○吳岑

（廈門工商旅游學(xué)校 福建 廈門 361024）

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能源對經(jīng)濟和社會的發(fā)展起著必不可少的推動作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及人口的快速增長，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲量日益減少。尤其是改革開放以來的很長一段時期內(nèi)，我國經(jīng)濟發(fā)展遵循粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式，導(dǎo)致自然資源過度消耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。

我國在“十二五”規(guī)劃中提到要堅持節(jié)約優(yōu)先、立足國內(nèi)、多元發(fā)展、保護環(huán)境，加強國際互利合作，調(diào)整優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。未來，我國將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導(dǎo)向，把盡快建立起完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系作為目標(biāo)，大力促進我國能源的建設(shè)發(fā)展。在構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系過程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預(yù)和支持。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一，與其他的經(jīng)濟行政手段相比對促進能源的發(fā)展有著更有效的促進作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關(guān)系，運用與能源有關(guān)的稅收制度有效促進能源發(fā)展的實現(xiàn)將是一項重要的課題。

二、我國促進節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現(xiàn)行稅收政策可以看出，我國目前為止在稅收政策方面對節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關(guān)注能源的利用，例如，我國現(xiàn)行的消費稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對小汽車（乘用車和中輕型商務(wù)用車）按排量大小實行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關(guān)的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展過程中根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要制定相關(guān)政策措施，造成了稅收政策的相對滯后性，無法與新能源發(fā)展同步，無法充分有效地利用政策調(diào)控增加對新能源的需求。以我國目前新能源主要消費市場——發(fā)電消費市場為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財政補貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場失靈問題，還沒有相關(guān)的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費品及消費行為納入征稅范圍，并且我國目前主要僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，對消費者的消費行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)不斷增加高能耗產(chǎn)品的產(chǎn)量，滿足消費者對該類產(chǎn)品的需求。同時，對汽油、柴油等化石燃料征收的消費稅的定額稅率較低，總體稅負(fù)低于國際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整和環(huán)境污染的控制。另外，我國的消費稅收政策并沒有依據(jù)資源耗費的程度不同和對環(huán)境污染程度的不同對產(chǎn)品規(guī)定不同的消費稅稅率，我國現(xiàn)行消費稅除了個別稅目外，對大多數(shù)的消費品只設(shè)置了單一的稅率，而這種單一稅率對經(jīng)濟和消費都起不到很好的調(diào)節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎懲結(jié)合有待完善

在我國目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計算應(yīng)納稅所得額時對企業(yè)用于相關(guān)節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)費用予以扣除、對企業(yè)使用相關(guān)的節(jié)能、環(huán)保設(shè)施采取稅收鼓勵的措施，但沒有對造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應(yīng)的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國應(yīng)對在國外實施效果較好的稅收措施進行借鑒，利用所得稅政策促進我國節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，豐富我國企業(yè)所得稅促進節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進以“節(jié)能”為對象的專門稅種

我國現(xiàn)階段的各個綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標(biāo)大多是以形成收入、調(diào)節(jié)利潤、促進資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進節(jié)能而設(shè)置的稅種。目前在我國對高能耗進行抑制的主要方法是征費，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域，各項排污費均由環(huán)境保護部門收取并用來作為治理環(huán)境污染的資金。全社會對排污費的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費的征收不能及時入庫并用于環(huán)境保護，各級環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費的現(xiàn)象嚴(yán)重。由于這些綠色費用征收過于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調(diào)節(jié)作用，使得我國政府在促進節(jié)能減排時力不從心。

三、完善我國促進節(jié)能減排現(xiàn)行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉(zhuǎn)稅對節(jié)能的支持。首先，調(diào)整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負(fù)的輕重。應(yīng)該按照我國對新能源產(chǎn)品設(shè)備的界定，將這部分產(chǎn)品設(shè)備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點支持對象，有效降低新能源或節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)。其次，嚴(yán)格規(guī)范支持方式。對直接從事新能源技術(shù)開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)以及生產(chǎn)最終節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，可以在特定期限內(nèi)實行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產(chǎn)。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實行先征后退的稅收政策，對其進行定期的檢查，規(guī)范管理并對核算健全的企業(yè)給予退稅；對廢舊物品進項計提的比例可適當(dāng)?shù)靥岣撸膭钇髽I(yè)提高對資源的綜合利用；按照適用稅率對生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的廢棄物進行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國家對中國光伏產(chǎn)業(yè)的進口限制，我國有約47%的光伏產(chǎn)能需要國內(nèi)消化，這對于國內(nèi)的太陽能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機遇，其可以利用這一產(chǎn)業(yè)的過剩鼓勵居民個人購買太陽能發(fā)電設(shè)備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國家電網(wǎng)出售剩余電能，促進我國從高能耗的電力供應(yīng)轉(zhuǎn)向可再生能源的電力供應(yīng)。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國家電網(wǎng)出售剩余電能，國家電網(wǎng)可參照農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅繳交方式，由國家電網(wǎng)開具收購的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個人無法向國家電網(wǎng)開具相關(guān)發(fā)票的情況。同時，對于居民個人向國家電網(wǎng)出售新能源電力可以在3—5年的時間予以免稅或減稅，對于居民個人購買光伏設(shè)備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵居民利用太陽能設(shè)備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對節(jié)能的影響。除對新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應(yīng)對清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對專門從事節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置的節(jié)能減排設(shè)備，實行投資抵稅、再投資退稅制度；對用以生產(chǎn)節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產(chǎn)品的關(guān)鍵設(shè)備，政府鼓勵發(fā)展的節(jié)約資源型重要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備以及循環(huán)經(jīng)濟示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關(guān)鍵設(shè)備準(zhǔn)予加速折舊，或縮短折舊年限。根據(jù)資源綜合利用企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品中實際耗費的廢舊資源的比例，實行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調(diào)整消費稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導(dǎo)向，擴大消費稅的征稅范圍，并調(diào)整消費稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費品及消費行為納入消費稅的征收范圍。對高耗能高污染的消費品消費行為計征額度較高的消費稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產(chǎn)方面選擇高效環(huán)保的產(chǎn)品，進一步抑制能源浪費，保護生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費品都納入到消費稅的征稅范圍中。在恰當(dāng)?shù)臅r候，可以根據(jù)煤炭的污染程度確定稅額，逐步對煤炭征收消費稅，而對清潔煤炭則免予征收消費稅。這既可以緩解煤炭的消費壓力，也可以刺激企業(yè)對節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進煤炭消費企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費品實行高稅率。適當(dāng)提高對人類健康有危害、對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費品的稅率。三是適當(dāng)?shù)貙οM稅的優(yōu)惠政策進行調(diào)整。對能達(dá)到一定低能耗、低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的越野車、小轎車和小客車等其他應(yīng)稅消費品給予減征消費稅的稅收優(yōu)惠。對采用節(jié)能減排新技術(shù)的交通工具如混合動力型車輛、氫能動力車輛、風(fēng)能動力及太陽能動力車輛等車輛可以適當(dāng)降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費者與能源使用者，其目的就是通過征收能源稅提高能源消費品的價格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產(chǎn)品，同時對新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時，其征稅對象應(yīng)該根據(jù)不同能源產(chǎn)品的特點和能源稅本身的功能，立足于我國的國情和能源稅發(fā)展的方向來確定。如果只是像一般消費品那樣對最終的消費環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的能源稅，則控制不了能源再生產(chǎn)過程中的消費問題，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。能源稅在我國最好采用從量計征的計稅方法，并對一次性的能源制定相對較高的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如原油和原煤；對二次能源則制定相對較低的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設(shè)計相對來說更為合理可行，可以緩解二次能源產(chǎn)品稅負(fù)過重的問題。

（2）開征碳稅。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟社會的發(fā)展?fàn)顩r，我國現(xiàn)階段應(yīng)以在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對象，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人，以碳含量作為計稅依據(jù)，采取從量定額征收的方法。考慮到納稅人的實際承受能力，碳稅的稅率在設(shè)計上不宜過高，應(yīng)該從低稅率起步，逐步過渡到高稅率，碳稅征收初期，應(yīng)確定在10—20元/噸較為合適。同時，為了鼓勵二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，防止碳稅對特定行業(yè)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)對積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國與能源有關(guān)的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢在必行。同時，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財政政策和必要的行政手段支持。只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系，才能實現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)的徹底轉(zhuǎn)變，達(dá)到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，確保實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)，推動經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

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