謝海洋

【摘 要】 采用問卷調(diào)查的形式收集河南省管企業(yè)有關(guān)成本管理的數(shù)據(jù)，主要從戰(zhàn)略成本管理的理念及應(yīng)用、企業(yè)應(yīng)用的具體成本管理方法、企業(yè)成本管理的效果、影響企業(yè)成本的重要外部因素等四個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，從而分析成本管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)成本管理中的問題并提出相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè)； 成本管理； 問卷調(diào)查

一、調(diào)查背景

近年來，伴隨著全球金融危機(jī)的持續(xù)發(fā)酵和市場(chǎng)競(jìng)爭態(tài)勢(shì)的進(jìn)一步加劇，各行業(yè)普遍進(jìn)入了微利時(shí)代，正處于30年來最嚴(yán)峻的時(shí)刻，國企也面臨困境，需求疲弱，給企業(yè)的盈利帶來非常大的壓力。財(cái)政部2012年全國國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況數(shù)據(jù)顯示：國有企業(yè)利潤出現(xiàn)了大幅的同比下降，地方國有企業(yè)降幅遠(yuǎn)高于中央企業(yè)，其中成本費(fèi)用增長速度高于營業(yè)總收入增長速度是國有企業(yè)利潤下降的一個(gè)重要原因。結(jié)合河南省實(shí)際情況，2011年省管企業(yè)利潤總額116億元，2012年一季度只有5億元，上半年只有24億元，比上年同期大幅下降，河南省國有企業(yè)所面臨的經(jīng)營困難是近年少有的。

在這個(gè)大背景下，2012年，河南省國資委提出了“成本管理年”的口號(hào)，希望通過加強(qiáng)成本管理，能夠在一定程度上緩解企業(yè)所面臨的困境。因?yàn)閮r(jià)格是決定企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭地位的重要因素，而決定價(jià)格高低的主要因素是成本。因此，只有降低了產(chǎn)品的成本，才有可能降低其價(jià)格，有效地降低成本在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中已處于極其重要的核心地位，是決定著企業(yè)競(jìng)爭力的重要因素。本研究的主要目的，是通過對(duì)河南省管國有企業(yè)成本管理的具體情況進(jìn)行全面調(diào)查，從而分析成本管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)成本管理中的問題并提出相關(guān)政策建議。

二、樣本描述

本調(diào)查對(duì)象定位于河南省管國有企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，尤其是財(cái)務(wù)主管和業(yè)務(wù)骨干。本文采用問卷調(diào)查的形式收集企業(yè)有關(guān)成本管理的數(shù)據(jù)，主要從戰(zhàn)略成本管理的理念及應(yīng)用、企業(yè)應(yīng)用的具體成本管理方法、企業(yè)成本管理的效果、影響企業(yè)成本的重要外部因素等四個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查。向所有的河南省管國有企業(yè)發(fā)出問卷，回收20份。

在回收問卷的20家企業(yè)中，大型企業(yè)16家、中型企業(yè)3家、小型企業(yè)1家。在企業(yè)的行業(yè)分布上，以煤炭為主業(yè)的企業(yè)集團(tuán)4家，投資與資產(chǎn)管理企業(yè)3家，金融企業(yè)2家，文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)2家，制造業(yè)企業(yè)2家，其他分別屬于交通運(yùn)輸、土木工程建筑、其他服務(wù)業(yè)、施工企業(yè)、非常規(guī)天然氣開發(fā)和利用、其他批發(fā)業(yè)、電影制作發(fā)行放映等行業(yè)，涉及行業(yè)較廣泛。

三、問卷分析

（一）戰(zhàn)略成本管理的理念及應(yīng)用

1.企業(yè)對(duì)現(xiàn)代成本管理理念的理解

表1反映了河南省管國有企業(yè)對(duì)現(xiàn)代成本管理的理解，其中70%的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的成本，以及企業(yè)銷售活動(dòng)所發(fā)生的成本，而且包括消費(fèi)者為使用該產(chǎn)品所支付的成本；30%的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的成本，而且包括企業(yè)銷售活動(dòng)所發(fā)生的成本；沒有企業(yè)理解成本管理僅僅是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本管理。說明企業(yè)已經(jīng)基本具備了戰(zhàn)略成本管理的理念，跨越了傳統(tǒng)成本管理的階段。

2.企業(yè)成本控制的內(nèi)容

表2企業(yè)成本控制的內(nèi)容實(shí)際反映企業(yè)對(duì)現(xiàn)代成本管理理念的應(yīng)用，其中25%的企業(yè)實(shí)施了從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到顧客消費(fèi)階段的全過程成本管理，50%的企業(yè)實(shí)施了從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到銷售整個(gè)過程的成本管理，只有25%的企業(yè)僅僅實(shí)施產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本管理。說明大多數(shù)河南省管國有企業(yè)不但基本具備了戰(zhàn)略成本管理的理念，而且能夠運(yùn)用現(xiàn)代成本管理理念實(shí)施成本控制。

3.企業(yè)是否采取價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析

表3表明有30%的河南省管國有企業(yè)未進(jìn)行價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，只有10%的企業(yè)表示采取價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，60%的企業(yè)表示部分采取價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，表明河南省管國有企業(yè)對(duì)于價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析正處于摸索應(yīng)用階段。

（二）企業(yè)應(yīng)用的具體成本管理方法

1.企業(yè)是否實(shí)施完整成本預(yù)算制度及其實(shí)施效果

表4顯示所有河南省管國有企業(yè)實(shí)施了完整的成本預(yù)算制度，并且有50%的企業(yè)表示實(shí)施效果明顯，另外50%的企業(yè)表示效果無法判斷。說明國資委推行的全面預(yù)算制度在企業(yè)得到了很好的落實(shí)，效果也比較明顯，但也有一半企業(yè)可能在實(shí)施方面存在某些問題，效果無法判斷，有待于繼續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算的實(shí)施。

2.企業(yè)是否有良好的庫存控制制度及其實(shí)施效果

表5顯示所有河南省管國有企業(yè)建立了良好的庫存控制制度，并且有72%的企業(yè)表示實(shí)施效果良好，只有28%的企業(yè)表示效果不明顯。說明作為傳統(tǒng)成本管理的重要工作，庫存控制在企業(yè)得到了很好的落實(shí)，效果也比較明顯，但也有少數(shù)企業(yè)效果不明顯，說明部分企業(yè)可能基礎(chǔ)管理工作存在某些問題，有待于繼續(xù)優(yōu)化庫存控制制度。

3.企業(yè)是否設(shè)立成本責(zé)任中心及其效果情況

表6顯示85%的河南省管國有企業(yè)設(shè)立了成本責(zé)任中心，并且有55%的企業(yè)表示效果良好，有30%的企業(yè)表示雖然設(shè)立但無法判斷是否有效果，只有15%的企業(yè)未設(shè)立成本責(zé)任中心。說明多數(shù)企業(yè)能夠利用成本責(zé)任中心來管理成本，少數(shù)企業(yè)可能在實(shí)施中存在某些問題，使得效果無法判斷，有待于繼續(xù)優(yōu)化責(zé)任中心制度，個(gè)別企業(yè)未建立成本責(zé)任中心，可能對(duì)成本責(zé)任中心的理解和認(rèn)識(shí)還不到位，需要進(jìn)一步加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。

4.企業(yè)目標(biāo)成本管理及其目標(biāo)成本確定的方法

表7顯示95%的河南省管國有企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理，目標(biāo)成本的確定方法多種多樣，主要是根據(jù)本企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)制定，只有1家企業(yè)沒有實(shí)施目標(biāo)成本管理。說明絕大多數(shù)企業(yè)能夠通過目標(biāo)成本來管理成本，該項(xiàng)成本管理制度在河南省管國有企業(yè)中得到了很好的應(yīng)用，個(gè)別企業(yè)沒有實(shí)施目標(biāo)成本管理，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)。

5.企業(yè)是否實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種

表8顯示55%的河南省管國有企業(yè)沒有實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種，說明多少企業(yè)在采用先進(jìn)的成本管理手段和績效考核方法方面還存在明顯的不足，需要積極學(xué)習(xí)并推進(jìn)這些方法手段的應(yīng)用，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作。

（三）企業(yè)成本管理的效果

1.企業(yè)是否實(shí)施了成本考核制度及其效果貫徹實(shí)施情況

表9顯示95%的河南省管國有企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，并且75%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果很明顯，說明實(shí)施成本考核制度對(duì)于企業(yè)的成本管理有較好的促進(jìn)作用，20%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果不明顯，原因下面進(jìn)一步分析，只有1家企業(yè)沒有實(shí)施成本考核制度，說明成本管理工作有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

表10顯示4家認(rèn)為實(shí)施效果不明顯的企業(yè)中，3家都認(rèn)為是不能有效執(zhí)行，只有1家認(rèn)為制度不合理，說明河南省管國有企業(yè)大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效執(zhí)行，部分企業(yè)未達(dá)到預(yù)期效果，良好的制度必須要有良好的執(zhí)行。

2.企業(yè)是否有較完善的成本管理體系及其執(zhí)行 情況

表11顯示40%的河南省管國有企業(yè)建立了較完善的成本管理體系，其中35%認(rèn)為得到了良好的執(zhí)行，5%認(rèn)為沒有良好執(zhí)行。55%的企業(yè)認(rèn)為成本管理體系不是很完善。只有1家認(rèn)為沒有建立完善的成本管理體系。說明大多企業(yè)都認(rèn)為自己的成本管理體系需要進(jìn)一步完善。

（四）影響企業(yè)成本的重要外部因素

1.宏觀經(jīng)濟(jì)政策

表12顯示95%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是影響企業(yè)成本的重要因素，說明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本影響巨大，而這往往是企業(yè)無法控制的，但對(duì)所有企業(yè)都是公平的，因?yàn)榇蠹姨幱谕瑯拥沫h(huán)境下。不過良好的宏觀經(jīng)濟(jì)政策必然會(huì)對(duì)企業(yè)的成本控制有良好的促進(jìn)作用，反之則不然。

2.國有企業(yè)的管理體制

表13顯示80%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國有企業(yè)的管理體制對(duì)成本管理影響巨大，部分企業(yè)直接提出，上級(jí)管理部門，對(duì)企業(yè)管理應(yīng)注重導(dǎo)向性，引導(dǎo)企業(yè)向新型企業(yè)轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和可持續(xù)性。在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，上級(jí)部門應(yīng)盡可能減少對(duì)企業(yè)管理的直接干預(yù)。這說明上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)考慮好，什么應(yīng)當(dāng)管，什么不應(yīng)當(dāng)管，是否應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)代公司治理模式管理企業(yè)，而不是沒有規(guī)矩的想出手就出手。

四、研究結(jié)論及政策建議

（一）企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解

多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的成本以及企業(yè)銷售活動(dòng)所發(fā)生的成本，而且包括消費(fèi)者為使用該產(chǎn)品所支付的成本，并且將這一理念運(yùn)用到成本管理中，只是對(duì)于價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這說明河南省管國有企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解和認(rèn)識(shí)，只是在某些細(xì)節(jié)方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)理解和認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)建立了具體完善的成本管理制度

企業(yè)都有完整的成本預(yù)算制度，且多數(shù)實(shí)施情況良好，都建立了良好的庫存控制制度，并且多數(shù)企業(yè)實(shí)施效果良好，多數(shù)企業(yè)設(shè)立了成本責(zé)任中心，并且效果良好，絕大多數(shù)企業(yè)都采用了目標(biāo)成本管理，只是在實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要進(jìn)一步加強(qiáng)。說明河南省管國有企業(yè)已經(jīng)建立了具體完善的成本管理制度，只是在個(gè)別先進(jìn)管理方法的應(yīng)用方面需要進(jìn)一步完善。

（三）企業(yè)成本管理的效果良好

絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，且實(shí)施效果很明顯，這是進(jìn)行良好成本管理的重要保證，有三分之一的企業(yè)認(rèn)為自己建立了較完善的成本管理體系，且得到了良好的執(zhí)行，但也有超過一半的企業(yè)認(rèn)為自己有較好的成本管理體系，但不是很完善，說明河南省管國有企業(yè)成本管理的效果比較良好，但是存在考核執(zhí)行不到位等問題，需要通過切實(shí)加強(qiáng)制度的執(zhí)行來完善成本管理的效果。

（四）外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本管理影響巨大

1.宏觀政策

宏觀政策對(duì)于企業(yè)的成本管理影響巨大，比如貨幣政策、稅收政策、行業(yè)管理政策等，雖然這些政策對(duì)于所有企業(yè)來說是公平的，但政策本身的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)的影響是不同的，宏觀政策一定要有科學(xué)性和前瞻性，充分考慮企業(yè)的承受能力，才有助于企業(yè)控制成本，健康發(fā)展。

2.國有企業(yè)管理體制

相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，必將直接或間接增加企業(yè)成本，比如政府小煤礦兼并重組政策，迫使企業(yè)投入大量資金，必然增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，加大成本。因此對(duì)于國有企業(yè)的管理，一定要充分使用經(jīng)濟(jì)手段，在現(xiàn)代企業(yè)治理模式的規(guī)范下，保證企業(yè)的獨(dú)立運(yùn)營，杜絕各種非經(jīng)濟(jì)手段對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，減少企業(yè)不可控的外部干預(yù)成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張鳴，顏昌軍.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2005（7）：55-60.

5.企業(yè)是否實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種

表8顯示55%的河南省管國有企業(yè)沒有實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種，說明多少企業(yè)在采用先進(jìn)的成本管理手段和績效考核方法方面還存在明顯的不足，需要積極學(xué)習(xí)并推進(jìn)這些方法手段的應(yīng)用，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作。

（三）企業(yè)成本管理的效果

1.企業(yè)是否實(shí)施了成本考核制度及其效果貫徹實(shí)施情況

表9顯示95%的河南省管國有企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，并且75%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果很明顯，說明實(shí)施成本考核制度對(duì)于企業(yè)的成本管理有較好的促進(jìn)作用，20%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果不明顯，原因下面進(jìn)一步分析，只有1家企業(yè)沒有實(shí)施成本考核制度，說明成本管理工作有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

表10顯示4家認(rèn)為實(shí)施效果不明顯的企業(yè)中，3家都認(rèn)為是不能有效執(zhí)行，只有1家認(rèn)為制度不合理，說明河南省管國有企業(yè)大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效執(zhí)行，部分企業(yè)未達(dá)到預(yù)期效果，良好的制度必須要有良好的執(zhí)行。

2.企業(yè)是否有較完善的成本管理體系及其執(zhí)行 情況

表11顯示40%的河南省管國有企業(yè)建立了較完善的成本管理體系，其中35%認(rèn)為得到了良好的執(zhí)行，5%認(rèn)為沒有良好執(zhí)行。55%的企業(yè)認(rèn)為成本管理體系不是很完善。只有1家認(rèn)為沒有建立完善的成本管理體系。說明大多企業(yè)都認(rèn)為自己的成本管理體系需要進(jìn)一步完善。

（四）影響企業(yè)成本的重要外部因素

1.宏觀經(jīng)濟(jì)政策

表12顯示95%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是影響企業(yè)成本的重要因素，說明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本影響巨大，而這往往是企業(yè)無法控制的，但對(duì)所有企業(yè)都是公平的，因?yàn)榇蠹姨幱谕瑯拥沫h(huán)境下。不過良好的宏觀經(jīng)濟(jì)政策必然會(huì)對(duì)企業(yè)的成本控制有良好的促進(jìn)作用，反之則不然。

2.國有企業(yè)的管理體制

表13顯示80%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國有企業(yè)的管理體制對(duì)成本管理影響巨大，部分企業(yè)直接提出，上級(jí)管理部門，對(duì)企業(yè)管理應(yīng)注重導(dǎo)向性，引導(dǎo)企業(yè)向新型企業(yè)轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和可持續(xù)性。在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，上級(jí)部門應(yīng)盡可能減少對(duì)企業(yè)管理的直接干預(yù)。這說明上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)考慮好，什么應(yīng)當(dāng)管，什么不應(yīng)當(dāng)管，是否應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)代公司治理模式管理企業(yè)，而不是沒有規(guī)矩的想出手就出手。

四、研究結(jié)論及政策建議

（一）企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解

多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的成本以及企業(yè)銷售活動(dòng)所發(fā)生的成本，而且包括消費(fèi)者為使用該產(chǎn)品所支付的成本，并且將這一理念運(yùn)用到成本管理中，只是對(duì)于價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這說明河南省管國有企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解和認(rèn)識(shí)，只是在某些細(xì)節(jié)方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)理解和認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)建立了具體完善的成本管理制度

企業(yè)都有完整的成本預(yù)算制度，且多數(shù)實(shí)施情況良好，都建立了良好的庫存控制制度，并且多數(shù)企業(yè)實(shí)施效果良好，多數(shù)企業(yè)設(shè)立了成本責(zé)任中心，并且效果良好，絕大多數(shù)企業(yè)都采用了目標(biāo)成本管理，只是在實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要進(jìn)一步加強(qiáng)。說明河南省管國有企業(yè)已經(jīng)建立了具體完善的成本管理制度，只是在個(gè)別先進(jìn)管理方法的應(yīng)用方面需要進(jìn)一步完善。

（三）企業(yè)成本管理的效果良好

絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，且實(shí)施效果很明顯，這是進(jìn)行良好成本管理的重要保證，有三分之一的企業(yè)認(rèn)為自己建立了較完善的成本管理體系，且得到了良好的執(zhí)行，但也有超過一半的企業(yè)認(rèn)為自己有較好的成本管理體系，但不是很完善，說明河南省管國有企業(yè)成本管理的效果比較良好，但是存在考核執(zhí)行不到位等問題，需要通過切實(shí)加強(qiáng)制度的執(zhí)行來完善成本管理的效果。

（四）外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本管理影響巨大

1.宏觀政策

宏觀政策對(duì)于企業(yè)的成本管理影響巨大，比如貨幣政策、稅收政策、行業(yè)管理政策等，雖然這些政策對(duì)于所有企業(yè)來說是公平的，但政策本身的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)的影響是不同的，宏觀政策一定要有科學(xué)性和前瞻性，充分考慮企業(yè)的承受能力，才有助于企業(yè)控制成本，健康發(fā)展。

2.國有企業(yè)管理體制

相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，必將直接或間接增加企業(yè)成本，比如政府小煤礦兼并重組政策，迫使企業(yè)投入大量資金，必然增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，加大成本。因此對(duì)于國有企業(yè)的管理，一定要充分使用經(jīng)濟(jì)手段，在現(xiàn)代企業(yè)治理模式的規(guī)范下，保證企業(yè)的獨(dú)立運(yùn)營，杜絕各種非經(jīng)濟(jì)手段對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，減少企業(yè)不可控的外部干預(yù)成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張鳴，顏昌軍.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2005（7）：55-60.

5.企業(yè)是否實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種

表8顯示55%的河南省管國有企業(yè)沒有實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種，說明多少企業(yè)在采用先進(jìn)的成本管理手段和績效考核方法方面還存在明顯的不足，需要積極學(xué)習(xí)并推進(jìn)這些方法手段的應(yīng)用，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作。

（三）企業(yè)成本管理的效果

1.企業(yè)是否實(shí)施了成本考核制度及其效果貫徹實(shí)施情況

表9顯示95%的河南省管國有企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，并且75%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果很明顯，說明實(shí)施成本考核制度對(duì)于企業(yè)的成本管理有較好的促進(jìn)作用，20%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果不明顯，原因下面進(jìn)一步分析，只有1家企業(yè)沒有實(shí)施成本考核制度，說明成本管理工作有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

表10顯示4家認(rèn)為實(shí)施效果不明顯的企業(yè)中，3家都認(rèn)為是不能有效執(zhí)行，只有1家認(rèn)為制度不合理，說明河南省管國有企業(yè)大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效執(zhí)行，部分企業(yè)未達(dá)到預(yù)期效果，良好的制度必須要有良好的執(zhí)行。

2.企業(yè)是否有較完善的成本管理體系及其執(zhí)行 情況

表11顯示40%的河南省管國有企業(yè)建立了較完善的成本管理體系，其中35%認(rèn)為得到了良好的執(zhí)行，5%認(rèn)為沒有良好執(zhí)行。55%的企業(yè)認(rèn)為成本管理體系不是很完善。只有1家認(rèn)為沒有建立完善的成本管理體系。說明大多企業(yè)都認(rèn)為自己的成本管理體系需要進(jìn)一步完善。

（四）影響企業(yè)成本的重要外部因素

1.宏觀經(jīng)濟(jì)政策

表12顯示95%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是影響企業(yè)成本的重要因素，說明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本影響巨大，而這往往是企業(yè)無法控制的，但對(duì)所有企業(yè)都是公平的，因?yàn)榇蠹姨幱谕瑯拥沫h(huán)境下。不過良好的宏觀經(jīng)濟(jì)政策必然會(huì)對(duì)企業(yè)的成本控制有良好的促進(jìn)作用，反之則不然。

2.國有企業(yè)的管理體制

表13顯示80%的河南省管國有企業(yè)都認(rèn)為，國有企業(yè)的管理體制對(duì)成本管理影響巨大，部分企業(yè)直接提出，上級(jí)管理部門，對(duì)企業(yè)管理應(yīng)注重導(dǎo)向性，引導(dǎo)企業(yè)向新型企業(yè)轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和可持續(xù)性。在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，上級(jí)部門應(yīng)盡可能減少對(duì)企業(yè)管理的直接干預(yù)。這說明上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)考慮好，什么應(yīng)當(dāng)管，什么不應(yīng)當(dāng)管，是否應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)代公司治理模式管理企業(yè)，而不是沒有規(guī)矩的想出手就出手。

四、研究結(jié)論及政策建議

（一）企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解

多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的成本以及企業(yè)銷售活動(dòng)所發(fā)生的成本，而且包括消費(fèi)者為使用該產(chǎn)品所支付的成本，并且將這一理念運(yùn)用到成本管理中，只是對(duì)于價(jià)值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這說明河南省管國有企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解和認(rèn)識(shí)，只是在某些細(xì)節(jié)方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)理解和認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)建立了具體完善的成本管理制度

企業(yè)都有完整的成本預(yù)算制度，且多數(shù)實(shí)施情況良好，都建立了良好的庫存控制制度，并且多數(shù)企業(yè)實(shí)施效果良好，多數(shù)企業(yè)設(shè)立了成本責(zé)任中心，并且效果良好，絕大多數(shù)企業(yè)都采用了目標(biāo)成本管理，只是在實(shí)施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要進(jìn)一步加強(qiáng)。說明河南省管國有企業(yè)已經(jīng)建立了具體完善的成本管理制度，只是在個(gè)別先進(jìn)管理方法的應(yīng)用方面需要進(jìn)一步完善。

（三）企業(yè)成本管理的效果良好

絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)施了成本考核制度，且實(shí)施效果很明顯，這是進(jìn)行良好成本管理的重要保證，有三分之一的企業(yè)認(rèn)為自己建立了較完善的成本管理體系，且得到了良好的執(zhí)行，但也有超過一半的企業(yè)認(rèn)為自己有較好的成本管理體系，但不是很完善，說明河南省管國有企業(yè)成本管理的效果比較良好，但是存在考核執(zhí)行不到位等問題，需要通過切實(shí)加強(qiáng)制度的執(zhí)行來完善成本管理的效果。

（四）外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本管理影響巨大

1.宏觀政策

宏觀政策對(duì)于企業(yè)的成本管理影響巨大，比如貨幣政策、稅收政策、行業(yè)管理政策等，雖然這些政策對(duì)于所有企業(yè)來說是公平的，但政策本身的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)的影響是不同的，宏觀政策一定要有科學(xué)性和前瞻性，充分考慮企業(yè)的承受能力，才有助于企業(yè)控制成本，健康發(fā)展。

2.國有企業(yè)管理體制

相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，必將直接或間接增加企業(yè)成本，比如政府小煤礦兼并重組政策，迫使企業(yè)投入大量資金，必然增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，加大成本。因此對(duì)于國有企業(yè)的管理，一定要充分使用經(jīng)濟(jì)手段，在現(xiàn)代企業(yè)治理模式的規(guī)范下，保證企業(yè)的獨(dú)立運(yùn)營，杜絕各種非經(jīng)濟(jì)手段對(duì)于企業(yè)的干預(yù)，減少企業(yè)不可控的外部干預(yù)成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張鳴，顏昌軍.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2005（7）：55-60.