【摘 要】 分步法作為成本會計中的主要方法,分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,實際工作中可能需要將平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,其難點(diǎn)在于將平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的廣義在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的狹義在產(chǎn)品成本?;诖宋恼略敿?xì)解析了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)換。
【關(guān)鍵詞】 分步法; 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法; 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本),而只計算本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額,然后,將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法,稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,或稱不計列半成品成本分步法。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具有以下特點(diǎn):
1.各步驟不計算半成品成本,只計算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。
2.各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,即半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。
3.各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn),匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本,直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。
二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的含義
(一)完工產(chǎn)品的含義
在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,前面生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品是指完工的半成品,最后一個生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品是產(chǎn)成品。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品都是指的產(chǎn)成品。
(二)在產(chǎn)品的含義
在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品都是指本生產(chǎn)步驟加工中的在產(chǎn)品,即狹義的在產(chǎn)品。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品都是指尚未完成全部生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品,都是廣義的在產(chǎn)品,但由于最后一個生產(chǎn)步驟只要加工完畢,就是產(chǎn)成品,因而最后一個生產(chǎn)步驟的廣義在產(chǎn)品實際上是狹義的在產(chǎn)品。
在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用(即本月本步歸集的費(fèi)用加月初廣義的在產(chǎn)品成本,不包括所耗上一步驟的半成品費(fèi)用)要在本月最終產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計算出每一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的成本份額和廣義的在產(chǎn)品成本。
三、案例分析
例題1:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要經(jīng)過三個車間連續(xù)加工,三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過1號、2號半成品倉庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費(fèi)用按先進(jìn)先出法計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。產(chǎn)品完工之后驗收入庫進(jìn)入3號產(chǎn)成品倉庫。3月份有關(guān)的會計資料如表1。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本,只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,要計算最終完工產(chǎn)品的成本只需要將各個步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總即可。而其中的關(guān)鍵問題是如何將費(fèi)用在最終的產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,可以采用定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法等方法。本文分析在通過自制半成品倉庫的情況下,如何采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計算完工產(chǎn)品的成本。
分析如下:
約當(dāng)產(chǎn)量比例法下費(fèi)用分配率的計算公式如下:
首先確定完工產(chǎn)品的數(shù)量。此題中只要第三個車間加工完成就是產(chǎn)成品,因此題目中給出的第三個車間月初半成品庫存數(shù)應(yīng)是完工產(chǎn)品的期初庫存數(shù),完工產(chǎn)品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入數(shù)量-月末在產(chǎn)品數(shù)量=160+760-20=900(件)
其次再確定各個車間在產(chǎn)品的數(shù)量。第一車間月末在產(chǎn)品的數(shù)量已知,廣義在產(chǎn)品包括月末在自制半成品倉庫的在產(chǎn)品數(shù)量,題目只給出了月初半成品倉庫的結(jié)存數(shù),1號、2號半成品倉庫的月末半成品數(shù)量需要計算。
以第一車間為例:要確定1號半成品倉庫的月末半成品結(jié)存數(shù),首先要確定第一車間3月份完工的半成品數(shù)量是多少,同時還要考慮被第二車間領(lǐng)用的數(shù)量,第一車間3月份完工的自制半成品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量200+本月投產(chǎn)量880-月末在產(chǎn)品數(shù)量120=960(件)
1號半成品倉庫結(jié)存的半成品數(shù)量=月初半成品庫存數(shù)80+第一車間本月完工的半成品數(shù)量960-第二車間本月領(lǐng)用的半成品數(shù)量740=300(件)
第二車間3月份完工的自制半成品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量100+本月投產(chǎn)量740-月末在產(chǎn)品數(shù)量140=700(件)
2號半成品倉庫結(jié)存的半成品數(shù)量=月初半成品庫存數(shù)220+第一車間本月完工的半成品數(shù)量700-第二車間本月領(lǐng)用的半成品數(shù)量760=160(件)
因為在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下需要將費(fèi)用在最終的產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,廣義在產(chǎn)品不僅包括正在第一車間加工中的在產(chǎn)品,還應(yīng)該包括存在自制半成品倉庫以及其他車間正在加工中的在產(chǎn)品。
完工甲產(chǎn)品應(yīng)分配第一車間直接材料費(fèi)用=900×24.68=22 212(元)
四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)換
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,無法提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料,同時各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物轉(zhuǎn)移脫節(jié),各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的月末在產(chǎn)品成本與實際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實物不一致。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本信息,同時半成品的成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。兩種方法各有其利弊,在實際計算成本過程中,在用一種方法計算出產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,可能需要另一種方法提供的成本信息。這就涉及到兩種成本計算方法的轉(zhuǎn)換,本文對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行分析。
(一)廣義在產(chǎn)品成本與狹義在產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換
將平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下廣義的在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法狹義的在產(chǎn)品成本。
此處1 308.4元[9 600-(220+160)×21.82]的成本是第二車間月初在產(chǎn)品應(yīng)分配的第二車間的成本,此時不包括第一車間的成本,在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下實物和成本轉(zhuǎn)移應(yīng)是同步的,因此還應(yīng)加上100×21.43即所分配的第一車間的成本。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,由于最后一個生產(chǎn)步驟只要加工完畢,就是產(chǎn)成品,因而最后一個生產(chǎn)步驟的廣義在產(chǎn)品實際上是狹義的在產(chǎn)品。
題目給出的5 000元成本只是160件在產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的第三車間的成本,還應(yīng)該再加上160件在產(chǎn)品應(yīng)分配第一、第二車間的成本,因此第三車間狹義在產(chǎn)品材料成本=5 000+160×(21.43+21.82)=
11 920(元)
(二)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)換
以例題1為例具體說明平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)換。
在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算完工半成品和產(chǎn)成品成本(只考慮材料成本的情況下)。
1.根據(jù)前面的分析,第一車間完工半成品的數(shù)量為960件。
因為在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下是廣義的在產(chǎn)品的概念,同時半成品成本不隨實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),因此題目中給出的第二車間本月投入的費(fèi)用40 000元不包括第二車間所領(lǐng)用的半成品成本,但是在轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時需要考慮領(lǐng)用半成品的成本,如果半成品的領(lǐng)用采用先進(jìn)先出法,則第二車間領(lǐng)用第一車間半成品成本的計算如下:
80×21.43+25 411.2÷960×(740-80)=1 714.4
+17 470.2=19 184.6(元)
2.根據(jù)前面的分析,第二車間完工半成品的數(shù)量為700件,第二車間材料費(fèi)用分配率=[3 451.4+(40 000
+19 184.6)]÷(700+140×80%)=62 636÷812
=77.14
第二車間完工半成品成本=700×77.14=
53 998(元)
第二車間月末在產(chǎn)品成本=3 451.4+(40 000
+19 184.6)-53 998=8 638(元)
3.第三車間領(lǐng)用第二車間半成品成本的計算如下:
220×(21.43+21.82)+53 998÷700×(760-220)
=9 515+41 655.6=51 170.6(元)
第三車間加工完成即為產(chǎn)成品,產(chǎn)成品成本的計算如下:
第三車間材料費(fèi)用分配率=[11 920+(28 000+
51 170.6)]÷(900+20×40%)=91 090.6÷908=100.32
完工產(chǎn)成品成本=100.32×900=90 228(元)
第三車間月末在產(chǎn)品成本=91 090.6-90 228
=862.6(元)
【參考文獻(xiàn)】
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