柏曉林，安雪梅

(河北聯(lián)合大學(xué) 財務(wù)處，河北 唐山 063009)

在國庫集中支付制度下，更強(qiáng)調(diào)了細(xì)化部門預(yù)算和決算，高校收到的實撥資金是國庫零余額支付額度，在批復(fù)的計劃內(nèi)以財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式使用資金。國庫集中支付制度是對預(yù)算執(zhí)行制度和財政資金運(yùn)作方式的根本性變革，其目的是建立國庫單一帳戶體系和規(guī)范收支繳撥程序，使收入繳庫和支出撥付的整個過程處于有效的監(jiān)督管理之下，以增強(qiáng)財政收支活動的透明度。隨

著國庫集中支付制度在高校的全面實施，對會計核算、監(jiān)督和各項服務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)，在資金撥付和管理、核算體系、人員專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部控制等方面發(fā)生了重大變化，要求預(yù)算編制更細(xì)化、核算體系更全面、管理人員和內(nèi)部控制水平更高，因此充分協(xié)調(diào)好會計集中核算與國庫集中支付的對接和互補(bǔ)關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，才能保證高校會計工作的合規(guī)性、有效性，提高財政資金運(yùn)行的效率。

一、國庫集中支付對高校財務(wù)工作的影響

國庫集中支付制度是為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)公共財政管理需要，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款人，并對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶實行全過程監(jiān)控的一種新型財政國庫管理制度。

(一)改變了財政資金撥付方式

將預(yù)算單位所有實有資金賬戶納入國庫單一賬戶體系管理，對預(yù)算單位包括實有資金在內(nèi)的所有財政性資金實施動態(tài)監(jiān)控。預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的支付方式、程序和時限要求，及時、規(guī)范辦理財政直接支付和財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、用款計劃的要求以及項目的進(jìn)度支付資金;

(1)國庫集中支付是政府經(jīng)濟(jì)行為，是政府財政管理活動的重要內(nèi)容

(2)國庫集中支付的對象是財政性資金，包括一般預(yù)算資金、政府性基金、納入專戶管理的非稅收入。

(3)國庫集中支付具有統(tǒng)一性，財政資金統(tǒng)一存入國庫存款賬戶，財政支出按實際發(fā)生數(shù)通過國庫單一賬戶體系統(tǒng)一集中支付，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的支付方式、程序和時限要求，及時、規(guī)范辦理財政直接支付和財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、用款計劃的要求以及項目的進(jìn)度支付資金;

(4)國庫集中支付具有資金可控性，財政部門對每一筆財政性資金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，防止被擠占挪用。

(二)國庫集中支付對高校財政資金管理的積極影響

(1)有利于強(qiáng)化財政性資金管理，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，提高資金使用效率。

(2)有利于建立有效財政監(jiān)督約束機(jī)制，從源頭預(yù)防和防治腐敗，保證資金安全有效運(yùn)行。

(3)有利于促進(jìn)部門預(yù)算細(xì)化和提高預(yù)算執(zhí)行力，增強(qiáng)財政性資金支出的透明度。

(4)有利于合理籌措、調(diào)度資金，增強(qiáng)宏觀調(diào)控政策的實施。

(5)有利于建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財政框架。

二、國庫集中支付制度下高校內(nèi)部控制存在的問題

國庫集中支付制度是對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行結(jié)算，直到資金達(dá)到商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過程的監(jiān)控制度，對加強(qiáng)單位內(nèi)部控制具有積極作用，但并不能代替高校內(nèi)部控制工作。相反在賦予內(nèi)部控制、內(nèi)部審計更多職能、任務(wù)和目標(biāo)的同時，使得高校內(nèi)部控制、內(nèi)部審計面臨更多的困難和挑戰(zhàn)。

一是內(nèi)部控制能力不強(qiáng)。一些高等學(xué)校管理者缺乏市場意識和風(fēng)險控制意識，加上內(nèi)控制度設(shè)計和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面存在的缺陷，削弱了高校內(nèi)部控制能力;在財務(wù)管理方面，多以財務(wù)領(lǐng)域的資金管理和事后核算為主，缺乏投資管理理念，會計控制的事前控制、事中控制能力明顯不足。

二是財政資金使用不規(guī)范，存在監(jiān)管風(fēng)險。

在國庫集中支付體系中，若監(jiān)管不嚴(yán)，財政資金支付風(fēng)險也有可能發(fā)生:高校納入國庫集中支付后，預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的用款計劃分授權(quán)支付和直接支付兩種方式進(jìn)行申請和使用，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與國庫單一帳戶進(jìn)行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實時進(jìn)行的，因而財政零余額賬戶和預(yù)算單位的零余額帳戶在每天清算結(jié)束后都應(yīng)當(dāng)是零余額，財政資金的日常結(jié)余都保留在國庫單一帳戶中。高校由于擔(dān)心因本年資金未用完財政部門縮減下年經(jīng)費(fèi)，可能通過大量報銷方式來濫用結(jié)余資金或通過改變財政資金用途，提供虛假合同，將財政資金違規(guī)劃轉(zhuǎn)出來。由于高校項目支出預(yù)算指標(biāo)一般要在三、四月份才下達(dá)，財政資金撥付時間滯后，高校在資金額度未到位的情況下，往往用自有資金先行墊付相關(guān)支出。但在年終部分墊付資金不能有效轉(zhuǎn)回的情況下，造成已墊付的資金存在很大的財務(wù)風(fēng)險。

三是監(jiān)督檢查功能不強(qiáng)。首先，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，多數(shù)高校并沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而是采用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)或紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的方式，這就使得審計監(jiān)察部門的職能作用難以有效發(fā)揮;其次，從內(nèi)部監(jiān)督作用來看，內(nèi)部審計主要是事后監(jiān)督，不但時效性較差，而且獨(dú)立性不強(qiáng)，一些被查出來的問題往往最后不了了之;再次，從外部監(jiān)督功能來看，政府審計主要采用定期抽查方式，由于存在信息不對稱，這種審計監(jiān)督模式很難在規(guī)定的時間內(nèi)查出問題，致使其監(jiān)督作用和力度有限。高等學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身存在的這些問題和不足，不僅加大了內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計的難度，而且必然影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性和審計結(jié)果的客觀公正性，致使其監(jiān)督檢查功能不強(qiáng)。

三、加強(qiáng)國庫集中支付制度下高校內(nèi)部控制的建議

各預(yù)算單位應(yīng)該按照國庫集中支付的有關(guān)政策要求，建立健全與之相配套的內(nèi)部控制制度，確保安全支付。

1．建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。單位應(yīng)當(dāng)建立零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、和嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確經(jīng)辦人、審核人、審批人等崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行定期崗位輪換。單位到支付中心辦理支付業(yè)務(wù)的人員要相對固定，未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員不得辦理零余額賬戶用款額度資金業(yè)務(wù)。單位在《支付申請書》《對賬單》等書面憑據(jù)上加蓋的印鑒應(yīng)實行預(yù)留制，印鑒有變動要書面通知支付中心。支付中心辦理業(yè)務(wù)時必須核對預(yù)留印鑒。

2．加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理及零余額賬戶用款額度的對賬。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與零余額賬戶用款額度相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，也應(yīng)加強(qiáng)銀行、財政預(yù)留印鑒的管理。單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“預(yù)算零余額賬戶”分預(yù)算內(nèi)、外與代理銀行核對“財政授權(quán)支付用款額度”、“支用數(shù)”、“結(jié)余數(shù)”。當(dāng)年在與代理銀行對賬一致后，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度余額注銷為零。

3．實行付款人登記和大額請款報告制度。(1)實行付款人登記制度:為確保財政資金的安全和便于支付業(yè)務(wù)聯(lián)系，支付局對預(yù)算單位直接支付申請實行付款人登記制度，要求各單位支持配合，如實填寫《預(yù)算單位財政直接支付申請付款人登記表》，并報送支付局登記備案。非經(jīng)登記的經(jīng)辦人、審核人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的請款，支付局將不予受理。單位若因工作等原因，更換了請款經(jīng)辦人、審核人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的，需及時以單位公函的形式報支付局。(2)實行大額請款報告制度:對單筆金額超過50 萬元(含)的大額支付申請，預(yù)算單位應(yīng)電話報告支付局，以確保支付申請的真實和資金支付的安全。

4．加強(qiáng)國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的控制管理。(1)是實行專人專機(jī)專線管理制度。各單位安裝的終端設(shè)備，都是國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的重要組成部分，管理是否嚴(yán)格，直接關(guān)系到整個支付的安全，因此各單位要高度重視設(shè)備的安全管理，安排專人負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)終端設(shè)備的管理和維護(hù)。設(shè)備必須專機(jī)專用，只能用于集中支付業(yè)務(wù)，禁止在專用機(jī)上添加硬盤、光驅(qū)、軟驅(qū)和其他應(yīng)用軟件，不得與單位內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)連接，也不準(zhǔn)其他無關(guān)人員拆卸、操作使用終端設(shè)備，同時，路由器、顯示器、主機(jī)和打印機(jī)要安裝在防潮防濕、安全可靠的地方?？紤]到運(yùn)行成本因素，部分單位采用電話撥號上網(wǎng)，為保證線路暢通，各單位必須配備專用電話線。(2)是實行系統(tǒng)用戶名和密碼管理制度。各單位必須按要求分設(shè)錄入和審核崗位，并實行授權(quán)上崗。經(jīng)辦人、審核人必須分別使用各自的用戶名和密碼進(jìn)入支付系統(tǒng)，操作人員的密碼由個人設(shè)置、修改和管理。密碼設(shè)置要結(jié)合使用阿拉伯?dāng)?shù)字和英文字母，要求在8 位數(shù)以上，同時注意經(jīng)常更換，謹(jǐn)防泄密。5．完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，堅持做好日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況監(jiān)督與內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督相結(jié)合，建立對零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查機(jī)制，設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部檢查審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，采取定期和不定期地檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制中存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)，積極采取切實可行的措施，及時加以解決和完善。同時還要借助社會獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)對學(xué)校內(nèi)控情況進(jìn)行再控制，以便不斷完善內(nèi)部控制制度，保證國庫財政資金的安全支付。

［1］張林．國庫集中支付制度對高校內(nèi)部審計的影響及對策［J］．財會通訊，2012(6):13．

［2］鄭蔚文．國庫集中支付制度下高校內(nèi)部控制的思考［J］．會計之友，2010(12):18．

［3］彭志勇．在國庫集中支付下高校轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的思考［J］．China＇s Foreign Trade，2010(11):19．

［4］胡紅．國庫集中支付改革對高職院校財務(wù)的不利影響及對策［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2011(12):23．