●劉同軍

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查實(shí)務(wù)中的常見違規(guī)問題與防范措施

●劉同軍

2013年5月—9月,吉林省延邊州財(cái)政局監(jiān)督檢查處根據(jù)吉林省財(cái)政廳 《關(guān)于開展2013年度會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的通知》要求，對州本級部分委辦局2012年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行了檢查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題，向有關(guān)人員進(jìn)行了調(diào)查了解，對重大問題進(jìn)行了適當(dāng)追溯和延伸，現(xiàn)將檢查出的違規(guī)財(cái)務(wù)問題歸納總結(jié)為以下幾類，并對這些問題的成因和預(yù)防發(fā)表一些粗淺看法。

一、違規(guī)財(cái)務(wù)問題的類型

（一）依據(jù)不合法票據(jù)列經(jīng)費(fèi)支出

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，有些單位依據(jù)往來票據(jù)列支觀看演出費(fèi)、紀(jì)錄片制作費(fèi)等應(yīng)稅業(yè)務(wù)；使用各類協(xié)會(huì)的社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用票據(jù)大額度列支譯制費(fèi)、總編費(fèi)和咨詢費(fèi)等應(yīng)稅業(yè)務(wù)；還有一些單位使用自制憑證或白條列支場地租賃費(fèi)等。上述違規(guī)行為違反了《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，也造成地方稅源嚴(yán)重流失，危害極大。

（二）擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，有些單位未嚴(yán)格按照上級文件規(guī)定的范圍和方式違規(guī)發(fā)放加班補(bǔ)貼、值班津貼等各種補(bǔ)貼津貼；違規(guī)發(fā)放伙食費(fèi)補(bǔ)助和交通費(fèi)補(bǔ)助；單位列支應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；使用自制會(huì)計(jì)憑證或開具 （蠶絲被、豬牛肉、豆油、雞蛋等）虛假發(fā)票購買代金券等，超標(biāo)準(zhǔn)列支慰問金、職工福利費(fèi)等。

（三）坐支、滯留政府非稅收入

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，有些單位坐支應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置固定資產(chǎn)（包括車庫、車輛）取得的政府非稅收入；滯留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的各種行政事業(yè)性收費(fèi)、捐贈(zèng)收入、出租固定資產(chǎn)的租金收入等。

（四）賬外設(shè)置“小金庫”

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，某單位后勤部門經(jīng)營的服務(wù)性機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)在賬外核算使用。具體做法是該服務(wù)機(jī)構(gòu)表面上實(shí)行對外承包經(jīng)營并簽訂了承包合同，每年向該單位交納定額承包費(fèi)，同時(shí)按照收支兩條線管理規(guī)定，向財(cái)政部門上繳承包費(fèi)。經(jīng)實(shí)際調(diào)查了解，該服務(wù)機(jī)構(gòu)是由該單位后勤部門在自行管理經(jīng)營，并聘請了會(huì)計(jì)人員設(shè)置了會(huì)計(jì)賬簿，根本不存在對外承包經(jīng)營情況，構(gòu)成虛假承包經(jīng)營行為。以上行為導(dǎo)致該服務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)收益成為賬外資產(chǎn)，發(fā)生的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)形成“賬外賬”，涉案金額上百萬元。還有一個(gè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自向相關(guān)單位收取自立名目的收費(fèi)，并將這些亂收費(fèi)十多萬元以虛假業(yè)務(wù)收據(jù)列支，從而將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬至合作伙伴賬下并提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)為“小金庫”資金使用。

（五）固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)賬實(shí)不符

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，某單位新建辦公樓，建設(shè)資金嚴(yán)重不足，便向許多金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了貸款，在暫存款項(xiàng)下進(jìn)行核算。由于該單位沒有正常資金來源償還債務(wù)，便利用其行政職能，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行攤派，以收取贊助款的形式償還了以上貸款，但未敢進(jìn)行賬務(wù)處理，造成暫存款項(xiàng)長期掛賬，無法處理；另一個(gè)單位異地搬遷，新增了許多固定資產(chǎn)，也處置了舊固定資產(chǎn)，由于財(cái)務(wù)人員懶惰失職，長時(shí)間未進(jìn)行賬務(wù)處理；以上行為造成單位賬目嚴(yán)重賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息失真，存在較大財(cái)務(wù)隱患。

（六）其他問題

在檢查過程中還發(fā)現(xiàn)，存在這樣一些問題：虛報(bào)冒領(lǐng)新建、維修工程建設(shè)資金；違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定，個(gè)人私存私放公款；擅自為其他單位和個(gè)人代開財(cái)政票據(jù)；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自挪用專項(xiàng)資金；個(gè)人長期借用、占用公款；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自向預(yù)算非關(guān)聯(lián)單位撥付經(jīng)費(fèi)等情況。

對以上檢查發(fā)現(xiàn)的各種問題，延邊州財(cái)政局監(jiān)督檢查處根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)，都給予了相應(yīng)額度的罰款，并責(zé)令單位限期改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金。

二、違規(guī)財(cái)務(wù)問題的成因

以上形形色色的財(cái)務(wù)違規(guī)問題，長期存在，久治不愈，究其原因，筆者認(rèn)為有以下幾種：

第一，由于對違規(guī)財(cái)務(wù)問題懲治力度不夠，單位領(lǐng)導(dǎo)對問題的認(rèn)識不足，造成許多單位都從本單位的小團(tuán)體利益出發(fā)，肆無忌憚地發(fā)生違規(guī)財(cái)務(wù)問題。例如：有些單位為了節(jié)省開支，不向收款單位索取正規(guī)票據(jù)，而使用往來票據(jù)或各類協(xié)會(huì)的社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用票據(jù)列支演出費(fèi)、咨詢費(fèi)等應(yīng)稅項(xiàng)目，逃避稅款；還有些單位為了小團(tuán)體利益超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支職工福利費(fèi)。

第二，由于“財(cái)政大監(jiān)督”格局尚未形成，監(jiān)督檢查覆蓋面有限，造成預(yù)算單位發(fā)生的違規(guī)財(cái)務(wù)問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正，使他們有機(jī)會(huì)鉆部門預(yù)算的漏洞，為爭取更多的財(cái)政預(yù)算資金，主觀故意高估冒算預(yù)算支出和項(xiàng)目支出，甚者為擴(kuò)大支出預(yù)算盤子，冒高風(fēng)險(xiǎn)將賬內(nèi)資金轉(zhuǎn)移到賬外設(shè)置“小金庫”。

第三，由于財(cái)政部門預(yù)算內(nèi)公用經(jīng)費(fèi)核算過低、專項(xiàng)資金前期運(yùn)行經(jīng)費(fèi)太少，而部門業(yè)務(wù)工作開支過大、部門接待負(fù)擔(dān)又過重等原因造成大量公務(wù)費(fèi)用沒有出處，逼使預(yù)算單位變通支出發(fā)生違規(guī)財(cái)務(wù)問題。例如：有些單位鉆預(yù)算外資金管理和國有資產(chǎn)管理的漏洞，將處置固定資產(chǎn)取得的政府非稅收入、接受的捐贈(zèng)收入等，未按照“收支兩條線”的管理要求上繳財(cái)政，而直接將其用于償還單位債務(wù)或彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)缺口，造成賬實(shí)嚴(yán)重不符、會(huì)計(jì)信息失真等嚴(yán)重違規(guī)財(cái)務(wù)問題。

三、違規(guī)財(cái)務(wù)問題的預(yù)防措施

（一）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識

目前，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對違規(guī)財(cái)務(wù)問題的危害認(rèn)識不夠，認(rèn)為只要個(gè)人不貪污，就不是什么大問題；只要對本部門的發(fā)展有利，承擔(dān)一點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是值得的等等。因此，要想預(yù)防違規(guī)財(cái)務(wù)問題的發(fā)生，就必須從單位領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識上下工夫，進(jìn)一步加強(qiáng)政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的宣傳和教育，建立和完善警示教育制度，提高領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，增強(qiáng)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的意識，來預(yù)防違規(guī)財(cái)務(wù)問題的發(fā)生。

（二）加大整治力度，提高監(jiān)督檢查震懾力

有錯(cuò)能改，善莫大焉；若改完再犯，就不是大家所期盼的了。為了防止改完再犯，就必須加大整治力度，從嚴(yán)執(zhí)行處罰尺度，堅(jiān)持處理人和處理事相結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度、案件移送制度，狠抓整改落實(shí)，努力提高監(jiān)督檢查的權(quán)威性和震懾力，從而有效遏制違規(guī)財(cái)務(wù)問題的發(fā)生。

（三）構(gòu)建財(cái)政大監(jiān)督格局，實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督全覆蓋

為了防止違規(guī)財(cái)務(wù)問題發(fā)現(xiàn)不及時(shí)、糾正不及時(shí)、使預(yù)算單位鉆部門預(yù)算漏洞作弊，就必須建立覆蓋所有政府性資金和財(cái)政運(yùn)行全過程的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督與管理的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與管理同步，監(jiān)督與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編報(bào)同步，監(jiān)督與資金流向、流程和使用結(jié)果同步的財(cái)政大監(jiān)督格局。財(cái)政部門的監(jiān)督職責(zé)由專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)共同履行，實(shí)施監(jiān)督應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的原則，充分發(fā)揮部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、信息化技術(shù)平臺(tái)的制約和監(jiān)控功能，加強(qiáng)對預(yù)算單位的日常監(jiān)督，做到監(jiān)督與預(yù)算編制審核同步、監(jiān)督與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控同步、監(jiān)督與決算編報(bào)審查同步。由專職監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和部門預(yù)算執(zhí)行情況等集中專項(xiàng)檢查，構(gòu)建出監(jiān)督全時(shí)候、全方位、有點(diǎn)有面的全覆蓋財(cái)政大監(jiān)督格局，從而有效預(yù)防違規(guī)財(cái)務(wù)問題發(fā)生。

（四）科學(xué)編制部門預(yù)算，疏通費(fèi)用列支渠道

為了防止預(yù)算單位因公務(wù)費(fèi)用沒有出處，迫不得已變通支出發(fā)生違規(guī)財(cái)務(wù)問題，首先要科學(xué)準(zhǔn)確編制部門預(yù)算，將各種剛性支出全部納入預(yù)算，合理增加項(xiàng)目前期工作費(fèi)，使單位的事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配。其次，預(yù)算單位要完善財(cái)務(wù)管理制度，從內(nèi)因出發(fā)，努力挖掘節(jié)支潛力，減少費(fèi)用支出，降低行政運(yùn)行成本，從而預(yù)防違規(guī)財(cái)務(wù)問題發(fā)生。

（作者單位：吉林省延邊州財(cái)政局監(jiān)督檢查處）