李 遲

（音王集團 國際營銷中心，浙江 寧波 315104）

1 研究對象概述

根據(jù)2011年6月國家工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，結(jié)合各行業(yè)特點并依據(jù)各類型企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，中小型外貿(mào)企業(yè)定義為從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入4000萬元以下的中小微型企業(yè)?，F(xiàn)在，中小型外貿(mào)企業(yè)已占據(jù)了國民經(jīng)濟的一定比例，而隨著入世和全球經(jīng)濟一體化，中小型外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。與此同時也應(yīng)該清醒地看到，中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著組織結(jié)構(gòu)混亂、管理水平低下、生產(chǎn)經(jīng)營粗放等諸多的問題。這些問題的存在，制約了中小型外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，也影響了這些企業(yè)社會作用的發(fā)揮。

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境內(nèi)，單位為了達成其既定經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施。本文意在分析中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，尋找改進內(nèi)部控制的方法，建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境，從而達到增加企業(yè)效益，提高科學管理水平，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的目的。中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制問題是一個很有現(xiàn)實意義的課題。

2 目前中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的普遍問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，相關(guān)內(nèi)控制度不夠健全

中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，大多數(shù)企業(yè)負責人沒有認識到內(nèi)控制度對企業(yè)的重要性，甚至認為內(nèi)控制度增加內(nèi)耗，因此不想建立內(nèi)控制度或者不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。這些現(xiàn)象的存在也影響了其他員工對內(nèi)控制度的理解，降低了內(nèi)部控制的執(zhí)行力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的思想意識淡薄。

有部分中小型外貿(mào)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但制度不夠完整，并未覆蓋全部業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)和所有相關(guān)人員。如決策層面上，企業(yè)負責人全權(quán)包攬，企業(yè)重要決策制定沒有經(jīng)過市場調(diào)研、風險評估、法律咨詢等環(huán)節(jié)，未進行可行性分析，缺乏系統(tǒng)的、科學的決策制定機制；單證管理制度不規(guī)范，存在職責不明、流程不暢、流通緩慢、處理不當?shù)葐栴}，導(dǎo)致業(yè)務(wù)控制存在漏洞；國際結(jié)算方式控制不嚴，以信用證為例，許多企業(yè)忽視了“審證”環(huán)節(jié)的控制，審核不嚴，沒有察覺該環(huán)節(jié)的“軟條款”或“陷阱條款”，導(dǎo)致被扣款或遭受信用證欺詐。

還有部分中小型外貿(mào)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是在實際業(yè)務(wù)操作中并未執(zhí)行，或不按內(nèi)部控制制度或流程辦事，久而久之使得內(nèi)部控制制度流于形式。

2.2 企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不健全，機構(gòu)或職位設(shè)置沒有遵循制衡性原則

大多數(shù)中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不健全。在組織結(jié)構(gòu)上，中小型外貿(mào)企業(yè)的管理者往往同時也是企業(yè)的實際投資者，因此企業(yè)在運營過程中經(jīng)常會出現(xiàn)計劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督高度集中的現(xiàn)象，這使得按照內(nèi)部控制要求設(shè)置的專職崗位或職能機構(gòu)的作用有限甚至形同虛設(shè)。業(yè)務(wù)人員包辦采購、生產(chǎn)、銷售、單證等業(yè)務(wù)操作全部流程，形成企業(yè)對業(yè)務(wù)人員的過度依賴，使得企業(yè)的客戶、訂單、流程等環(huán)節(jié)個人化特征日益突出，這必然導(dǎo)致企業(yè)對業(yè)務(wù)流程缺乏有效的控制和約束；財務(wù)人員一人多崗或身兼數(shù)職，有的小型企業(yè)財務(wù)人員既是會計又是出納，或同時管理賬本和現(xiàn)金，未實現(xiàn)不相容職務(wù)分離和程序控制，在組織結(jié)構(gòu)控制方面出現(xiàn)缺位現(xiàn)象，一旦相關(guān)人員出現(xiàn)問題，會給企業(yè)造成重大損失。

2.3 缺乏良好的人力資源內(nèi)部環(huán)境，缺少高素質(zhì)的專業(yè)人才，人才流失嚴重

中小型外貿(mào)企業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱、資金相對短缺、管理水平較低，缺乏良好的人力資源內(nèi)部環(huán)境，很多企業(yè)難以招聘到高素質(zhì)的人才。入世后，各種從事國際貿(mào)易的大型公司和跨國企業(yè)不斷涌現(xiàn)，他們的福利、薪水、工作環(huán)境、培訓(xùn)機會等各方面條件都要優(yōu)于中小型外貿(mào)企業(yè)，再加上中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理、用人機制、激勵制度不健全等問題，使得中小型外貿(mào)企業(yè)很難招聘到高層次的人才，甚至自身培養(yǎng)出來的骨干人才也經(jīng)常流失。企業(yè)的競爭說到底還是人才的競爭，人才流失不僅會使企業(yè)正常運營生產(chǎn)受到影響、業(yè)務(wù)流失造成經(jīng)濟損失，甚至會影響到企業(yè)的核心競爭力。

2.4 外貿(mào)企業(yè)風險防范和控制能力不強

外貿(mào)企業(yè)與其他類型企業(yè)相比要面對更多的外部風險。根據(jù)PEST分析法，外貿(mào)企業(yè)需要面對的外部風險因素主要有：（1）政治風險因素（P）：外貿(mào)企業(yè)面對國際市場，加入世貿(mào)組織后，開放了更多的貿(mào)易領(lǐng)域，但貿(mào)易國之間政局、外交關(guān)系、貿(mào)易壁壘等變動隨時會對貿(mào)易活動造成影響；（2）經(jīng)濟風險因素（E）：由于全球經(jīng)濟一體化的加劇，近年以來的金融危機、歐債危機對外貿(mào)企業(yè)進出口產(chǎn)生很大影響，人民幣對外匯率的提升造成一定程度的出口貿(mào)易下滑；（3）社會文化風險因素（S）：國際貿(mào)易活動中，需要面對來自不同國家的貿(mào)易人群，存在不同語言的交流，由于受地域、文化、種族、宗教等社會因素的制約會對貿(mào)易活動形成不同程度的影響；（4）技術(shù)風險因素（T）：科學技術(shù)日新月異、競爭激烈，市場需求結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，傳統(tǒng)產(chǎn)品原有優(yōu)勢已逐漸消失甚至被直接淘汰；電子商務(wù)等新型外貿(mào)營銷模式的興起正在逐步改變傳統(tǒng)的營銷模式，外貿(mào)企業(yè)要不斷改善經(jīng)營思路、及時升級換代來適應(yīng)國際市場發(fā)展的需要。

同時，外貿(mào)企業(yè)還存在著內(nèi)部風險因素，主要有：（1）經(jīng)營風險：產(chǎn)品適銷不對路、市場份額減少，新競爭者進入的威脅，出口合同以及單證風險，信用風險仍然時時存在；（2）法律風險：對知識產(chǎn)權(quán)、品牌缺乏法律意識，大部分中小型外貿(mào)企業(yè)仍處在貼牌代工的勞動密集型行業(yè)位置；外貿(mào)合同條款不規(guī)范，存在法律漏洞，約束力低，一旦不能履約或發(fā)生違約，企業(yè)將處于不利位置；（3）管理風險：中小型外貿(mào)企業(yè)由于管理制度不健全對企業(yè)經(jīng)營造成影響；高層管理者由于受文化層次，自身偏好對企業(yè)決策造成風險；外貿(mào)業(yè)務(wù)操作者由于受知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗和能力對實際業(yè)務(wù)操作構(gòu)成風險。

另外，中小型外貿(mào)企業(yè)面對上述多種風險，卻很少系統(tǒng)、全面、持續(xù)地收集相關(guān)信息，并結(jié)合實際情況，進行及時的風險評估，使得企業(yè)承擔著高度風險。一旦風險發(fā)生，不能及時規(guī)避，企業(yè)就會遭到風險損失。如果超出企業(yè)能夠承擔的風險范圍，將會帶來嚴重的后果。

2.5 中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部審計職能弱化甚至缺失

內(nèi)部監(jiān)督是評價并檢查內(nèi)部控制的規(guī)范性及有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺陷、減少循私舞弊行為、保障資產(chǎn)資金安全的重要措施。中小型外貿(mào)企業(yè)由于受到企業(yè)規(guī)模、管理重視程度等方面的限制，缺乏有效的監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督機制。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，但是在現(xiàn)實情況中大多數(shù)中小型外貿(mào)企業(yè)都沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，雖然有部分企業(yè)建立了審計或其它監(jiān)督機構(gòu)，其職能履行或監(jiān)督作用也嚴重弱化，或由于監(jiān)督人員良莠不齊的能力水平不能給予各個部門的績效和財務(wù)會計信息以準確評價，審計獨立性差、權(quán)威性弱。審計結(jié)束后，對監(jiān)督控制中發(fā)現(xiàn)的問題簡單了事，不作深入分析，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，未達到實質(zhì)性控制效果。

3 解決內(nèi)部控制問題的相關(guān)對策及建議

3.1 加強企業(yè)內(nèi)部控制意識、完善內(nèi)部控制制度

首先要樹立正確內(nèi)部控制觀念，充分認識內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)控部門不同于業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目的，而內(nèi)控部門是要求企業(yè)中的每個員工運用正確的方法來做該做的事，以保證企業(yè)運營的合法性，流程的規(guī)范性，資金的安全性。所以內(nèi)控制度具有防御性的特點。內(nèi)部控制要覆蓋企業(yè)負責人到每個部門的負責人，再到企業(yè)每一名員工，企業(yè)內(nèi)部的每個成員都對內(nèi)部控制負有各自的責任。內(nèi)部控制的過程是由企業(yè)內(nèi)部的所有成員共同執(zhí)行的。因此，應(yīng)該提高企業(yè)負責人和各級管理者內(nèi)部控制的意識，使得他們充分認識建立內(nèi)部控制制度的重要性和內(nèi)部控制的作用，這是中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制能夠正常實施的關(guān)鍵點。隨后應(yīng)該提高企業(yè)內(nèi)部每個員工的管理知識水平，建立正確的內(nèi)控意識，樹立明確的工作目標，按流程辦事，這樣內(nèi)部控制才能夠科學有效地發(fā)揮作用。

其次，要建立適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度?？梢宰裱瓋?nèi)部控制七大原則來建立內(nèi)部控制制度，七大原則即合法性原則：整體性原則，針對性原則，一貫性原則，適應(yīng)性原則，經(jīng)濟性原則，發(fā)展性原則。中小外貿(mào)企業(yè)在建立內(nèi)控制度方面要符合國家法律法規(guī)，覆蓋企業(yè)流程的每個步驟，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，要根據(jù)企業(yè)該階段經(jīng)營目標的要求，建立相配套的內(nèi)部控制制度，以滿足企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。在完善內(nèi)控制度方面，由于企業(yè)規(guī)模有限，在制定內(nèi)控制度制定的實際操作上，可以吸取大企業(yè)或其他類型企業(yè)的經(jīng)驗，取其精華并根據(jù)實際情況做出調(diào)整，建立適合自己企業(yè)科學合理的內(nèi)部控制制度。

3.2 建立完善的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

中小型外貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實際情況對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責分工有整體規(guī)劃，要注意分工的科學性、建立清晰的崗位職責，加強人員素質(zhì)的控制。在設(shè)置內(nèi)部崗位時，要嚴格遵守不相容職務(wù)分離的制衡性原則。既要考慮實際工作的需要，也要兼顧內(nèi)部控制的需要，在治理結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率，使機構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。這些崗位主要包括：授權(quán)批準、會計記錄、財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、稽核檢查等職務(wù)。

另外具體組織控制步驟上還可增加授權(quán)控制和審核批準控制步驟：授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)崗位職責分工，明確各員工辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限、審批程序和相應(yīng)責任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級員工必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。審核批準控制要求企業(yè)各員工按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，做出批準、不予批準或者其他處理的決定。

3.3 建立良好的人力資源內(nèi)部環(huán)境，建立企業(yè)核心價值觀和企業(yè)文化

對中小型外貿(mào)企業(yè)而言，人才尤其是關(guān)鍵員工對企業(yè)穩(wěn)定地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動起到了重要的作用。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源作為企業(yè)的重要資源，將在企業(yè)價值的創(chuàng)造中將發(fā)揮越來越重要的作用。要留住員工就要創(chuàng)造良好的人力資源內(nèi)部環(huán)境，建立規(guī)范的人事管理制度，設(shè)計合理的薪酬和福利保障制度，建立科學的激勵機制或嘗試股份制改造，將員工的利益與企業(yè)投資者的利益互相捆綁,激發(fā)員工的工作積極性，實現(xiàn)雙贏。

有條件的企業(yè)還應(yīng)該建立企業(yè)的核心價值觀和企業(yè)文化，樹立企業(yè)和員工共同的價值取向和發(fā)展目標，有時候成功的企業(yè)文化對員工的影響作用會比物質(zhì)激勵更為有效。再如創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，加強與員工的交流溝通，提供良好的培訓(xùn)機會，重視員工的個體成長和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等。

最后應(yīng)該規(guī)范制度、操作流程、備份客戶資料、建立新員工培訓(xùn)機制，進行離職審計等將員工流失損失降到最低。

3.4 加強對主要風險的防范和控制,建立風險預(yù)警機制和緊急應(yīng)對措施

第一，增強企業(yè)風險防范意識，多關(guān)注了解我國和關(guān)聯(lián)貿(mào)易國政治、經(jīng)濟政策動向、相關(guān)法律法規(guī)以及必要的語言文化背景，建立風險評估機制，研究企業(yè)或相關(guān)產(chǎn)品在國際市場遭受風險的可能性，增設(shè)風險預(yù)警機制和相關(guān)應(yīng)對措施；培養(yǎng)專門人才或成立專門機構(gòu)對風險進行管控，規(guī)避或減低因為相關(guān)風險而造成的損失。

第二，外貿(mào)企業(yè)采取各種有效措施來防范或應(yīng)對風險：（1）努力實現(xiàn)產(chǎn)品和市場多元化，生產(chǎn)符合市場需求的產(chǎn)品，增加產(chǎn)品技術(shù)含量，提高產(chǎn)品附加值，改變以廉價取勝的做法，創(chuàng)建更多的世界知名品牌，增強企業(yè)自身抗風險的能力；努力開拓全球市場，分散因為市場變化帶來的風險，當一個貿(mào)易國或貿(mào)易區(qū)域發(fā)生風險時，可以將市場轉(zhuǎn)移到其他國家或區(qū)域，從而規(guī)避或減低風險。（2）充分利用各種防范風險的金融杠桿和保險工具。如銀行匯率鎖定，可避免因為匯率上漲而引起產(chǎn)品利潤下降；出口信用保險，可規(guī)避因為買方無力支付貨款或破產(chǎn)等引起的商業(yè)風險；期貨杠桿工具，可規(guī)避因為商品價格上漲或下跌引起的損失風險；（3）外貿(mào)企業(yè)從業(yè)人員也要遵守相關(guān)法律法規(guī)、合同約定，增強法律意識，依法辦事，向?qū)ｉT的法律顧問請教相關(guān)貿(mào)易國的貿(mào)易法律，規(guī)避風險。

3.5 加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的控制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控制度正常運行的重要保障，要堅定不移地貫徹落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的主要方法，中小型外貿(mào)企業(yè)要逐步建立內(nèi)部審計制度，定期檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，記錄相應(yīng)信息，初步評價內(nèi)控制度的合理性和健全性。進行有效性、可靠性的測試，驗證相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計以及執(zhí)行的成效，評價內(nèi)部控制的強弱，評價風險控制的優(yōu)劣，掌握內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的績效情況，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)加強審計步驟。通過上述方法來分析企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和形成原因，提出改善內(nèi)部控制的建議。

內(nèi)部監(jiān)督還要建立相配套的獎懲措施、考核制度，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，保障內(nèi)部審計機構(gòu)或其他監(jiān)督機構(gòu)工作的獨立性，確保內(nèi)部監(jiān)督工作的有效性并發(fā)揮相應(yīng)的作用。

綜上所述，解決當前中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制問題,能確保企業(yè)既定目標的達成，提高企業(yè)會計信息的可靠性及正確性，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動順利進行。對提高中小型外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟效益,促進外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展具有一定現(xiàn)實意義。

[1]國家工信部，國家統(tǒng)計局，國家發(fā)改委等.關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知[S].2011.

[2]胡曉靜，蘭藍.我國外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J]. 經(jīng)濟師，2007，（12）.

[3]卓玲.加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè) 提高企業(yè)管理水平[J]. 會計之友，2007，（2）.

[4]李微軍.加強內(nèi)部控制 促進企業(yè)健康發(fā)展[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，（6）.

[5]高婀瑾.關(guān)于加強國有外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中國證券期貨，2011，（7）.

[6]梁淑文.企業(yè)內(nèi)控存在的主要問題和解決辦法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（23）.