汪濤+徐燦

作者簡介：汪濤（1989-），男，安徽安慶人，安徽大學商學院在讀碩士，研究方向：審計理論與方法；徐燦（1986-），男，安徽安慶人，安徽大學商學院在讀碩士，研究方向：審計理論與方法。

摘 要：隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，不斷發(fā)展和完善中小企業(yè)的內部控制制度對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的意義。針對部分中小企業(yè)缺乏內部控制制度、對內部控制認識片面等問題，提出相應的解決措施，以幫助中小企業(yè)建立更加合理完善的內部控制制度。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）03013501

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展勢頭也越來越好，在我國市場經(jīng)濟中占據(jù)著日益重要的地位。目前，我國的中小企業(yè)具有行業(yè)分布十分廣泛，企業(yè)的組織形式也很多樣化，并且應變能力強的特點。但是，也不乏很多生命周期短、家族色彩濃烈的中小企業(yè)，這些都給中小企業(yè)的發(fā)展和壯大帶來了風險。究其原因，除了受政策環(huán)境、資金匱乏等客觀因素外，中小企業(yè)內部控制制度的缺失也是一個重要原因。因此，中小企業(yè)應加強和完善企業(yè)的內部控制，為企業(yè)的長期健康發(fā)展建立制度保障。

1 相關文獻綜述

1.1 國外文獻

國外對內部控制的研究主要集中在內部控制的涵義、制度建立、有關內部控制的影響因素和引起的經(jīng)濟后果等方面的實證研究。1936年，美國頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部控制的涵義進行了界定，認為內部控制是指內部稽核與控制制度是為保證公司各種資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種方法。但是，美國COSO委員會界定的內部控制涵義運用范圍最廣泛，認為內部控制是一個過程，即為保證財務報告的可靠性，確保企業(yè)遵循現(xiàn)行的法律制度，而自行檢查、調整和約束企業(yè)內部經(jīng)營活動的自律過程。關于內部控制影響因素的實證研究認為，審計委員會、公司規(guī)模、財務狀況、管理層能力以及投資者保護等都對內部控制的建立和發(fā)揮產(chǎn)生重要影響。

1.2 國內文獻

我國理論界和實務界對內部控制的研究起步比較晚，1986年，財政部《會計基礎工作規(guī)范》第一次對內部控制作了明確規(guī)定。我國學者對內部控制的研究主要集中在內部控制的重要性及其與審計、公司治理的關系。李鳳鳴，韓曉梅（2001）認為要管理好一個企業(yè)，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，完善企業(yè)的內部控制就成為必要條件。方紅星（2002）探討了內部控制與審計之間的邏輯關系，分析了內部控制與審計之間的互動與耦合。林鐘高等（2007）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內部控制制度的建立和完善對上市公司企業(yè)價值具有顯著的正向促進作用，并且，隨著改革的日益深入和證券市場的逐步規(guī)范，這種正向促進作用呈逐年強化的趨勢。方紅星（2011）認為高質量的內部控制可以抑制公司會計選擇盈余管理和真實盈余管理，同時，披露內部控制鑒證報告的公司其盈余管理程度更低。

2 中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與問題

2.1 內部控制意識淡薄

大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營管理者文化素質較低、視野狹窄，經(jīng)營管理企業(yè)時將目光主要集中在生產(chǎn)和銷售部門，重視短期利益而缺乏長遠眼光，導致他們對企業(yè)的內部控制重視程度不夠。并且，多數(shù)中小企業(yè)的管理者認為內部控制并不實用，無法直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以企業(yè)內部控制制度存在與否及其是否合理對企業(yè)來說并不是特別重要。因此，很多中小企業(yè)的管理者對企業(yè)的內部控制制度是否完善缺少關注，這也在一定程度上導致部分中小企業(yè)的內部控制制度缺失或很不完善。

2.2 職責不明確

中小企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小、資本和技術實力薄弱、利潤薄、員工少等眾多客觀因素，無法像大型企業(yè)那樣建立獨立的審計部門專職從事內部控制工作，監(jiān)控企業(yè)的運行流程，發(fā)現(xiàn)其中的不合理之處，甚至有些中小企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，使得員工沒有足夠的精力投入到內部控制工作中去，給企業(yè)內部控制制度的長遠發(fā)展帶來危害。而且，中小企業(yè)的組織結構很不完善，企業(yè)對崗位職責的界定模糊不清，因此，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能會出現(xiàn)員工之間相互推諉的情況，致使企業(yè)內部控制制度無法有效執(zhí)行。

2.3 內部控制不到位

企業(yè)通過實施不相容職務相分離、資產(chǎn)保護、內部稽核控制和授權等內部控制制度可以改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。而中小企業(yè)限于條件無法做到內部控制制度和流程的不斷改進，使得企業(yè)部分內部控制環(huán)節(jié)不夠完善，控制程序不合理等問題，這些問題如果不能及時予以糾正，會給企業(yè)的正常運營帶來很大的風險，甚至造成重大損失，使中小企業(yè)提前終結壽命。

2.4 風險管理文化的缺失

風險評估是COSO內部控制框架的重要組成部分，是企業(yè)實施內部控制的關鍵環(huán)節(jié)。很多中小企業(yè)出于節(jié)省開支的角度考慮，對一些無法直接創(chuàng)造價值的部門缺乏認識，盡可能不設置此類部門。風險管理活動就屬于無法直接為企業(yè)創(chuàng)造價值的部門，因此，很多中小企業(yè)沒有類似部門的設置，使得中小企業(yè)不能很好的提前預知風險的發(fā)生，甚至在風險發(fā)生后不能迅速采取有效的措施抵御風險或減少風險帶來的不利影響。所以，缺失風險管理部門，是中小企業(yè)內部控制不完善的一個顯著特征，會對中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大威脅。

3 完善中小企業(yè)內部控制的對策建議

3.1 建立所有權與經(jīng)營權相互制衡的機制

中小企業(yè)可以通過完善公司治理結構，使企業(yè)所有權和經(jīng)營權徹底分離的措施，提高企業(yè)管理者的經(jīng)營管理水平。首先，賦予經(jīng)營者足夠的權限進行經(jīng)營管理，同時，保證董事會對企業(yè)重大事務具有決策權。最后，設立監(jiān)事會，防止董事會和經(jīng)營者濫用職權，損害相關利益者的利益。對民營中小企業(yè)而言，引入職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，就可以很好的解決部分民營企業(yè)家文化素質低、缺乏戰(zhàn)略思維的局限。而且這些具有較高素質的職業(yè)經(jīng)理人會比大多數(shù)民營企業(yè)家更加重視對企業(yè)內部控制制度的建立和健全，從而為中小企業(yè)建立一個合理完善的內部控制機制。endprint

3.2 完善企業(yè)人力資源管理制度

企業(yè)應建立權責統(tǒng)一、職責明確的人事管理制度，避免員工間的互相推諉，造成企業(yè)的懲處機制形同虛設，無法落實，從而給企業(yè)內部控制的執(zhí)行帶來阻礙。在保證懲處機制能夠正常運行的同時，中小企業(yè)還應當建立健全激勵機制，對能認真履行職責的優(yōu)秀員工給予激勵，促進員工間的良性競爭，使企業(yè)員工能夠認真履行職責，為企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行營造一個良好的氛圍。

3.3 明確企業(yè)內部審計的定位

內部審計制度的建立可以幫助企業(yè)自我完善，不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，具有積極性、綜合性和獨立性的特點。因此，中小企業(yè)應準確定位企業(yè)的內部審計制度，使企業(yè)內部審計部門能夠充分發(fā)揮應有的作用，通過監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理流程，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風險和內部控制的缺陷，并對此向企業(yè)管理者提供改進措施和建設性的意見，幫助企業(yè)管理者改進生產(chǎn)流程，完善企業(yè)的經(jīng)營管理，以提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

3.4 建立中小企業(yè)風險預警機制

中小企業(yè)可以建立風險預警機制提高企業(yè)應對風險的能力，通過對風險歸類、應急處置和事后評價等方面做詳細的規(guī)定，明確風險處理流程和相應的措施，最大限度得降低風險可能對企業(yè)造成的影響和損失，從而保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的持續(xù)有序進行。企業(yè)風險預警機制的建立，不僅可以提高企業(yè)內部控制的效力，而且能夠很好的防范企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的風險，避免因意外風險給企業(yè)帶來重大損失，從而為企業(yè)創(chuàng)造利潤營造良好的制度環(huán)境。

當然，企業(yè)內部控制制度的有效發(fā)揮，除了建立健全內部控制機制外，還應借助外部審計監(jiān)督主體的監(jiān)督。隨著我國外部審計制度的不斷發(fā)展和注冊會計師行業(yè)的日益規(guī)范，中小企業(yè)利用外部審計主體對企業(yè)的內部控制進行監(jiān)督已成為趨勢。衷心的希望中小企業(yè)能夠意識到內部控制制度對企業(yè)的重要性，并不斷完善企業(yè)的內部控制制度，使企業(yè)能夠在目前日益激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，不斷發(fā)展壯大。

參考文獻

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[5]方紅星，金玉娜.高質量內部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內部控制鑒證報告的經(jīng)驗研究[J].會計研究，2011，（8）：5360.endprint