趙 華

(長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410004)

高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理研究

趙 華

(長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410004)

文章運(yùn)用組織財(cái)務(wù)治理、資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管理論對(duì)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)狀、問(wèn)題及有效監(jiān)管措施進(jìn)行了系統(tǒng)、深入研究,認(rèn)為強(qiáng)化科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理對(duì)提高高等院校國(guó)有資產(chǎn)使用效率及財(cái)務(wù)治理水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章揭示了科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的特征及功能,分析了科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題及成因,提出了科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的有效治理措施,旨在為高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理提供一定的理論支持及實(shí)際指導(dǎo)。

科研資產(chǎn);財(cái)務(wù)治理;科研儀器設(shè)備;無(wú)形資產(chǎn);高等院校

一、引言

高等院校財(cái)務(wù)治理作為現(xiàn)代大學(xué)的一種重要的內(nèi)部治理制度安排,對(duì)規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為及提高資金使用效率具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。目前,高校科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)監(jiān)管不到位,導(dǎo)致其違紀(jì)違法案件頻發(fā),問(wèn)題觸目驚心,因此,強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)治理勢(shì)在必行、刻不容緩。高校健全科研資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、實(shí)現(xiàn)科研資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)管與預(yù)算監(jiān)管的融合、完善科研資產(chǎn)信息化監(jiān)管及強(qiáng)化科研資產(chǎn)績(jī)效的約束與激勵(lì)是提升科研資產(chǎn)使用效率的有效措施[1]?；谥鞒煞址治龇?運(yùn)用正態(tài)分布原理,測(cè)定客觀的概率比重,構(gòu)建概率權(quán)數(shù)綜合評(píng)價(jià)模型,對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià),為教育資源的高效配置與利用提供量化的決策依據(jù)[2]。高?？蒲匈Y產(chǎn)管理要完善科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系、加強(qiáng)科研項(xiàng)目的預(yù)算及成本管理、規(guī)范科研資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制及健全科研無(wú)形資產(chǎn)核算體系[3]。高校應(yīng)完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度、建立統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)工作及構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管平臺(tái)等舉措來(lái)強(qiáng)化高校國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管[4]。實(shí)施健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度、加強(qiáng)清產(chǎn)核資工作、構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)及國(guó)有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合等措施來(lái)強(qiáng)化高校國(guó)有資產(chǎn)管理、防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失、達(dá)到實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的[5]。高校監(jiān)控主體不僅要強(qiáng)化科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的算編制及審查、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息化管理,而且應(yīng)實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)控[6]。從資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)效益、資產(chǎn)效果、體制和機(jī)制建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等方面構(gòu)建高校國(guó)有資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,旨在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、促進(jìn)管理機(jī)制的實(shí)施及完善高校績(jī)效評(píng)價(jià)體系[7]。科研資產(chǎn)作為科研活動(dòng)開(kāi)展的必備物質(zhì)條件及高校資產(chǎn)的重要組成內(nèi)容,強(qiáng)化科研資產(chǎn)監(jiān)管,提升科研資產(chǎn)使用效率,實(shí)行科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理是一種可行、有效、可持續(xù)的現(xiàn)實(shí)路徑。

二、高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵分析

高等院校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理是確?？蒲匈Y產(chǎn)及科研經(jīng)費(fèi)使用效率的有效監(jiān)控機(jī)制,準(zhǔn)確理解和把握其內(nèi)涵是進(jìn)行深入、系統(tǒng)研究的必要前提。

(一)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理涵義界定

組織財(cái)務(wù)治理就是在組織治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)的架構(gòu)下,對(duì)組織財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置,在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)利益相關(guān)者共同治理前提下,形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制,實(shí)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)決策科學(xué)化等一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)及規(guī)范。高等院?？蒲匈Y產(chǎn)是指科研主體在科研活動(dòng)中購(gòu)置、建造及科研成果固化所形成的、學(xué)校擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的一種經(jīng)濟(jì)資源,它包括科研有形資產(chǎn)和科研無(wú)形資產(chǎn),其分別構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理是對(duì)科研資產(chǎn)的一種合理財(cái)權(quán)制度安排,它是在現(xiàn)代大學(xué)治理結(jié)構(gòu)及章程的架構(gòu)內(nèi),財(cái)務(wù)治理主體對(duì)科研資產(chǎn)決策的一種有效財(cái)務(wù)激勵(lì)及約束機(jī)制,旨在保證科研資產(chǎn)的使用效率和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用行為?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理,雖一字之差,但體現(xiàn)了高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理理念的根本轉(zhuǎn)變和與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)化。財(cái)務(wù)治理強(qiáng)調(diào)治理主體的多元化、權(quán)力制衡,其典型特征是競(jìng)合性、包容性、自律與他律兼容性、柔性的共同治理,而財(cái)務(wù)管理一般是垂直式的職能行政管理,它具有單向性、強(qiáng)制性及剛性等特點(diǎn)。

(二)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理特征分析

按照組織治理的“結(jié)構(gòu)—權(quán)能—行為—效率”分析范式,高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的特征可以從治理主體、權(quán)能、行為、方式及效率方面進(jìn)行論述。

1.高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理主體具有多元性。它由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員、高?？萍脊芾?、計(jì)劃財(cái)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、審計(jì)及監(jiān)察等組成高校科研資產(chǎn)的多元化治理主體,共同構(gòu)成高?？蒲匈Y產(chǎn)治理的責(zé)任主體。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及小組承擔(dān)主體責(zé)任,負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算、決策及使用等職責(zé);科技管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)預(yù)算、決策及使用規(guī)劃的審核及批準(zhǔn)職責(zé);計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)的資金運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果的監(jiān)管職責(zé);國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)采購(gòu)、維護(hù)、處置等實(shí)物監(jiān)管職責(zé);審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)的形成、使用及處置的真實(shí)性、合法合理性及有效性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職責(zé);監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)治理的違紀(jì)違法行為的監(jiān)督、處置職責(zé)。科研資產(chǎn)治理主體的多元性是充分發(fā)揮治理主體能動(dòng)性的治理組織保證。

2.高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理權(quán)能具有制衡性?？蒲匈Y產(chǎn)治理主體雖擁有相對(duì)獨(dú)立的職權(quán),但這些職權(quán)相互聯(lián)系、相互制約,在競(jìng)爭(zhēng)合作及行為博弈中實(shí)現(xiàn)均衡?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人及小組具有治理主體職權(quán),是科研資產(chǎn)治理的基本權(quán)能;科技管理部門(mén)具有科研資產(chǎn)治理審批權(quán),是對(duì)科研資產(chǎn)治理基本權(quán)能的審查、批準(zhǔn)權(quán)能;計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)具有科研資產(chǎn)資金治理職權(quán),是對(duì)科研資產(chǎn)資金治理權(quán)能;國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)具有科研資產(chǎn)實(shí)物治理職權(quán),是對(duì)科研資產(chǎn)實(shí)物治理權(quán)能;審計(jì)部門(mén)具有科研資產(chǎn)治理監(jiān)督職權(quán),是對(duì)其科研資產(chǎn)治理的一種再監(jiān)督權(quán)能;監(jiān)察部門(mén)具有科研資產(chǎn)治理違紀(jì)違法行為的處置職權(quán)?？蒲匈Y產(chǎn)治理權(quán)能的相互制衡是確保所有治理主體合法權(quán)利和職權(quán)有效運(yùn)行的充分必要條件。

3.高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理行為具有包容性。包容性治理是在組織治理理論的基礎(chǔ)上,由其“發(fā)展”與“共享”理念演化出的一種新理念。它在本質(zhì)上是治理主體多元化共同治理的一項(xiàng)核心價(jià)值觀,強(qiáng)調(diào)基于法治的平等參與、平等對(duì)待及平等權(quán)利。因此,它一方面強(qiáng)調(diào)所有治理主體實(shí)質(zhì)性地參與治理過(guò)程,并影響與自身相關(guān)的決策,另一方面確保治理制度及決策對(duì)治理主體、尤其是科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員是可行、責(zé)任和回應(yīng)性的,保障治理主體的共同治理權(quán)力及合法權(quán)益。高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的包容性是高校治理的核心價(jià)值理念,其目的是實(shí)現(xiàn)科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的“共贏”格局;它不僅強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)運(yùn)行的合法、合規(guī)及有效的保障底線,而且注重通過(guò)科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的透明性、責(zé)任性(治理主體對(duì)自身行為負(fù)責(zé))、回應(yīng)性及有效性實(shí)現(xiàn)合法性。

4.高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理方式具有兼容性。傳統(tǒng)科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理主要強(qiáng)調(diào)垂直式的行政監(jiān)管,這種治理方式不利于激發(fā)科研人員的能動(dòng)性及創(chuàng)新性地有效使用和形成科研資產(chǎn),也不利于治理主體間的合作共贏,因此,科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理必須強(qiáng)調(diào)監(jiān)管方式的轉(zhuǎn)變:(1)監(jiān)管與服務(wù)并重。監(jiān)管部門(mén)不僅要履行科研資產(chǎn)的監(jiān)管職責(zé),更要履行其指導(dǎo)、服務(wù)職責(zé),如有效指導(dǎo)科研課題小組合理編制科研資產(chǎn)預(yù)算及有效使用科研經(jīng)費(fèi)。(2)自律與他律共存。治理主體必須嚴(yán)格自律,科研人員必須合法合規(guī)、有效使用和形成科研資產(chǎn),監(jiān)管部門(mén)必須嚴(yán)格履行監(jiān)管職責(zé),切忌利用監(jiān)管權(quán)力尋租、合謀及舞弊。(3)剛性與柔性同治。治理主體必須嚴(yán)格遵守科研資產(chǎn)治理制度的合法、合規(guī)性的剛性要求,同時(shí),在組織共同愿景、價(jià)值理念及科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理共贏格局的軟約束下,規(guī)范、協(xié)同各方行為實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)。

5.高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理效率具有有效性。它本質(zhì)上是一種“共同治理”模式,有利于所有治理主體在治理行為中的積極性、能動(dòng)性及創(chuàng)造性的發(fā)揮,因此,它是一種具有適應(yīng)性效率的科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理模式。它的有效性不僅體現(xiàn)在治理主體的共同治理、權(quán)力制衡的治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化性,而且貫穿于治理行為的規(guī)范、治理方式合理的治理過(guò)程的科學(xué)性,更表征在治理主體競(jìng)合、共贏格局下科研資產(chǎn)的有效使用、形成等治理結(jié)果的效果性。高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的效率性是強(qiáng)化資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的終極目標(biāo)。

(三)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理功能分析

高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理不僅是高校財(cái)務(wù)治理的主要內(nèi)容,而且是現(xiàn)代大學(xué)治理的重要組成部分,它具有支持、服務(wù)、促進(jìn)及保障等四大功能:(1)支持功能。高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理能夠確?？蒲匈Y產(chǎn)的有效使用和形成,不僅為科研活動(dòng)提供科研儀器設(shè)備、資金及管理等基礎(chǔ)條件,而且為科研人員提供凈化的科研環(huán)境和良好的財(cái)務(wù)治理生態(tài)。因此,它是其基本職能。(2)服務(wù)功能。高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理是基于共贏目標(biāo)的一種資產(chǎn)共同治理模式。其直接目標(biāo)就是確保科研活動(dòng)及科研資產(chǎn)的產(chǎn)出效率,因此,在監(jiān)管中服務(wù)科研活動(dòng),是其基本功能上的衍生職能。(3)促進(jìn)功能。高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的法治化、信息化及現(xiàn)代化,一可以促進(jìn)科研資產(chǎn)治理的規(guī)范化和科學(xué)化;二可以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)治理效率的提高;三可以促進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)治理的進(jìn)程。因此,促進(jìn)功能是其提升職能。(4)保障功能。高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理不僅可以確保科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理活動(dòng)中共同治理主體各方的合法權(quán)益,而且為科研人員的研究活動(dòng)有序、有效進(jìn)行提供監(jiān)管到位、服務(wù)優(yōu)質(zhì)的科研環(huán)境,因此,它是其拓展職能。

三、高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題及成因

高?？蒲匈Y產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)治理是高校財(cái)務(wù)治理的薄弱環(huán)節(jié),其出現(xiàn)的問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重、觸目驚心,強(qiáng)化科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理迫在眉睫。

(一)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題分析

高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題主要出現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算、決策、核算、分析、披露及考評(píng)等治理環(huán)節(jié)。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)?？蒲匈Y產(chǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制不夠科學(xué)是其財(cái)務(wù)治理的常見(jiàn)及共性問(wèn)題?？蒲匈Y產(chǎn)預(yù)算編制不是依據(jù)科研項(xiàng)目實(shí)際需求,根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及分析測(cè)算科研儀器設(shè)備的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、種類(lèi)、型號(hào)及金額,往往是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷確定,甚至出現(xiàn)科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的“尋租”行為。例如M科研項(xiàng)目的科研資產(chǎn)實(shí)際需求是10萬(wàn)元,其預(yù)算編制的數(shù)額一般是20萬(wàn)元,甚至是30萬(wàn)元。

2.財(cái)務(wù)決策隨意性。科研資產(chǎn)需求、使用及處置等財(cái)務(wù)決策行為主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員根據(jù)科研需要進(jìn)行自主決定,由于他們?cè)谫Y產(chǎn)監(jiān)控方面的專(zhuān)業(yè)性不夠,以及項(xiàng)目預(yù)算編制的寬松性,科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決策往往是經(jīng)驗(yàn)決策;單位價(jià)值5萬(wàn)元以下的科研資產(chǎn)一般不需經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)投招標(biāo)程序采購(gòu),由科研項(xiàng)目小組自行采購(gòu)、使用及處置?？蒲匈Y產(chǎn)決策的行為自主性及決策程序不規(guī)范性是財(cái)務(wù)決策隨意性的主要表征。

3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范性不夠。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:一是單位價(jià)值較低(一般2000元)的科研資產(chǎn),一般作為低值易耗品處理,導(dǎo)致科研資產(chǎn)核算不實(shí);二是科研資產(chǎn)未計(jì)提折舊,無(wú)法準(zhǔn)確反映其損耗價(jià)值及凈值;三是科研資產(chǎn)為及時(shí)處置,長(zhǎng)期按資產(chǎn)原始價(jià)值掛賬;四是科研項(xiàng)目形成的單位所有的專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn),由于計(jì)價(jià)的復(fù)雜性和高校未作相應(yīng)規(guī)定等制度性缺陷,均未作為科研資產(chǎn)入賬。

4.財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)不夠。由于高校在科研項(xiàng)目監(jiān)控長(zhǎng)期存在“重立項(xiàng),輕建設(shè)”現(xiàn)象,未建立科研資產(chǎn)監(jiān)控制度,未對(duì)科研資產(chǎn)績(jī)效進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)績(jī)效分析評(píng)價(jià),導(dǎo)致高校科研資產(chǎn)長(zhǎng)期存在“重購(gòu)置,輕使用,輕監(jiān)管,輕績(jī)效”的局面和監(jiān)控缺位的現(xiàn)象。

5.財(cái)務(wù)信息披露透明性差。一是科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)監(jiān)控的信息化程度較低,未建立信息全面、信息共享、全開(kāi)放的科研項(xiàng)目信息監(jiān)控系統(tǒng);二是科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)信息披露內(nèi)容系統(tǒng)性不夠,僅提供科研經(jīng)費(fèi)及使用的內(nèi)容及結(jié)構(gòu),未披露科研項(xiàng)目預(yù)算、決算、進(jìn)度及結(jié)題等內(nèi)容;三是信息不對(duì)稱(chēng),科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信息查詢(xún)僅對(duì)項(xiàng)目組及監(jiān)控職能部門(mén),未對(duì)所有財(cái)務(wù)治理主體開(kāi)放信息查詢(xún)功能,不便于信息透明和全方位監(jiān)控。

6.科研資產(chǎn)使用效率低。由于高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理制度缺失、監(jiān)控缺位,導(dǎo)致科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)治理成為高校財(cái)務(wù)治理的薄弱環(huán)節(jié),科研資產(chǎn)使用效率低下成為常態(tài)。具體表現(xiàn)為:無(wú)預(yù)算購(gòu)置、超預(yù)算購(gòu)置或重復(fù)購(gòu)置;不需要卻購(gòu)置或使用頻率低(僅需租賃而購(gòu)置);購(gòu)置后閑置;購(gòu)置后個(gè)人使用或公產(chǎn)私有;科研資產(chǎn)無(wú)人監(jiān)管而流失等。

(二)高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理問(wèn)題成因分析

高校科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,究其因,還在于財(cái)務(wù)治理理念、決策機(jī)制、核算監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息功能及治理結(jié)構(gòu)等方面,下面具體分析。

1.財(cái)務(wù)治理理念未建立。樹(shù)立科學(xué)的科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理理念,是進(jìn)行其財(cái)務(wù)治理的先導(dǎo)。目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)是公共財(cái)產(chǎn)及高校資源、多元主體共同治理、績(jī)效評(píng)價(jià)的理念尚未深入科研資產(chǎn)利益相關(guān)者的人心,尤其是科研工作者的人心,這是科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理失效的思想根源。

2.財(cái)務(wù)決策機(jī)制不合理。科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)決策程序不規(guī)范,在沒(méi)有相應(yīng)剛性制度約束下,其采購(gòu)、使用及處置主要由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員自行處理,沒(méi)有嚴(yán)格按國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)的投招標(biāo)程序辦理,職能監(jiān)控部門(mén)也未履行職責(zé);這種資產(chǎn)監(jiān)控的行為失范和制度缺失是科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理失效的關(guān)鍵因素。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范?？蒲匈Y產(chǎn)的真實(shí)、有效確認(rèn)、計(jì)量、記錄及披露是會(huì)計(jì)核算的基本功能,但目前高校尚未建立科研資產(chǎn)核算的明細(xì)規(guī)則,導(dǎo)致科研資產(chǎn)的原始價(jià)值、損耗價(jià)值及凈值的賬實(shí)不符,無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確反映科研資產(chǎn)的客觀情況,這是科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理實(shí)效的決策信息失效問(wèn)題。

4.財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)不到位。科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、尤其是績(jī)效評(píng)價(jià)理應(yīng)為科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)決策提供全面、結(jié)構(gòu)化的有用信息。由于目前高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)功能缺失,導(dǎo)致科研資產(chǎn)的事前、事中及事后監(jiān)控?zé)o系統(tǒng)信息支持,既無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)控,也無(wú)法有效考核科研資產(chǎn)使用效率。

5.財(cái)務(wù)信息功能未發(fā)揮?？蒲匈Y產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息化不僅是監(jiān)控、決策的基礎(chǔ),也是提高財(cái)務(wù)治理效率的科學(xué)信息化手段。目前高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)信息化程度較低,尚未建立科研資產(chǎn)監(jiān)控信息系統(tǒng),科研資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置的實(shí)物運(yùn)動(dòng)及資金運(yùn)行狀況不明,有效監(jiān)控?zé)o從談起。

6.財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)效率低。高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理失效的根本原因是財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)失效。多元化治理主體的財(cái)務(wù)治理理念未樹(shù)立、財(cái)務(wù)治理規(guī)制缺失、職能監(jiān)控主體未盡其職、治理信息共享機(jī)制未建立,導(dǎo)致高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理“真空”地帶的形成,科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理形同虛設(shè)。

四、高等院?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的有效措施

高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理需強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算、注重財(cái)務(wù)決策、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、完善績(jī)效評(píng)價(jià)、公開(kāi)財(cái)務(wù)信息及創(chuàng)新治理機(jī)制等措施,方能優(yōu)化配置科研資產(chǎn)增量,激活科研資產(chǎn)存量,實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的目標(biāo)。

(一)強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性約束效能

科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)治理的標(biāo)準(zhǔn),合理的標(biāo)準(zhǔn)及嚴(yán)格執(zhí)行是強(qiáng)化科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的源頭。高校建立由專(zhuān)家教授、職能監(jiān)管部門(mén)及財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)家組成的科研項(xiàng)目預(yù)算審查委員會(huì),對(duì)省級(jí)及以上重大縱向項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)理工科60萬(wàn)元、文法經(jīng)管等文科30萬(wàn)元的橫向項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行審定,以審定的預(yù)算作為剛性約束的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)規(guī)范財(cái)務(wù)決策機(jī)制的保障作用

科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決策程序規(guī)范化是確保行為規(guī)范化及結(jié)果有效性的必要條件,因此,必須根據(jù)實(shí)際情況,建立健全科研資產(chǎn)的治理制度,制定《科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)決策辦法》、《科研資產(chǎn)采購(gòu)?fù)墩袠?biāo)管理辦法》、《科研資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)及考核辦法》、《無(wú)形資產(chǎn)管理辦法》等相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度,有效約束科研資產(chǎn)治理主體的財(cái)務(wù)決策行為。同時(shí),高?？梢猿闪⒖蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)審查工作組,對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)進(jìn)行定期審查;科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管職能部門(mén)應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核。

(三)發(fā)揮財(cái)務(wù)規(guī)范的監(jiān)管標(biāo)尺效用

科研資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是對(duì)其價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全息“照相”的真實(shí)記錄過(guò)程,科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是確保其資金運(yùn)行合法合規(guī)、有效的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度,即記錄標(biāo)尺,因此,高校必須根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法》,結(jié)合實(shí)際情況,制定《科研資產(chǎn)核算辦法》等相應(yīng)的明細(xì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及披露制度,確?？蒲匈Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算有章可循,為科研資產(chǎn)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)提供合規(guī)、真實(shí)、有效科研資產(chǎn)的決策信息。

(四)確保財(cái)務(wù)分析的決策支持功能

科研資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是事后核算,它提供的信息無(wú)法滿足科研資產(chǎn)事前、事中及事后全過(guò)程監(jiān)控的需要,因此,利用財(cái)務(wù)分析功能提供其全過(guò)程監(jiān)控信息勢(shì)在必行。把科研資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額進(jìn)行分析,揭示其變化額;利用因素分析法剖析變化額是由品種、型號(hào)及單價(jià)等影響因素形成的原因,便于提出有效使用科研資產(chǎn)的有效措施。

(五)建立財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)披露制度

科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的全方位、全內(nèi)容、全過(guò)程的公開(kāi)披露制度是其財(cái)務(wù)治理主體全方位監(jiān)控的基礎(chǔ)條件,因此,高校必須公開(kāi)科研項(xiàng)目及科研經(jīng)費(fèi)的全部?jī)?nèi)容;同時(shí),建立治理主體共享的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),并設(shè)置科研資產(chǎn)的獨(dú)立模塊,對(duì)所有治理主體授權(quán)查詢(xún),以便于科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)全方位、全內(nèi)容及全過(guò)程的監(jiān)控。科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的責(zé)權(quán)利在信息對(duì)稱(chēng)及全方位監(jiān)控下運(yùn)行,就能確保其行為規(guī)范及運(yùn)行效率。

(六)創(chuàng)新科研資產(chǎn)的有效治理機(jī)制

科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的共同治理模式是一種可行、長(zhǎng)效的新型治理機(jī)制。這種新型治理機(jī)制的構(gòu)建,一是必須樹(shù)立科研資產(chǎn)是公共財(cái)產(chǎn)的科學(xué)理念?？蒲薪?jīng)費(fèi)雖由科研團(tuán)隊(duì)及成員合法合規(guī)、有效使用,但絕不是某個(gè)人或某個(gè)科研團(tuán)隊(duì)的自有經(jīng)費(fèi),科研經(jīng)費(fèi)及科研資產(chǎn)是高校的公共財(cái)產(chǎn),是國(guó)有資產(chǎn),任何人都無(wú)權(quán)套取、挪用或侵占。二是落實(shí)科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的主體責(zé)任。學(xué)校是科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的責(zé)任主體,必須建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,嚴(yán)格執(zhí)行制度,進(jìn)行職責(zé)考評(píng)和責(zé)任追究制度;科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的第一責(zé)任人,必須對(duì)科研資產(chǎn)預(yù)算、使用及效率的規(guī)范性、合法性及有效性負(fù)責(zé)。三是充分發(fā)揮社會(huì)組織治理作用?？蒲匈Y產(chǎn)的使用效益的績(jī)效評(píng)價(jià)要由同行、用戶和專(zhuān)家、企業(yè)及市場(chǎng)等獨(dú)立的第三方主體評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)結(jié)果及相關(guān)信息必須向?qū)W校師生和社會(huì)公開(kāi),接受社會(huì)監(jiān)督。

五、結(jié)論

高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)治理是一種多元化治理主體的全方位、全內(nèi)容、全過(guò)程的共同治理機(jī)制。它是以規(guī)范高?？蒲匈Y產(chǎn)治理行為為導(dǎo)向,以提高科研資產(chǎn)使用效率為目標(biāo),以科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理主體的共同治理為路徑,以強(qiáng)化科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、核算、控制及績(jī)效考評(píng)為主要內(nèi)容,以科研資產(chǎn)財(cái)務(wù)治理的機(jī)制創(chuàng)新為關(guān)鍵,標(biāo)本兼治,確實(shí)解決目前高?？蒲匈Y產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管的亂象,規(guī)范科研資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)管,提升科研資產(chǎn)的使用效率及監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)的有效使用。

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Research on Financial Governance of Scientific Research Assets in Institutions of High Learning

ZHAO Hua
(School of Economics and Management,Changsha University of Science and Technology,Changsha,Hunan 410004,China)

In the light of relevant theories of financial governance organization,assets financial regulation,this article carries out a thoroughly systematic research on the current status of the financial governance of scientific research assets in institutions of high learning,existing problems and efficient supervision measures.It is deemed that it is of great realistic significance to strengthen the financial governance of the scientific research assets so as to upgrade the service efficiency of the state assets and the level of financial governance in the institutions of high learning.In order to provide some theoretical support and practical guidance for the financial governance of scientific research assets,the article uncovers the features and functions of the financial governance of scientific research assets,analyses the existing problems and causative factors,and put forward some effective supervision measures.

scientific research property;financial governance;scientific research equipment;intangible assets;institutions of high learning

G647.5

A

1672-934X(2014)06-0097-05

2014-09-28

湖南省社科基金項(xiàng)目“社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)剛?cè)狁詈蠙C(jī)理及應(yīng)用策略研究”(2010YBA004)階段性研究成果

趙 華(1968-),男,湖南澧縣人,長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授,博士,主要從事現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究。