宗廣平

企業(yè)所得稅匯算清繳方法

宗廣平

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)有稅種中最為困難，最復(fù)雜的一個(gè)稅種，它幾乎和所有稅種相互聯(lián)系。本文結(jié)合作者多年工作經(jīng)驗(yàn)和稅法文件，試圖說明所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的方法。

企業(yè)所得稅；匯算清繳；納稅調(diào)整；方法

引言

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)有稅種中最困難、最復(fù)雜的一個(gè)稅種，它幾乎和所有稅種相聯(lián)系。兩稅合并后，2008年至目前國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了很多政策，增加了企業(yè)所得稅匯算清繳的難度。本人結(jié)合稅法文件，說明企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的方法。

第一，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，要進(jìn)行優(yōu)惠的審批和備案

其中，備案管理分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種具體方式。未按規(guī)定提請(qǐng)審批、備案或雖提請(qǐng)審批、備案但主管國(guó)稅機(jī)關(guān)未予確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

第二，各項(xiàng)需要調(diào)整的事項(xiàng)

（一）調(diào)整收入

企業(yè)進(jìn)行匯算清繳收入時(shí)依據(jù)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入。注意可能納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）收入的提前或延后確認(rèn)；（2）租金收入、利息收入確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)和稅法略有不同，應(yīng)按稅法的要求確認(rèn)收入；（3）是否有視同銷售的收入，并注意視同銷售收入的計(jì)稅金額是否正確。對(duì)于平時(shí)已按稅法確認(rèn)的收入，此時(shí)不應(yīng)再進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）分析其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款中是否有應(yīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)；（5）注意企業(yè)處理廢品、邊角料等是否確認(rèn)收入；（6）注意檢查違約金、手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無法支付的款項(xiàng)、罰款等是否計(jì)入收入；（7）處置資產(chǎn)的收入是否計(jì)入納稅總額。

（二）調(diào)整成本

企業(yè)所得稅額的計(jì)算，一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是實(shí)際支付時(shí)扣除，除此以外，還要遵循配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。成本的調(diào)整還要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都不允許使用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本，如有企業(yè)使用此法結(jié)轉(zhuǎn)成本的，要注意進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）管理費(fèi)用的調(diào)整

管理費(fèi)用是指企業(yè)組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，管理費(fèi)用的調(diào)整重點(diǎn)是開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。開辦費(fèi)應(yīng)自己選擇一次攤銷還是分次攤銷，一經(jīng)選擇，不得變更。應(yīng)資本化的大修理費(fèi)用一次計(jì)入了管理費(fèi)用。檢查分析是否列支了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的車輛加油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、出售給職工個(gè)人房屋的維修費(fèi)等。

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能納稅調(diào)整事項(xiàng)

（1）企業(yè)籌建期間發(fā)生的與籌建活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定扣除；（2）經(jīng)營(yíng)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%和銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰較低者扣除；（3）所有的餐飲發(fā)票都應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除非有足夠證據(jù)證明該餐飲發(fā)票沒有用于業(yè)務(wù)招待；（4）招待政府部門人員的招待費(fèi)不得稅前扣除；（5）企業(yè)陪客戶考察的費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

2.工資薪金可能納稅調(diào)整事項(xiàng)

（1）工資是否符合稅法的6項(xiàng)規(guī)定；（2）從事后勤等福利部門、工程人員的工資人員的工資是否在工資薪金中列支；（3）工資中將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，勞務(wù)工報(bào)酬應(yīng)取得勞務(wù)發(fā)票，沒有發(fā)票的，不得在稅前扣除同；（4）殘疾人員工資可以加計(jì)扣除，但要和稅法規(guī)定的條件一致，同時(shí)還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（5）國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過限額稅前不得扣除；（6）對(duì)于本企業(yè)任職或者受雇的離退休人員簽訂滿足一定條件合同并繳納個(gè)人所得稅，可以稅前扣除；（7）母子公司之間支付的管理費(fèi)不得扣除；（8）工資的所屬期間，屬于納稅年度的工資當(dāng)期扣除，否則進(jìn)行納稅調(diào)整；（9）補(bǔ)貼性質(zhì)的獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等工資性質(zhì)的支出應(yīng)計(jì)入的工資薪金總額。

3.職工福利費(fèi)可能納稅調(diào)整事項(xiàng)

（1）是否超過工資薪金總額的14%；（2）注意職工福利費(fèi)的開支范圍；（3）福利費(fèi)一般不允許計(jì)提，企業(yè)福利費(fèi)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，如有計(jì)提福利費(fèi)的企業(yè)，預(yù)提數(shù)額超過發(fā)生額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）食堂經(jīng)費(fèi)等福利費(fèi)應(yīng)通過福利費(fèi)科目核算的，如果沒有福利費(fèi)科目核算，應(yīng)并入職工福利費(fèi)總額。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)可能納稅調(diào)整事項(xiàng)

（1）一般企業(yè)是否超過工資薪金總額的2.5%；超過部分可在以后年度列支；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)用途是提高職工工作技能的，職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育和取得學(xué)位而參加的在職教育，所得稅前不得扣除；（3）是否有用上級(jí)企業(yè)給付的安全基金等列支了教育經(jīng)費(fèi)，如有，應(yīng)并入職工教育經(jīng)費(fèi)。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整注意

（1）自2010年1月1日起，地稅機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)也可憑地稅機(jī)關(guān)代收憑據(jù)作為合法有效的憑證在稅前扣除；（2）地稅機(jī)關(guān)沒有代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)須憑工會(huì)專用憑據(jù)稅前扣除，沒有工會(huì)專用憑據(jù)的，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能扣除。

（四）銷售費(fèi)用可能納稅調(diào)整事項(xiàng)

（1）一般企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入的15部分，稅前準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予以后納稅年度扣除。對(duì)于化妝品制造、醫(yī)藥、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過30%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，可以向以后年度延后扣除，煙草企業(yè)，不得扣除；（2）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告性的贊助支出稅前可以扣除，其他的贊助支出不得稅前扣除；（3）手續(xù)費(fèi)及傭金支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，可以扣除，但有限額規(guī)定，超過部分，不得扣除；（4）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；（5）企業(yè)已進(jìn)行資本化的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)通過折舊或攤銷的方式扣除；（6）未將折扣額和銷售額開在一張發(fā)票上，折扣額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)），金融企業(yè)5:1，超過部分的利息支出不得扣除；（2）個(gè)人借款利息注意要有合同、票據(jù)；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得稅前扣除；（4）檢查是否有應(yīng)資本化的利息支出計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）稅金的調(diào)整

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除，檢查一下代扣發(fā)票的稅金，企業(yè)代開發(fā)票代繳的稅金不得扣除。

（七）營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整

（1）企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除；（2）不符合條件的捐贈(zèng)不可以扣除；（3）贊助性的支出不得扣除；（4）資產(chǎn)損失沒有進(jìn)行備案。

（八）各項(xiàng)準(zhǔn)備金的調(diào)整

除金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定稅前扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金外，其他企業(yè)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除。只有在資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后，方可在稅前扣除。

（九）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)一般按歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，這些資產(chǎn)持有期間的增值或減值，除國(guó)家有關(guān)部門特殊規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。可能納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍稅務(wù)和會(huì)計(jì)有差異，要注意納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定機(jī)器設(shè)備等未投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)提的這樣的折舊，所得稅匯算清繳時(shí)不得扣除；(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限，折舊或攤銷年限低于稅法規(guī)定的，要按稅法調(diào)整。加速折舊的，需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案的加速折舊，要按稅法規(guī)定的年限調(diào)整；（3）企業(yè)后勤等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”項(xiàng)目；（4）未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時(shí)間是否超過12個(gè)月。如果12個(gè)月取得發(fā)票內(nèi)取得發(fā)票且與估計(jì)金額不一致的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額；（5）免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除，不征稅收入稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出在稅前不能扣除；（6）特殊情況下收到關(guān)聯(lián)企業(yè)返還款形成的資產(chǎn)是否重復(fù)計(jì)提折舊或攤銷；（7）處置資產(chǎn)的損失是否備案；（8）是否將固定資產(chǎn)當(dāng)做低值易耗品一次性攤銷。

（十）關(guān)聯(lián)方交易的調(diào)整

企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，要對(duì)不按獨(dú)立交易原則處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)，并進(jìn)行納稅調(diào)整。但是企業(yè)按獨(dú)立交易原則進(jìn)行的關(guān)聯(lián)方交易，一般不做納稅調(diào)整。

（十一）企業(yè)重組的調(diào)整

企業(yè)發(fā)生重組行為的，稅法規(guī)定了兩種稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式就是在重組當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，而特殊性稅務(wù)處理方式則不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)實(shí)現(xiàn)，暫不確認(rèn)所得或損失。

最后，還要注意

第一，除新疆維吾爾自治區(qū)可以使用規(guī)范化簡(jiǎn)稱外，其他地區(qū)的企業(yè)使用沒有填開企業(yè)全稱的發(fā)票，為不合規(guī)票據(jù)，所得稅前不得扣除。

第二，開具發(fā)票是否合規(guī)。應(yīng)取得按具體業(yè)務(wù)內(nèi)容開具和業(yè)務(wù)內(nèi)容相符的發(fā)票，沒有取得合規(guī)的發(fā)票，所得稅前不得扣除。

[1]中華人民共和國(guó)所得稅法及其實(shí)施條例、規(guī)范性文件.

[2]2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材稅法.

[3]2013年度注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)教材稅法.

[4]陳萍生，陽華.2011.中國(guó)稅務(wù).企業(yè)所得稅匯算清繳15項(xiàng)攻略.

（作者單位：濟(jì)寧百貨總公司）