李 琦，朱 泉

（1.吉林財經(jīng)大學(xué) 稅務(wù)學(xué)院，吉林 長春 130117；2.長春財經(jīng)學(xué)院 金融系，吉林 長春 130122）

“走出去”企業(yè)稅收支持政策研究

李 琦1，朱 泉2

（1.吉林財經(jīng)大學(xué) 稅務(wù)學(xué)院，吉林 長春 130117；2.長春財經(jīng)學(xué)院 金融系，吉林 長春 130122）

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和對外開放度的不斷提高，許多發(fā)展中國家的企業(yè)對外直接投資呈迅猛增長趨勢。我國第十個五年計劃綱要提出了“走出去”戰(zhàn)略，十幾年企業(yè)海外實踐表明，我國“走出去”企業(yè)面臨著稅收支持力度不夠、服務(wù)體系不健全等突出問題?！白叱鋈ァ弊鳛閲野l(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)該在國家政策層面得到大力支持。稅收支持體系作為政府宏觀政策的重要組成部分，直接關(guān)系“走出去”企業(yè)經(jīng)濟利益，關(guān)系到國家主權(quán)的維護及政府間財政利益。從國家戰(zhàn)略高度研究制定“走出去”的財政稅收政策支持體系，發(fā)揮政府在“走出去”中的應(yīng)有作用，為“走出去”企業(yè)提供堅實的國家后盾和良好的外部環(huán)境，對于我國實施“走出去”戰(zhàn)略、全面參與經(jīng)濟全球化具有十分重要的意義。

“走出去”企業(yè)；稅收支持體系；稅收制度

一、“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題

（一）“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

從2002年開始，中央加大對“走出去”企業(yè)的扶持，鼓勵有條件的企業(yè)開展境外投資，我國企業(yè)“走出去”規(guī)模不斷擴大，范圍持續(xù)拓展，由承包工程轉(zhuǎn)向境外投資，由零星企業(yè)“走出去”轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)鏈集群式“走出去”，并向全球各地全面“走出去”。截至2013年底，我國累計非金融類對外直接投資5257億美元。其中，2013年我國境內(nèi)投資者共對全球156個國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)非金融類直接投資901.7億美元，同比增長16.8%。其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%；利潤再投資174億美元，占19.3%；我國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同金額1716.3億美元，同比增長9.6%；我國對外勞務(wù)合作派出各類勞務(wù)人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項下派出27.1萬人，勞務(wù)合作項下派出25.6萬人，較上年同期增加0.3萬人。①

（二）“走出去”企業(yè)面臨的問題

我國“走出去”企業(yè)面臨的是一個完全陌生的投資環(huán)境和稅收環(huán)境，不僅要應(yīng)對經(jīng)營上的各種挑戰(zhàn)，還要準(zhǔn)確地掌握海外稅收信息、東道國稅務(wù)管理制度等許多國際稅收方面的難題。從“走出去”企業(yè)海外實踐可以發(fā)現(xiàn)，我國目前的財稅制度、稅務(wù)管理和服務(wù)能力與現(xiàn)實需求相比仍有許多需要改進和完善的地方，主要

體現(xiàn)在以下兩方面。

1.稅收支持力度不夠

現(xiàn)行對外投資稅收政策多數(shù)是吸引外資的稅收政策，擴大境外投資的政策相對較少，并且都分散在現(xiàn)行法律、法規(guī)和部門規(guī)章中，沒有形成體系，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。對外簽訂的國際稅收協(xié)定少，大多以來源國的身份來權(quán)衡利益得失，忽視了作為海外投資的居住國權(quán)益，簽訂的稅收協(xié)定缺少稅收饒讓抵免的條款。

對外稅收協(xié)定中沒有稅收征管互助的規(guī)定，非歧視待遇條款也缺少稅種無差別的規(guī)定，增加企業(yè)對外投資經(jīng)營的稅收不確定性，不能滿足“走出去”的需要。受控外國公司反避稅規(guī)則在納稅人境外所得申報繳稅方面依然存在盲點，增加了征納雙方的涉稅風(fēng)險?！镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于境外所得確認(rèn)問題的規(guī)定過于復(fù)雜，稅收抵免形式比較單一，部分境外稅收抵免條款不夠明確，給企業(yè)境外所得稅收抵免帶來稅收風(fēng)險?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)受境外所得稅抵免層級限制，重復(fù)征稅突出，增加了企業(yè)“走出去”的稅負(fù)成本。

2.服務(wù)體系不夠健全

目前對“走出去”企業(yè)的重視度不及“引進來”企業(yè)，服務(wù)滯后于企業(yè)發(fā)展速度和服務(wù)需求。稅務(wù)機關(guān)提供信息服務(wù)渠道有限，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站提供的有關(guān)國家稅收情況介紹過于簡單，發(fā)展中國家和經(jīng)濟落后國家的稅收優(yōu)惠政策介紹更是幾乎沒有。稅務(wù)機關(guān)所能提供的信息資料針對性不足，不能滿足“走出去”企業(yè)個性化的信息要求。一方面稅務(wù)系統(tǒng)尚未形成完善的服務(wù)體系,為“走出去”企業(yè)服務(wù)的職能部門不明確，未建立相關(guān)的納稅服務(wù)規(guī)范和指南，未建立“走出去”企業(yè)相關(guān)信息庫，影響稅務(wù)機關(guān)對“走出去”企業(yè)服務(wù)需求的反應(yīng)速度。由商務(wù)部、發(fā)改委、國資委和海關(guān)等相關(guān)部門制定了一系列“走出去”企業(yè)監(jiān)管制度，但尚未形成協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、信息共享的配合機制，稅務(wù)部門掌握的信息滯后或有限，導(dǎo)致境外稅收服務(wù)效率低下。另一方面，對國外稅收制度的分析和解讀不夠系統(tǒng)，無法為“走出去”企業(yè)提供準(zhǔn)確詳盡的稅收指導(dǎo)；對國際稅收協(xié)定以及國外稅收政策宣傳和執(zhí)行不到位，企業(yè)不能準(zhǔn)確理解和運用協(xié)定，用于降低“走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的預(yù)約定價安排存在許多不足，稅務(wù)機關(guān)很難配合開展實施工作，與其他國家之間協(xié)商解決國際稅務(wù)爭端的機制不完善。此外，隨著我國近年來“走出去”企業(yè)的規(guī)模及數(shù)量不斷擴大，中介機構(gòu)的國際化程度不夠，不能有效地提供“走出去”企業(yè)海外上市投融資審計、中外準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換等專業(yè)服務(wù)，國際化稅務(wù)人才匱乏，無法滿足管理、咨詢、稅務(wù)服務(wù)等需求，難以應(yīng)對復(fù)雜的“走出去”業(yè)務(wù)。

二、健全“走出去”稅收支持政策體系

“走出去”作為國家發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)該在國家政策層面得到大力支持。稅收支持體系作為政府宏觀政策的重要組成部分，直接關(guān)系“走出去”企業(yè)經(jīng)濟利益問題，關(guān)系國家主權(quán)的維護及政府間財政利益問題。從國家戰(zhàn)略高度研究制定“走出去”的財政稅收政策支持體系，發(fā)揮政府在“走出去”中的應(yīng)有作用，為企業(yè)“走出去”提供堅實的國家后盾和良好的外部環(huán)境，對于實施“走出去”、全面參與經(jīng)濟全球化具有十分重要的意義。

（一）構(gòu)建促進企業(yè)“走出去”的稅收制度體系

1.國際稅收協(xié)定方面

加強與各國政府部門間合作，遵循居住國和來源國利益并重的原則，根據(jù)談判對象的不同選擇參照《聯(lián)合國范本》或《OECD范本》，簽訂政府間合作與貿(mào)易協(xié)議。加快稅收協(xié)定的談判簽署速度，對于已經(jīng)簽署的稅收協(xié)定，根據(jù)情況的變化進行修訂協(xié)定、更新協(xié)定內(nèi)容，明晰協(xié)定內(nèi)涵，爭取將雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋到更多國家。及時修訂我國與一些國家的稅收協(xié)定，擴大稅收饒讓抵免的適用范圍，合理規(guī)定稅收饒讓的比率，或者設(shè)定一個浮動范圍，以防止濫用稅收協(xié)定條款。探索締結(jié)綜合性多邊稅收協(xié)定，鼓勵更多的企業(yè)“走出去”，實現(xiàn)國際化經(jīng)營。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極與多國開展雙邊磋商，加大預(yù)約定價安排簽署力度，盡快落實企業(yè)申請、回應(yīng)企業(yè)咨詢，密切聯(lián)系“走出去”企業(yè)境外投資地稅務(wù)當(dāng)局，保護企業(yè)境外稅收權(quán)益和國家稅收主權(quán)，積極與國際避稅地談簽稅收情報交換協(xié)定，加強中國跨境稅源管理。[1]

2.國內(nèi)稅收支持方面

一是采用國際上普遍實施綜合限額抵免法，降低我國海外投資者的稅收負(fù)擔(dān)，減輕其競爭壓力；給予“走出去”企業(yè)稅收饒讓有助于我國對外投資辦企業(yè)；對“走出去”企業(yè)投資海外所得，允許一定年限和一定規(guī)模的延期納稅，以鼓勵其將境外取得收入用于再投資。

二是改進企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算。統(tǒng)一制定境外投資公司應(yīng)納稅所得額，對全資公司來源于境

外應(yīng)納稅所得額的計算，可以從收入總額中扣除實際發(fā)生的成本、費用和損失、投資的財務(wù)費用和管理費支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失；對非全資機構(gòu)境外應(yīng)納稅所得額的計算，可按投資者取得的股息紅利額，扣除投資的財務(wù)費和管理費支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失。準(zhǔn)許“走出去”企業(yè)在一定年限內(nèi)，從應(yīng)納稅收入中免稅提取一定比例資金，建立風(fēng)險準(zhǔn)備，用于積累年限內(nèi)彌補風(fēng)險損失，由政府與投資者分擔(dān)海外投資風(fēng)險，對“走出去”企業(yè)提供資金支持。[2]

（二）強化“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)

1.健全“走出去”企業(yè)的稅收管理制度

建立外國稅制資料庫，搜集世界主要國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)，收集各國為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策、我國對外簽訂稅收協(xié)定的情況及內(nèi)容、跨國稅收爭議以及境外投資涉稅問題協(xié)調(diào)等內(nèi)容，便于納稅人維護自身利益。編寫“走出去”企業(yè)稅收指南，根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)行業(yè)、不同的境外投資經(jīng)營組織形式、不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，增加適合“走出去”企業(yè)的稅收信息服務(wù)內(nèi)容，給予基礎(chǔ)性的辦稅指引。擴大簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議簽訂范圍，建立健全預(yù)約定價安排管理制度。建立稅收事先裁定操作制度，選擇簽署稅收遵從合作協(xié)議的企業(yè)和重要稅種試行，采取分步實施戰(zhàn)略，創(chuàng)新行政管理模式，以提高稅務(wù)管理效率。[3]

2.提高“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)能力

一是強化駐外機構(gòu)的稅收服務(wù)職能。國家應(yīng)向境外貿(mào)易投資額大的國家或地區(qū)大使館和領(lǐng)事館派駐稅務(wù)參贊，或者對已有的商務(wù)參贊進行國際稅收業(yè)務(wù)的專門培訓(xùn)，要求其掌握我國鑒定的稅收協(xié)定文本以及我國“走出去”企業(yè)主要資金投向國家和地區(qū)的稅收政策，能熟練幫助“走出去”企業(yè)協(xié)調(diào)解決海外稅收問題，提高為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)良稅收服務(wù)的能力。

二是實施全方位、立體化指導(dǎo)服務(wù)。選擇多樣化服務(wù)途徑，為“走出去”企業(yè)提供多領(lǐng)域稅收政策輔導(dǎo)和辦稅指引，提高“走出去”企業(yè)稅收宣傳服務(wù)的針對性和有效性。一方面，把握企業(yè)境外投資涉稅重點問題，了解執(zhí)行企業(yè)“走出去”稅收政策過程中企業(yè)實際困難，傾聽企業(yè)對納稅服務(wù)、稅收管理意見。另一方面，開通“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，召開境外投資稅收政策宣講會，設(shè)置“走出去”企業(yè)稅收政策解讀熱線，解讀境外投資稅收政策和法規(guī)并對企業(yè)進行專門輔導(dǎo)，解答“走出去”企業(yè)各種涉稅咨詢，多角度開展立體輔導(dǎo)。

三是著力培養(yǎng)稅收干部。提高“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理隊伍的整體素質(zhì)，增強其統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國際稅收業(yè)務(wù)的能力，制定國際稅收管理人才培訓(xùn)規(guī)劃，實施現(xiàn)代化的稅務(wù)系統(tǒng)人才隊伍開發(fā)戰(zhàn)略。采取多種形式對稅務(wù)干部進行國際稅收知識培訓(xùn)，并加強專業(yè)實踐培訓(xùn)，培養(yǎng)國際稅收管理專業(yè)人才，使其既懂國內(nèi)稅法和國際稅收協(xié)定，又懂國際法并熟悉“走出去”企業(yè)主要東道國的稅收政策和管理模式，建立層次性、應(yīng)用性開發(fā)的人才開發(fā)體系。

3.完善“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)機制建設(shè)

一是建立稅收業(yè)務(wù)橫向聯(lián)系制度，完善國際稅收情報交換機制，提高稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息能力。加快談簽或修訂與避稅地國家（地區(qū)）稅收協(xié)定，以核查關(guān)聯(lián)企業(yè)信息，加強地區(qū)間、國地稅間、部門間信息情報交換進程，實現(xiàn)情報交換的“立體化”管理。

二是建立社會參與辦案機制，通過政府購買服務(wù)方式吸收中介機構(gòu)參與“走出去”企業(yè)稅收管理，委托中介服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)，為“走出去”企業(yè)涉稅問題辦理審核、咨詢、代理、評估等業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)聘用中介機構(gòu)參與，提高跨境稅案專業(yè)性和透明度。同時建立社會中介機構(gòu)信用等級制度，并加強監(jiān)督檢查，形成政府與社會相結(jié)合的多層次稅收服務(wù)體系。

[1]崔志坤，孟瑩瑩.激勵企業(yè)“走出去”：稅收制度有所作為[J].地方財政研究，2009，（3）.

[2]趙春宇.對外投資稅收政策的國際借鑒及自主創(chuàng)新[J].經(jīng)濟研究，2010，（1）.

[3]劉珺.轉(zhuǎn)讓定價稅制：國際比較借鑒與我國的現(xiàn)實選擇[J].涉外稅務(wù)，2011，（11）.

［注 釋］

①數(shù)據(jù)來源：2012年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報，中國統(tǒng)計出版社2013年版。

［責(zé)任編輯：解梅娟］

F810.422

A

1008-8466（2014）06-0040-03

2014-05-02

吉林省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目《實現(xiàn)吉林省主體功能區(qū)基本公共服務(wù)均等化的財政研究》（2014B162）和吉林省教育廳項目《“走出去”企業(yè)稅收管理研究》（[2112]155號）階段性成果

李琦（1971— ），女，吉林白城人，吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，主要從事財稅理論與實務(wù)研究；朱泉（1957— ），女，吉林長春人，長春財經(jīng)學(xué)院金融系教授，主要從事財稅理論與實務(wù)研究。

10.13784/j.cnki22-1299/d.2014.06.010