嚴(yán)峻

地稅局稽查局改變征收方式納稅人拒繳稅款

嚴(yán)峻

2011年某地方稅務(wù)局稽查局稽查人員，對該縣紅旗廣告公司（私營企業(yè)）進(jìn)行2008年至2009年地方稅納稅檢查。地稅局稽查人員在紅旗廣告公司提供的2008年至2009年賬簿、憑證和有關(guān)納稅資料中發(fā)現(xiàn)紅旗廣告公司雖設(shè)置賬簿，但賬目、憑證不全，賬目混亂，加上成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，由地稅局直屬征管分局對該廣告公司確定查賬征收改變?yōu)楹寺收魇?。僅此一項(xiàng)，紅旗廣告公司就需要補(bǔ)繳兩年企業(yè)所得稅30多萬元，紅旗廣告公司法定代表人對此持有異議，先后向稅務(wù)局提出陳述申辯，認(rèn)為地稅局稽查局稽查人員擅自改變征收方式，推翻征管分局決定查賬征收決定，重新對其公司進(jìn)行核率征收，是侵犯了納稅人的合法權(quán)益。地稅局審理委員會(huì)沒有采納該納稅人的意見，作出了維持稽查局稽查人員意見的稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書。紅旗廣告公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)既不繳納稅款、滯納金、罰款，也不向人民法院提起行政訴訟，因此沒有資格向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》第八十八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。）

對于地稅部門內(nèi)部的這種行為（即稽查人員改征收人員查賬征收為核率征收）是否正確呢？筆者從有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的角度和維護(hù)納稅人的權(quán)益出發(fā)，就此談?wù)勛约翰煌挠^點(diǎn)和看法，供大家討論或批評糾正。筆者認(rèn)為，該地稅局稽查局稽查人員有如下不妥之處。

一、稽查局稽查人員改變稅務(wù)征收方式?jīng)]有向納稅人宣傳或者沒有向納稅人解釋到位，不能視同已經(jīng)改變稅務(wù)征收方式。

稅務(wù)局管理人員在納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營開始，需要辦理稅務(wù)登記證件。無論是國稅還是地稅，都要清楚地向納稅人宣傳輔導(dǎo)明白什么時(shí)間申報(bào)，申報(bào)繳納哪些稅種，確定征收方式等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面改變征收方式，必須要告知納稅人。只有納稅人清楚了為何改變征收方式才能正確地向國稅、地稅申報(bào)繳納應(yīng)該繳納的稅種、稅額，否則納稅人因不懂稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求規(guī)則，則可能出現(xiàn)申報(bào)繳納錯(cuò)誤（如稅種、稅額）。因此少繳不繳的責(zé)任應(yīng)該誰負(fù)呢？地稅局稽查局稽查人員，確認(rèn)紅旗廣告公司雖設(shè)置賬簿，但賬目、憑證不全、賬目混亂，加上成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，就將對其的查賬征收改變?yōu)楹寺收魇?，表面上看檢查出的稅款是不少，但是，從法理上和道義上納稅人不可能接受。筆者認(rèn)為，不告知納稅人的權(quán)利和義務(wù)，一切責(zé)任應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，而不應(yīng)由納稅人負(fù)責(zé)。當(dāng)然，稽查人員可以根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》第三十五條的規(guī)定實(shí)行改變征收方式，即納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿的或拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，有無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。但是，稽查人員必須明明白白告訴納稅人為什么要改變征收方式，為什么由查賬征收改為核率征收。

二、稽查人員改變稅務(wù)征收方式，但沒有告知征管分局及征收人員，不能說明已經(jīng)改變了稅務(wù)征收方式。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)根本不存在稽查人員高于征管人員或征管人員高于稽查人員，也不存在稽查局高于征管分局，更不存在國稅局高于地稅局等說法，所有稅務(wù)人員雖然分工不同，但是執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的地位是平等的。地稅局稽查局稽查人員認(rèn)為紅旗廣告公司雖設(shè)置賬簿，但賬目、憑證不全、賬目混亂，加上成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬后，既沒有告知地稅征管人員，也沒有告知征管分局，導(dǎo)致征管分局領(lǐng)導(dǎo)和一線征管人員不清楚、不了解紅旗廣告公司原來實(shí)行查賬征收已經(jīng)由稽查局稽查人員改為核率征收，可能還是按照查賬征收的模式要求管理納稅人申報(bào)。因此地稅局稽查局稽查人員按照核率征收的模式計(jì)算少繳稅款，不僅是納稅人接受不了稽查局稽查人員改變征收模式的事實(shí)，就是地稅局管理分局人員也接受不了稽查局稽查人員改變征收模式的事實(shí)，由于地稅系統(tǒng)對該納稅人意見內(nèi)部不統(tǒng)一，或多或少形成了征管與稽查的分歧，影響了正常的稅收工作，此事應(yīng)與納稅人無關(guān)。在地稅系統(tǒng)沒有統(tǒng)一意見之前，不能出現(xiàn)兩種征收方式。

三、稽查局稽查人員改變稅務(wù)征收方式，如果沒有在該省地稅局征管信息系統(tǒng)明確征收方式，則不能說明已經(jīng)改變了稅務(wù)征收方式。

查賬征收改為核率征收或者核率征收改為查賬征收，要在省地稅局系統(tǒng)內(nèi)改變征收方式，不能出現(xiàn)稽查局稽查人員已經(jīng)改變了征收方式，而在省地稅局系統(tǒng)內(nèi)還是原來的模式查賬征收。對于納稅人來講，有時(shí)三、五年甚至六、七年才接收到納稅檢查一次，對于地稅局稽查局稽查人員來講，這次納稅檢查此戶不能代表下一次還是納稅檢查此戶；大量的日常稅收管理還是要依靠管理分局。所以，地稅局管理分局人員與納稅人打交道要比稽查局稽查人員與納稅人打交道多得多。無論稅務(wù)征管人員還是稅務(wù)稽查人員，在實(shí)施管理或稽查前都要從省稅務(wù)局征管信息系統(tǒng)內(nèi)采用、閱讀，甚至借鑒大量的信息資料。這樣才能全面掌握、了解以至熟悉該單位的實(shí)際情況。由于省地稅局征管信息系統(tǒng)未改變這戶納稅人的管理信息，有可能出現(xiàn)征收管理人員還是按照查賬征收模式進(jìn)行。因此，所有改變了征收模式的納稅人需要在省地方稅務(wù)局內(nèi)的系統(tǒng)內(nèi)及時(shí)更改有關(guān)信息，使地稅局系統(tǒng)都清楚明確該納稅人實(shí)行的征收方式。