3．公路客運(yùn)線路租賃費(fèi)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅

問(wèn)：目前，公路客運(yùn)公司對(duì)客運(yùn)線路有兩種租賃形式：一種是租賃運(yùn)輸車輛與租賃線路同時(shí)進(jìn)行，但分別收取租費(fèi)；二是只租線路，運(yùn)輸車輛由運(yùn)輸戶自己購(gòu)置。請(qǐng)問(wèn)，客運(yùn)線路租賃費(fèi)繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅？

承德姚媛運(yùn)輸公司 呂樹坤

答：在客運(yùn)市場(chǎng)中，公路客運(yùn)公司（以下簡(jiǎn)稱客運(yùn)公司）一般將經(jīng)由交通運(yùn)管部門批準(zhǔn)的客運(yùn)線路列作無(wú)形資產(chǎn)管理，然后，組織安排車輛運(yùn)送旅客或者租賃給其他運(yùn)輸戶（包括個(gè)體運(yùn)輸戶）使用。

依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理、旅店、飲食、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、廣告以及其他服務(wù)業(yè)等8個(gè)人所得稅目及若干細(xì)目。資產(chǎn)租賃包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)租賃，屬于服務(wù)業(yè)中的租賃。因此，“營(yíng)改增”前，納稅人對(duì)外出租動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）中附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，將有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃由營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅率為17%，并明確：“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃”是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，“營(yíng)改增”后無(wú)形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)仍應(yīng)按照上述規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，但客運(yùn)公司應(yīng)分別核算客運(yùn)線路租賃與運(yùn)輸車輛等有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的收入，未分別核算的、或者與車輛租賃一攬子收取租金的，因“營(yíng)改增”后客運(yùn)公司屬于增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第五條、第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第六條、第七條的規(guī)定，關(guān)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

楊廣水