岳春苗

摘 要：企業(yè)投資設(shè)立的科研院所，其會(huì)計(jì)核算方法即不同于事業(yè)單位，也不同于企業(yè)中設(shè)立的科研部門(mén)。旨在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的指引下，明晰企業(yè)投資設(shè)立的科研院所會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)撥經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目；自主研發(fā)項(xiàng)目；受托研發(fā)項(xiàng)目

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）03013803

企業(yè)投資設(shè)立的科研院所，其投資方為企業(yè)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本，因此其核算不同于研究院校等事業(yè)單位，不能按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，其財(cái)務(wù)處理由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》予以規(guī)范。

其次其核算也不同于企業(yè)中設(shè)立科研部門(mén)從事研究工作的核算處理方法。因?yàn)槠渌胁块T(mén)，不論是研發(fā)部門(mén)還是行政職能部門(mén)都是為研發(fā)服務(wù)，也即其所有費(fèi)用都可理解為因研究開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用，因此，可以將企業(yè)投資設(shè)立的科研院所的研發(fā)費(fèi)用分為三部分理解。

（1）研發(fā)部門(mén)為研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用。如材料，研發(fā)試驗(yàn)設(shè)備采購(gòu)等；

（2）研發(fā)部門(mén)為研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的間接費(fèi)用。如無(wú)法明確到某個(gè)或某幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)為支持多個(gè)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)而發(fā)生的差旅、會(huì)議費(fèi)用、采購(gòu)的設(shè)備等；

（3）行政職能部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用為研發(fā)管理費(fèi)用。

按照全成本口徑去統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)，將研發(fā)間接費(fèi)用與研發(fā)管理費(fèi)用按照一定的比列合理分?jǐn)偟礁黜?xiàng)目成本中去。這樣才能夠真實(shí)的體現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。與其經(jīng)費(fèi)收入相匹配。

具體的科研項(xiàng)目成本核算方法，我們將區(qū)分不同的科研項(xiàng)目類(lèi)型予以核算，詳述如下。

為了更加真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，嚴(yán)格的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，將科研項(xiàng)目按照經(jīng)費(fèi)資金來(lái)源不同區(qū)分如下三類(lèi)：

1 受托研發(fā)科研項(xiàng)目

受托研發(fā)科研項(xiàng)目是指由外部單位與企業(yè)簽訂合同，外部單位提供經(jīng)費(fèi)，企業(yè)依照合同約定進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目。

2 國(guó)家撥款科研項(xiàng)目

國(guó)家撥款科研項(xiàng)目是指經(jīng)企業(yè)組織申報(bào)，獲得國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家能源局、國(guó)家科技部、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)、國(guó)家財(cái)政部、國(guó)土資源部、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)等中央和國(guó)務(wù)院相關(guān)部委、事業(yè)單位批準(zhǔn)立項(xiàng)并給予資助的科技創(chuàng)新項(xiàng)目。

國(guó)家科研項(xiàng)目包括但不限于以下類(lèi)別：

（1）國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)；

（2）國(guó)家科技支撐計(jì)劃；

（3）863計(jì)劃；

（4）973計(jì)劃；

（5）國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目；

（6）中央預(yù)算內(nèi)投資補(bǔ)助和貼息項(xiàng)目類(lèi)別中的科研項(xiàng)目；

（7）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資助項(xiàng)目類(lèi)別中的科研項(xiàng)目；

（8）國(guó)家礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用類(lèi)別中的科研項(xiàng)目；

（9）國(guó)家部委下達(dá)的其他國(guó)家科研項(xiàng)目。

國(guó)家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括國(guó)撥經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)。

國(guó)撥經(jīng)費(fèi)是指項(xiàng)目下達(dá)部門(mén)撥付的用于項(xiàng)目實(shí)施的中央財(cái)政撥款。資金來(lái)源是國(guó)家撥付資金，包括中央預(yù)算內(nèi)資金、國(guó)家科技計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)撥款、貸款貼息、補(bǔ)助等。

配套經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)作為項(xiàng)目組織單位或承擔(dān)單位自行籌措的直接用于項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)費(fèi)。

3 自主研發(fā)科研項(xiàng)目

自主研發(fā)科研項(xiàng)目是指主要使用自有資金實(shí)施的科研項(xiàng)目。

不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研項(xiàng)目，各經(jīng)費(fèi)下達(dá)部門(mén)有著各自的監(jiān)管要求，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有著不同的規(guī)范，因此，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、各部委下發(fā)的《專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》以及上級(jí)管理單位的監(jiān)管要求，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自己的管理數(shù)據(jù)需求的情況下，區(qū)分如下三類(lèi)科研項(xiàng)目制定核算方法：

受托研發(fā)科研項(xiàng)目依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-提供勞務(wù)》規(guī)定，將發(fā)生的項(xiàng)目成本費(fèi)用先行在勞務(wù)成本中歸集，在月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；國(guó)家撥款科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理，如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理，如存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；如不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出在研發(fā)支出中按照項(xiàng)目分別歸集，月末結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用-研發(fā)支出-國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出；自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理原則處理。實(shí)際發(fā)生支出時(shí)區(qū)別是否滿(mǎn)足資本化條件在研發(fā)支出-費(fèi)用化支出或研發(fā)支出-資本化支出中先行歸集，月末區(qū)別是否形成無(wú)形資產(chǎn)分別結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入管理費(fèi)用-研發(fā)支出-費(fèi)用化支出或無(wú)形資產(chǎn)中去。

3.1 受托研發(fā)項(xiàng)目核算辦法

對(duì)于科研院所，其提供的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)等技術(shù)服務(wù)即其主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此受托研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用于發(fā)生時(shí)在勞務(wù)成本中歸集，月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因受托研發(fā)收到的經(jīng)費(fèi)于月末或期末按照項(xiàng)目完成情況結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

具體核算如下：

3.1.1 收到受托研發(fā)經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

3.1.2 研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出

（1）成本費(fèi)用支出：按照項(xiàng)目責(zé)任書(shū)預(yù)算科目設(shè)置明細(xì)科目核算：

借：勞務(wù)成本-成本費(fèi)用科目-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

（2）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出：

購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)：

借：勞務(wù)成本-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目

勞務(wù)成本-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

貸：累計(jì)折舊-××項(xiàng)目

累計(jì)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

勞務(wù)成本科目使用項(xiàng)目輔助核算。對(duì)于研發(fā)直接費(fèi)用，將發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入項(xiàng)目成本中；對(duì)于研發(fā)間接費(fèi)用，設(shè)置待攤項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

3.1.3 月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)收入

（1）按照各項(xiàng)目勞務(wù)成本匯總金額結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本-成本費(fèi)用科目-××項(xiàng)目

（2）按照項(xiàng)目勞務(wù)完成情況比例，確認(rèn)項(xiàng)目收入，向委托方開(kāi)具發(fā)票：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-××項(xiàng)目

3.2 國(guó)家撥款項(xiàng)目核算辦法

國(guó)家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括國(guó)撥經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)。對(duì)于國(guó)撥經(jīng)費(fèi)部分，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》的規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

為了準(zhǔn)確的從賬務(wù)系統(tǒng)中抓到各國(guó)撥項(xiàng)目資金使用情況，在實(shí)務(wù)操作中，所有與國(guó)撥相關(guān)的資金收支都通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款歸集處理，并設(shè)撥入、撥出、科研費(fèi)、資產(chǎn)、其他二級(jí)明細(xì)賬，具體核算方法如下：

3.2.1 收到國(guó)撥項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-撥入-××項(xiàng)目

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他-××項(xiàng)目

貸：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥入科研費(fèi)××項(xiàng)目

3.2.2 國(guó)撥項(xiàng)目資金支出

（1）費(fèi)用類(lèi)支出：按照國(guó)撥項(xiàng)目課題任務(wù)書(shū)預(yù)算設(shè)置明細(xì)科目核算：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用明細(xì)科目-××項(xiàng)目

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他-××項(xiàng)目

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款

（2）資本類(lèi)支出：購(gòu)入科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他-××項(xiàng)目

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款

折舊或攤銷(xiāo)時(shí)：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷(xiāo)

（3）向課題合作單位撥付專(zhuān)項(xiàng)資金：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他-××項(xiàng)目

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-撥出-××項(xiàng)目

貸：銀行存款

3.2.3 月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用及收入

（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用-研發(fā)支出-國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

（2）季末結(jié)轉(zhuǎn)收入：每季度末，按照季度相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用以及相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)金額合計(jì)予以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助利得-遞延收益攤銷(xiāo)××項(xiàng)目

3.2.4 事后事項(xiàng)處理

（1）項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過(guò)驗(yàn)收，收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥入科研費(fèi)-××項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助利得-遞延收益攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

以前年度損益調(diào)整

貸：銀行存款

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目

（2）項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：

①結(jié)余資金留單位繼續(xù)使用：

按照國(guó)撥經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：遞延收益-與資產(chǎn)相關(guān)-形成固定資產(chǎn)-政府補(bǔ)助-××項(xiàng)目

然后結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益入營(yíng)業(yè)外收入：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥入科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得-遞延收益攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)××項(xiàng)目

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目

②結(jié)余資金按規(guī)定上交部分：

按照國(guó)撥經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益類(lèi)別：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：遞延收益-與資產(chǎn)相關(guān)-形成固定資產(chǎn)-政府補(bǔ)助-××項(xiàng)目

按規(guī)定上交結(jié)余資金：

借：遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥入科研費(fèi)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-科研費(fèi)-××項(xiàng)目

遞延收益-與未來(lái)收益相關(guān)-政府補(bǔ)助-撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目

如此核算，可以通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入查詢(xún)到當(dāng)年項(xiàng)目確認(rèn)收入情況；通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款查詢(xún)到項(xiàng)目資金使用情況；通過(guò)遞延收益查詢(xún)到項(xiàng)目總的費(fèi)用情況、撥出經(jīng)費(fèi)情況及及剩余未確認(rèn)收入情況等。

由于因國(guó)撥經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是免稅收入，其發(fā)生的費(fèi)用同樣不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除。因此，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在研發(fā)支出中按項(xiàng)目歸集，月末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-研發(fā)支出-國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出”中，這樣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以一筆數(shù)抓到調(diào)整金額。提高效率，避免錯(cuò)誤。

通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算的優(yōu)點(diǎn)是可以清楚的從賬務(wù)系統(tǒng)中看到國(guó)撥項(xiàng)目資金的使用情況。詳見(jiàn)下表××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明：

表1 ××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明

科目 借方 貸方 余額

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-撥入 1，000.00 1，000.00

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi) 500.00 500.00

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn) 200.00 200.00

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-撥出 100.00 100.00

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他 1，000.00 500+200+100=800 200.00

總計(jì) 1，800.00 1，800.00 0.00

由上表可見(jiàn)，從余額里可以清楚的看到××項(xiàng)目資金撥入金額1，000.00元、撥出金額100.00元，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi)余額體現(xiàn)項(xiàng)目使用過(guò)程中費(fèi)用支出金額500.00元，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn)余額體現(xiàn)因購(gòu)置資產(chǎn)支出金額200.00元，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-其他余額則體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況20000元。從總計(jì)可以看出項(xiàng)目在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中余額為0，意在只是使用專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款統(tǒng)計(jì)資金使用情況，并不實(shí)際產(chǎn)生專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款金額。這樣可以規(guī)避在遞延收益中無(wú)法查詢(xún)項(xiàng)目資金使用情況的弊端。

對(duì)于配套資金部分，其核算方法參照自主研發(fā)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算辦法。

3.3 自主研發(fā)科研項(xiàng)目核算辦法

自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.3.1 對(duì)于研究階段的支出及開(kāi)發(fā)階段不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出

（1）費(fèi)用類(lèi)支出：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

（2）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出：

購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目

研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

貸：累計(jì)折舊-××項(xiàng)目

累計(jì)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

3.3.2 對(duì)于滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出

（1）費(fèi)用類(lèi)支出：

借：研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

（2）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出：

購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目

貸：銀行存款等

計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)：

借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目

研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

貸：累計(jì)折舊-××項(xiàng)目

累計(jì)攤銷(xiāo)-××項(xiàng)目

3.3.3 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本

將研發(fā)支出費(fèi)用化部分確認(rèn)為當(dāng)期損益：

借：管理費(fèi)用-研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目

當(dāng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用最終形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目

如上所述，將研發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為三大類(lèi)，分別不同的方式核算，在遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求下，即真實(shí)的反應(yīng)了業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，也使賬務(wù)清晰明了，稅務(wù)處理簡(jiǎn)單，并滿(mǎn)足各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的要求。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.