趙翔

財務報表粉飾行為及其防范

趙翔

本文就財務報表粉飾行為產(chǎn)生動機、手段、危害進行了分析，并提出綜合防范措施。

財務報表；粉飾行為；動機；危害；防范措施

一、財務報表粉飾行為產(chǎn)生動機

1.企業(yè)管理者為自身利益而粉飾財務報表

企業(yè)的所有者為追求利潤的最大化，必然會對企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績進行考核，考核所涉及到的利潤計劃的完成情況、投資回報率、銷售收入、產(chǎn)值及利潤等數(shù)據(jù)都來源于財務報表，并且考核成績的好與壞，直接關(guān)系到企業(yè)管理的業(yè)績，決定著管理者的收入，甚至升遷等等，所以企業(yè)管理者為了自己的利益，會對財務報表進行粉飾，只披露對自己有利的信息，而對那些不利于自己的信息則會隱藏。

2.企業(yè)為了減輕納稅壓力而粉飾財務報表

所得稅是國家財政收入的重要來源，企業(yè)交納所得稅是以企業(yè)的利潤來計算的，一些企業(yè)，特別是中小企業(yè)，因面臨資金短缺和信貸困難的情況，為實現(xiàn)自身利益的最大化，采取了對財務報表粉飾的行為，通過少報收入，多計成本和改變固定資產(chǎn)折舊方法等手段來粉飾財務報表，以達到減稅、逃稅或延遲交稅的目的。

3.企業(yè)為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾財務報表

在我國，企業(yè)都面臨著資金緊缺的局面，為了企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)一般都需要向銀行貸款。然而銀行出于風險考慮和自我保護的需要，會對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和資信水平進行評估，因此為了向銀行展示其盈利能力的增強，從而獲得更多的貸款資金，企業(yè)就會對財務報表進行粉飾，以達到獲取信貸和商業(yè)信用的目的。

二、財務報表粉飾行為的手段

1.利用資產(chǎn)重組粉飾財務報表

資產(chǎn)重組是企業(yè)所有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體之間進行的為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。本是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)的發(fā)展，但現(xiàn)在卻被廣泛的用于了財務報表的粉飾，以至現(xiàn)在一提起資產(chǎn)重組，就讓人想到是企業(yè)經(jīng)營不善，要做假帳了。

2.利用關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務報表

這是目前企業(yè)最常用的造假手段。一些企業(yè)為了彰顯其靚麗的業(yè)績，利用上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，進行自買自賣，對外卻隱瞞了其中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，使人只看到了這個企業(yè)驕人的業(yè)績，提升了企業(yè)在資本市場的知名度，有利于企業(yè)進行籌資。這種方式也是最隱蔽的，只要關(guān)聯(lián)方隱瞞信息，審計人員是很難發(fā)現(xiàn)的。利用關(guān)聯(lián)交易的方式有虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，人為抬高企業(yè)的效益；以偏離市場價格的方式，進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務費用；以收取或支付管理費、或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤。利用關(guān)聯(lián)交易進行財務報表粉飾的行為多為上市公司所為，這些行為的背后，往往有大量的國有資產(chǎn)的流失。

3.操縱現(xiàn)金流

近年來操縱現(xiàn)金流也成為了企業(yè)粉飾財務報表較為常用的手段，企業(yè)主要是通過高價將產(chǎn)品賣給皮包公司，然后再以低價收回，表面看來不但增加了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，還獲得了可觀的利潤，但實際上，只是在虛擬的交易中，發(fā)生了資金的流動，企業(yè)是一分錢的利潤也沒有。

4.利用資產(chǎn)評估來粉飾財務報表

企業(yè)在進行股份制改組、對外投資和抵押貸款等經(jīng)濟活動時要啟動資產(chǎn)評估程序，在這個過程中將長期投資損失、毀損和滯銷存貨、壞賬、固定資產(chǎn)損失等確認為評估減值,來沖減資本公積，粉飾財務報表，達到改善企業(yè)的償債能力和財務狀況的目的。

5.利用會計核算和會計政策變更來粉飾財務報表

我國現(xiàn)行的會計制度和會計準則都具有一定的靈活性，使會計在處理帳務時更輕松和靈活，但這種靈活性現(xiàn)為一些沒有責任心的企業(yè)粉飾財務報表創(chuàng)造了條件，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具，這些企業(yè)會過度的使用會計核算政策與會計變更政策，以達到提高當期利潤的目的。

三、財務財務報表粉飾行為的危害

1.粉飾的財務報表危害了市場經(jīng)濟秩序

國家對當前經(jīng)濟態(tài)勢的判斷所依據(jù)的信息來源于企業(yè)的財務報表，但粉飾過后的財務報表已不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，這為國家經(jīng)濟調(diào)控政策的制定帶來了困難，也增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。

2.粉飾的財務報表危害企業(yè)長期發(fā)展

粉飾過后的財務報表，使得企業(yè)從表面看來，發(fā)展態(tài)勢良好，而實際卻不然。由于財務報表已不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況，這就可能使企業(yè)經(jīng)營者做出錯誤的決策，致使企業(yè)遭受更大的損失。

3.粉飾的財務報表危害了廣大投資者的利益

虛假的財務報表使投資者錯誤的判斷了企業(yè)的發(fā)展能力，在造成投資者經(jīng)濟損失的同時，也使投資者對投資環(huán)境失去信心，加大了企業(yè)的損失。

4.財務報表的粉飾行為危害了注冊會計師制度及會計人員本身

會計人員做假帳這種行為造成了整個會計師行業(yè)空前的信任危機，甚至出現(xiàn)了會計師如不做假帳，則沒工作，沒飯吃的情況。這種不信任的態(tài)度將對會計事業(yè)的發(fā)展起到十分不利的影響。

四、財務報表粉飾行為的防范措施

1.加強對會計人員的職業(yè)道德教育

現(xiàn)今社會，人的思想觀念與價值觀念都發(fā)生了改變，企業(yè)為追求利益的最大化，會盡可能的偷稅、漏稅，這必然會要求會計人員做假帳，如果會計人員沒有職業(yè)操守，必然會與企業(yè)同流合污。所以政府部門要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)操守，從而減少，以至杜絕財務報表粉飾行為的發(fā)生。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制度往往流于形式，在日常工作中得不到有力的執(zhí)行，企業(yè)應該根據(jù)實際情況，實行會計崗位責任制、會計人員定期輪崗制以及強制休假制度，完善企業(yè)內(nèi)部的牽制、稽查考核體系，防范財務報表的粉飾行為。

3.強化外部監(jiān)控機制

加強對企業(yè)的外部監(jiān)控，強制性地使會計核算和財務管理進入規(guī)范和法制的軌道，利用社會輿論工具,加強公眾監(jiān)督，是防范會計報表粉飾行為的重要手段。另外還要充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)和注冊會計師的監(jiān)督作用，重視注冊會計師的獨立審計意見。

4.完善法律法規(guī)，加大懲罰力度

財務報表粉飾行為只依靠企業(yè)的自身管理是難以杜絕的，只有將報表粉飾的責任上升到法律的高度，才能真正的防范財務報表的粉飾行為。所以要完善法律、法規(guī)建設，明確會計人員的經(jīng)濟責任與法律責任，為杜絕財務報表粉飾行為提供有力的保障。

[1]孫建國,吳少平.財務會計報告審讀[M].廣州:廣州經(jīng)濟出版社,2003.

[2]陸正飛.財務報表分析[M].北京：中信出版社，2006.

（作者單位：山西西山晉興能源有限責任公司）