張秋霞

【摘 要】公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域一種新的計(jì)量模式，從產(chǎn)生之日起就必備爭(zhēng)議。如何正確的使用公允價(jià)值，公允價(jià)值運(yùn)用需要怎樣的市場(chǎng)環(huán)境？本文試著對(duì)公允價(jià)值定義、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用中存在的問(wèn)題作了一個(gè)簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；可靠性；市場(chǎng)環(huán)境；監(jiān)管

一、引言

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，公允價(jià)值一直是一個(gè)備受大家關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。在金融危機(jī)席卷全球，很多企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)的時(shí)候，如何使用會(huì)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)更是成為了受到很大非議的大事。2012年5月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》及修訂說(shuō)明，該征求意見(jiàn)稿體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度已同國(guó)際接軌，公允價(jià)值得到認(rèn)同。本文就公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用中存在的問(wèn)題及如何改進(jìn)進(jìn)行探討。

二、關(guān)于公允價(jià)值的定義

長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式。公允價(jià)值從產(chǎn)生開(kāi)始就受到各方面的排斥、限制。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)也存在著三種不同的比較有代表性的觀點(diǎn)：不是一種計(jì)量屬性、獨(dú)立的計(jì)量屬性、復(fù)合的計(jì)量屬性。通過(guò)大量閱讀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為：公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。它是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。

三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給傳統(tǒng)的歷史成本核算帶了新的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的核算有其自身固有的無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，但在我國(guó)不健全的經(jīng)濟(jì)體制、不成熟的市場(chǎng)使得公允價(jià)值在使用過(guò)程中不斷暴露出自己的缺陷。

（一）公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題。

公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價(jià)值要體現(xiàn)“公允”，交易就必須公平，因此交易雙方都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的時(shí)候，企業(yè)為了保證自己的利益，公允價(jià)值往往不是在完全公平的環(huán)境下得到的。特別是資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的確定，只能大致的估計(jì)或采取近似值的操作，受人們主觀因素影響較大，為企業(yè)的利潤(rùn)操縱留下了空間，從而使公允價(jià)值不能可靠地合理反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。此外，公允的程度、現(xiàn)值利率的取得也都在實(shí)際操作中存在具體困難。在市場(chǎng)機(jī)制不健全的情況下，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象不可避免，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做了一些規(guī)定，但仍然存在人為操作的空間。這些都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量可靠性。

（二）法律法規(guī)不完善。

雖然我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)出臺(tái)多年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了多次修改，但仍有很多規(guī)范是以“暫行辦法”的形式出現(xiàn)的，有著過(guò)渡的色彩。企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)前市場(chǎng)的擴(kuò)大需求，處于落后的狀態(tài)，出現(xiàn)了在會(huì)計(jì)處理上隨意性較大，企業(yè)有機(jī)會(huì)粉飾會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。此外，現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露、報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息失實(shí)、虛假報(bào)告的現(xiàn)象非常普遍。而法制體系的不健全，為會(huì)計(jì)舞弊者利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了便利。如轟動(dòng)全球的，擔(dān)任美國(guó)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們就是巧妙的利用了公允價(jià)值來(lái)獲取巨額利潤(rùn)。

（三） 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值確定中起到非常重要的作用。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。而這些報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)，有可能會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。就公允價(jià)值而言，它要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用外部信息，采用估價(jià)技術(shù)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作。然而，目前我國(guó)由于行業(yè)的局限性和崗位的固定性，加上曾經(jīng)固有的市場(chǎng)體制的制約，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論功底以及綜合素質(zhì)普遍偏低，職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，再加上一些高層管理人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，容易出現(xiàn)指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。這在某種程度也影響了公允價(jià)值在我國(guó)的推行，因此會(huì)計(jì)人員真實(shí)性和可靠性這兩點(diǎn)基礎(chǔ)素質(zhì)極需提高。

四、完善我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的建議

（一）改善市場(chǎng)環(huán)境，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好、公平的市場(chǎng)環(huán)境。

公允價(jià)值模式是建立在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)之上的。與西方先進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)市場(chǎng)化層次不僅比較低，而且運(yùn)作效率不高，不能真實(shí)的反映市場(chǎng)中各方面的信息，這在一定程度上造成了信息的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。要從根本上解決這一問(wèn)題就必須努力構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開(kāi)放、充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。首先，要促進(jìn)資本市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的成熟與完善，提高市場(chǎng)的活躍程度，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接、可靠。其次，要建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建市場(chǎng)信息交流的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，從而更加便捷的為公允價(jià)值計(jì)量提供有效的數(shù)據(jù)。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

首先，針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，要想促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)得到更廣泛的有效應(yīng)用，就必須建立一套統(tǒng)一完整的、適合我國(guó)國(guó)情的法律制度，使公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中能有法可依，有章可循。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)人員在利用公允價(jià)值進(jìn)行違規(guī)操作時(shí)所要承擔(dān)的法律責(zé)任與具體的懲罰措施。其次，建立健全一個(gè)由政府、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組成的合理有效的審計(jì)體系。加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)，完善行業(yè)自律管理機(jī)制，從而全面監(jiān)管公允價(jià)值的全面計(jì)量。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

對(duì)公允價(jià)值合理運(yùn)用最重要的條件之一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)他們的誠(chéng)信意識(shí)。公允價(jià)值的表現(xiàn)形式是多種多樣的，在實(shí)際操作過(guò)程中選擇哪種形式，主要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，因此提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力就成為首要解決的問(wèn)題。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和法制教育，加強(qiáng)誠(chéng)信意思。其次，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，必然不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高理論水平。第三，定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，確保按公允價(jià)值要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

五、結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量的引入，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算上與國(guó)際接軌。但我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用公允價(jià)值的時(shí)間短，操作上經(jīng)驗(yàn)不足，依然存在著許多理論上和操作上的難題。實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值仍需要一個(gè)逐步的自我完善的過(guò)程，不僅需要完善公允價(jià)值產(chǎn)生的市場(chǎng)條件，還需要加強(qiáng)賬務(wù)人員素質(zhì)和技能培訓(xùn)，防范個(gè)別企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

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