●湖北省煙草公司荊州市公司 王必成

淺析企業(yè)全面預算管理的問題及對策

●湖北省煙草公司荊州市公司 王必成

全面預算管理已經成為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理模式，通過全方位、全過程、全參與的預算管理方法，能夠有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的運營效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。如何有效及時地解決企業(yè)預算管理中存在的問題，提高企業(yè)的管理效率，已成為企業(yè)面臨的一個普遍問題。本文擬從全面預算管理的角度分析企業(yè)預算存在的問題，并提出一些改進建議。

全面預算管理 問題 對策

一、引言

隨著市場經濟的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)集團化經營趨勢。一方面，集團化經營為企業(yè)帶來了規(guī)模效益，分散了行業(yè)風險。另一方面，由于企業(yè)存在集團目標，集團目標在集團各層級間的合理分解以及決策權在各層級間有效分配的問題也隨之而來。完善預算管理體制是實現(xiàn)企業(yè)集團有機整合的基本手段，有助于提高集團整體運營效率。

預算管理系統(tǒng)具體包括編制、執(zhí)行、控制和反饋四個部分，其中預算的管理保障系統(tǒng)包含內部審計機制、預算管理信息系統(tǒng)和激勵機制三個模塊。正確把握全面預算管理的重要性，加強戰(zhàn)略導向，提高信息化程度，借鑒國內外合理的預算管理模式等是企業(yè)實施全面預算管理應考慮的重中之重。

二、全面預算管理的基本概念

預算是通過對企業(yè)內外部環(huán)境的分析，在生產預測與科學決策的基礎上，對企業(yè)未來的投資、經營、財務結果和一系列計劃的真實價值反映。為了實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標，全面預算要從銷售預測出發(fā)，估計經營資產和經營負債，同時估計各種費用和盈余等，最終編制預計損益表、現(xiàn)金流量表和資產負債表，預期今后一段時間內企業(yè)的財務狀況和經營成果。

全面預算管理是采用預算方法對企業(yè)諸多財務、非財務資源進行控制、分配與整合，以期實現(xiàn)企業(yè)組織與協(xié)調的高效率，達成預期戰(zhàn)略目標的生產經營活動。作為現(xiàn)代化管理的手段，全面預算管理的特點在于靈活管理、綜合管理與戰(zhàn)略定位等。全面預算管理不僅加速了現(xiàn)代企業(yè)管理制度的完善，在推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起到了重要作用，是一種重要的企業(yè)內部管理控制方法，同時是從規(guī)劃、協(xié)調功能演變?yōu)榭刂啤⒃u價、激勵等多功能的綜合經營戰(zhàn)略管理工具。

三、企業(yè)在全面預算管理中遇到的問題

(一)管理意識淡薄，隨意性普遍。一些私人性質的公司，投資者處理各種經濟關系和進行金融活動時具有明顯的隨意性。這樣極大程度上影響管理的嚴格性，造成財務管理混亂。一些非私營的企業(yè)，還會有“重銷售輕理財、重技術輕管理”現(xiàn)象，管理意識淡薄，限制了企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

(二)企業(yè)缺乏溝通管理，全員參與度不高。許多企業(yè)全面預算管理的實踐表明，全員參與度不高，普遍源于上下級沒有達成共識，包括預算指標壓力層層分解，程序過于隱秘，容易通過權威來讓下屬完全服從，缺乏對下屬預算指標與執(zhí)行目標的合理解釋，致使下級不認真履行企業(yè)預算，只是追求本級單位預算最大化，影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。

(三)管理目標不清，缺乏戰(zhàn)略指導性。

戰(zhàn)略目標不清楚，則企業(yè)預算管理將會忽視企業(yè)長期目標，使各種適用于短期預算目標的指標不能符合企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的要求。過去很長一段時間，企業(yè)經營者考核和企業(yè)預算目標評估是分不開的，“突擊利潤”現(xiàn)象不可避免，業(yè)務差的公司，往往出售高質量的股份、資產來達到利潤目標，但這種運營模式嚴重不符合企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標。

(四)忽視了非財務部門的參與。全面預算管理工作嚴重依賴于組織的擔保，缺乏相應組織體系。目前為止，嚴格的預算管理組織體系沒有在企業(yè)中普遍建立，從而不能有效的從組織層面視角達到企業(yè)預算管理的嚴肅性、規(guī)范性與權威性，企業(yè)預算只是形式，沒有發(fā)揮對應的管理作用。大多數(shù)情形下，財務部門承擔了編制預算并負責實施的主要任務。財務部門是一個經濟核算與控制的部門，可以通過貨幣資金掌握企業(yè)預算制定及預算安排的具體執(zhí)行，但缺乏業(yè)務層面的信息，還沒有具備成為預算管理組織體系重要組成部分的條件。財務部門與其他部門的信息不對稱容易造成沖突，質疑預算的權威，打擊了科學制定預算和有效實施預算的積極性，使得企業(yè)全面預算管理達不到預期效果。

(五)預算的編制缺乏靈活性。預算編制是執(zhí)行預算管理的基礎。所以采用合適的方法編制預算，對預期目標的實現(xiàn)有著重要的作用。盡管企業(yè)一定程度上在非正常因素上考慮了增量或減量，但是確定增量或減量大小的方法，帶有主觀臆斷性，不一定能達到預期效果。因此，對不同類型的經濟主體，針對不同的經濟內容，應采用多樣化的預算編制方法。

(六)欠缺有效的激勵措施，預算管理制度不健全。大多數(shù)企業(yè)采用各部門分別控制預算指標，輔助目標預算的預算管理手段，欠缺有效的財務預算管理制度。同時，多數(shù)企業(yè)沒有明確的預算執(zhí)行流程和輔助手段，預算審查沒有具體到特定的責任中心，各部門缺乏成本控制的意識，容易導致整體消費支出大增。此外，預算審查未能妥善獎勤罰懶，調動員工積極性。預算執(zhí)行獎懲模糊、約束不嚴，薪酬激勵不符合企業(yè)的預算目標，企業(yè)對預算支出關注不夠，從而使得預算調整只是擺設，預算的約束及激勵作用受到限制。

四、改善企業(yè)全面預算管理的建議

(一)樹立戰(zhàn)略導向型的預算管理理念。全面預算管理是促進企業(yè)完成戰(zhàn)略目標，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)資本保值增值的有效工具之一。不遵循戰(zhàn)略預算就等于沒有目標，就很難實現(xiàn)企業(yè)自我價值，提高企業(yè)核心競爭力，同時，沒有預算約束的戰(zhàn)略不具有實踐操作性。企業(yè)必須建立綜合性的戰(zhàn)略研究機制，明確長期與短期目標。全面預算管理必須以戰(zhàn)略為導向，公司最高管理層負責組織與指揮，各子預算單元以及專項管理部門負責具體項目的編制與執(zhí)行。

(二)推行精細化生產經營管理。企業(yè)的預算重點是突出成本預算控制。降低和控制企業(yè)成本，有利于開發(fā)企業(yè)內部潛力，提高工作效率，增加收入，實現(xiàn)企業(yè)經濟目標。而突出成本預算控制的重要手段是實施企業(yè)的精細化管理，通過明確預算控制目標來實現(xiàn)成本費用標準的精細化，確立預算控制目標，落實責任，確保所有的成本預算高效進行，拓展利潤平臺，達到最大化公司利益的目標。

(三)完善預算評價制度，適當引入非財務指標。各項管理工作的生命線是考核與獎懲，只有通過科學合理的評價制度才能確保預算管理落到實處。完善全面預算管理的評價制度可以考慮設置業(yè)績考核體系，把全面預算目標層層分解到部門、員工?？偣拘б娌粌H僅體現(xiàn)在利潤，更多的體現(xiàn)在社會責任。因此還應引入非財務指標的評價作為預算考核體系的一種補充與完善，比如安全與環(huán)保指標、節(jié)能減排指標、顧客滿意度、產品可靠性與質量、技術先進性指標等。通過把財務和非財務指標綜合起來加以應用，可使預算分析更加全面，更加客觀。

(四)強化管理意識，更新管理觀念。我國絕大多數(shù)企業(yè)的法定代表人往往同時還兼職著其他職位，即集企業(yè)的控制和管理于一身，甚至采用家族企業(yè)管理模式。實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理，應意識到企業(yè)財務管理的核心性及必要性，更新觀念，增強內控意識，并通過資金管理、財務控制與財務預算等具體手段來提高企業(yè)財務管理水平。

(五)提高資源分配效果，使資源配置更到位、更準確。預算應當縮短資源配置程序，提高處理速度，使一線團隊及時得到并支配資源，以增強管理人員對資源決策的責任感，減少資源浪費?！?/p>

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