yīng)按原值計(jì)算房產(chǎn)稅。假設(shè)原值5 000萬(wàn)元，扣除數(shù)為10%，那么按照我國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例年應(yīng)納房產(chǎn)稅為5 000×（1-10%）×1.2%=54（萬(wàn)元）。如果另設(shè)企業(yè)，將自有房產(chǎn)租給自設(shè)的該企業(yè)，則是按租金征稅。兩者的平衡點(diǎn)租金是54/12%=450（萬(wàn)元），因此，只要租金低于450萬(wàn)元，宜采用將自有房產(chǎn)租給自設(shè)的該企業(yè)經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)。假設(shè)租金為每年400萬(wàn)元，那么年應(yīng)納房產(chǎn)稅為400×12%=48（萬(wàn)元）。前后一比較，節(jié)約54-48=6（萬(wàn)元）。

綜上所述，娛樂業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)充分利用稅收制度，精心籌劃，細(xì)分業(yè)務(wù)，選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)者身份，減少稅收支出，提高經(jīng)營(yíng)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)籌劃[M].高等教育出版社，2011.

[2] 王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2011.

[3] 張守文.稅法學(xué)[M].法律出版社，2011.

[4] 吳靜.稅法實(shí)務(wù)[M].廈門大學(xué)出版社，2012.

[5] 毛曉軍.稅法[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

[6] 王虹，章成蓉.稅法與稅務(wù)籌劃[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012.