□ 劉寒輝 周道生

（湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116）

萬(wàn)事廢興無(wú)足問(wèn)千古興亡盡如此
——唐代重稅亡國(guó)的歷史教訓(xùn)＊

□ 劉寒輝 周道生

（湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116）

唐初至盛唐統(tǒng)治者吸取隋亡的歷史教訓(xùn)，推行均田制和租庸調(diào)制，使耕者有其田，他同時(shí)采取輕徭薄賦的政策，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，促進(jìn)了初唐社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)和盛唐社會(huì)經(jīng)濟(jì)的空前繁榮。京城長(zhǎng)安成為當(dāng)時(shí)世界經(jīng)濟(jì)的中心。玄宗后期，政治昏庸，統(tǒng)治者貪腐奢侈，社會(huì)矛盾激化，安史之亂暴發(fā)。安史之亂后，唐代統(tǒng)治者為了應(yīng)付浩繁的軍費(fèi)開(kāi)支和自身奢靡生活之需，推行重稅政策，濫征和重征賦稅，加重對(duì)人民的剝削，迫使農(nóng)民破產(chǎn)，大批農(nóng)民逃亡，均田制和租庸調(diào)制破壞殆盡，社會(huì)經(jīng)濟(jì)走向崩潰。從此，唐代由盛走向衰亡。最終在農(nóng)民起義的戰(zhàn)火中滅亡。

唐代重稅；歷史教訓(xùn)

唐代（公元618—907年）凡289年。有唐是中國(guó)皇權(quán)專(zhuān)制時(shí)期歷史上占有最為輝煌燦爛的一頁(yè)。在它的全盛時(shí)期的公元7—8世紀(jì)，不僅國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)繁榮，社會(huì)穩(wěn)定，人民生活初步進(jìn)入小康。而且對(duì)外威信也蒸蒸日上，它是中國(guó)最具世界主義色彩的朝代。②政治、文化都比較開(kāi)明，具有一定的兼容性，當(dāng)時(shí)的首都長(zhǎng)安，幾乎聚集了亞洲、歐洲各國(guó)的精英。中國(guó)皇帝（唐太宗李世民）威望最高的時(shí)候，恒河邊上的印度王子接受了他的宗主權(quán)，一個(gè)阿薩密的篡位者被押到了西安受審。許多敘利亞人、阿拉伯人、波斯人、吐蕃和安南人在長(zhǎng)安定居。其中最熱心的是日本人。他們把中國(guó)的政治、科學(xué)、文化和禮俗帶到日本，促進(jìn)了日本技術(shù)的進(jìn)步、科學(xué)文化的繁榮，至今還保留著中華傳統(tǒng)文化的精華。當(dāng)日本于8世紀(jì)經(jīng)營(yíng)奈良及京都時(shí)，他不僅仿效于長(zhǎng)安設(shè)計(jì)而以較少的規(guī)模構(gòu)成，他們也認(rèn)為朱雀門(mén)及朱雀大道的名稱幽雅可頌，也照樣地搬用。

唐代是中國(guó)古代歷史上一個(gè)創(chuàng)造性較強(qiáng)的時(shí)代。它創(chuàng)新了自拓跋珪所建立的均田制，重新頒布了唐律令，推行均田制和租庸調(diào)法。在均田制的基礎(chǔ)上建立了整齊劃一的稅收制度，在唐代的最初一百年內(nèi)，賦役比較輕，人口不斷增長(zhǎng)，政府倉(cāng)稟庫(kù)藏充實(shí)，全國(guó)上下一片和諧融樂(lè)的社會(huì)景象。

公元755年安史之亂暴發(fā)，有唐由盛而衰。結(jié)束了自唐太宗以來(lái)130余年的強(qiáng)盛與繁榮，開(kāi)始了150余年的破壞和混亂。

唐太宗李世民是中國(guó)歷史上少有的開(kāi)明君主、中國(guó)古代不可多得的杰出的政治家。在他執(zhí)政的23年里，唐朝出現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)空前繁榮、社會(huì)穩(wěn)定、政治清明，人民安居樂(lè)業(yè)，史稱“貞觀之治”。唐太宗在貞觀年間（627—649）勵(lì)精圖治，“從諫如流”。他把“輕徭薄賦”的政策作為恢復(fù)和發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有力杠桿加以運(yùn)用。他制訂了“去奢省費(fèi)，輕徭薄賦，選用廉吏，使民衣食有余”的治國(guó)方略，提倡重農(nóng)務(wù)本，務(wù)使“家給人足”，他采取了一系列“勸課農(nóng)桑”、“不奪農(nóng)時(shí)”、“撫民以靜”發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的政策，極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力，使國(guó)家走向了繁榮富強(qiáng)。恰如歐陽(yáng)修所贊美的“貞觀初，戶不及三百萬(wàn)，絹一匹易米一斗。至四年，米斗四五錢(qián)；外戶不閉者數(shù)月，牛馬被野，人行數(shù)千里不賚糧，民物番息，四夷降附者百二十萬(wàn)。是歲，天下斷獄，死罪者二十九人，號(hào)稱太平?！保ā缎绿茣?shū)》卷五一，《食貨志》）

唐代的“貞觀之治”是我國(guó)皇權(quán)專(zhuān)制時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)代。

唐玄宗李隆基早期也是一個(gè)作風(fēng)開(kāi)明、悉心圖治、虛心納諫、廉潔自律、關(guān)注民生的“好皇帝”。他強(qiáng)調(diào)賦稅均平，采取多種措施輕徭省賦，放寬庸調(diào)的完稅期限，注重興修水利，發(fā)展農(nóng)業(yè)。在他統(tǒng)治的前期，社會(huì)開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，文化繁榮，科技進(jìn)步，“四方豐稔，百姓殷富”，國(guó)力空前強(qiáng)盛。史稱“開(kāi)元盛世”。

下面介紹一下初唐、盛唐的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況。

一 初唐和盛唐的經(jīng)濟(jì)、文化、科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r

唐代偉大的詩(shī)人杜甫在《憶昔》詩(shī)中高度贊揚(yáng)“開(kāi)元盛世”。他說(shuō)：

憶昔開(kāi)元全盛日，小邑猶藏萬(wàn)家室。

稻米流脂粟米白，公私倉(cāng)廩俱豐實(shí)。

九州道路無(wú)豺虎，遠(yuǎn)行不勞吉日出。

齊紈魯縞車(chē)班班，男耕女桑不相失。③

唐代極盛時(shí)，“其地東極海，西至焉耆，南盡林州南境，北接薛延陀界。凡東西九千五百一十里，南北九千九百一十八里”。（《舊唐書(shū)》卷三八，《地理志一》），在廣袤的版圖上，唐代實(shí)行州（郡）、縣兩級(jí)地方建制。開(kāi)元二十八年（740）戶部統(tǒng)計(jì)當(dāng)時(shí)全國(guó)有328個(gè)州府，1573個(gè)縣。全國(guó)墾田近六億畝。當(dāng)時(shí)人口據(jù)天寶十四年戶部的統(tǒng)計(jì)，見(jiàn)管人口為52999309人。其中課口（應(yīng)征納男女丁口）為8028321人。占人口的15.5%。④?chē)?guó)家財(cái)政收入充裕，社會(huì)經(jīng)濟(jì)異常繁榮。年均人頭稅收入達(dá)200余萬(wàn)貫。租稅收入粟25000000石，絹不少于400000匹，布16050000端，錦1850000尺。到天寶八年全國(guó)各地糧食倉(cāng)儲(chǔ)總計(jì)一億九千余萬(wàn)石。真是名副其實(shí)的公私庫(kù)稟俱豐實(shí)。⑤唐玄宗自我夸耀說(shuō)擁有“不涸之倉(cāng)”，“無(wú)盡之庫(kù)”。

唐代盛期，不僅農(nóng)業(yè)發(fā)展，交通發(fā)達(dá)，商業(yè)繁榮。手工業(yè)中的紡織業(yè)特別發(fā)達(dá)，各種絲織品和綿織品，花色品種繁多，琳瑯滿目。如絹、綾、錦、羅、布、紗等，質(zhì)量很高，精致異常。詩(shī)人李商隱曾用“萬(wàn)里之羅一雁飛”詩(shī)句來(lái)贊美唐代絲織品的華麗和紛紜。唐代的陶瓷業(yè)的發(fā)展也達(dá)到了新水平。各種青瓷、白瓷和彩陶充盈市場(chǎng)。尤其是工藝復(fù)雜、技術(shù)精湛、色彩鮮麗、造型逼真的唐三彩，更是陶瓷中的珍品。唐代的商業(yè)經(jīng)濟(jì)也相當(dāng)發(fā)達(dá)。當(dāng)時(shí)的長(zhǎng)安洛陽(yáng)是全國(guó)商業(yè)的中心。邸肆鱗次櫛比，四方珍奇，皆所積集。長(zhǎng)安東市有54坊，西市54坊。兩市周長(zhǎng)35.5公里，市民100萬(wàn)。是當(dāng)時(shí)世界上規(guī)模最大的商業(yè)都市。洛陽(yáng)稱為東都，其繁華僅次于長(zhǎng)安。東都豐都市周?chē)?00公里，有12門(mén)，市內(nèi)有120行，3000多商店，“招至商旅，珍奇山積”。富商云集，有些商賈巨子，富可敵國(guó)。大商人鄒鳳熾，“其家巨富，金寶不可勝計(jì)，常與朝貴游，邸店園宅遍滿海內(nèi)，四方物資盡為所收，甚至要買(mǎi)終南山。”⑥唐玄宗有一次問(wèn)豪富王元寶，有多少家財(cái)？王元寶回答：“臣請(qǐng)以絹一匹，系陛下南山樹(shù)，南山樹(shù)盡，臣絹未窮”⑦如此可見(jiàn)，富豪巨商其財(cái)力之雄厚，從側(cè)面反映盛唐時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)之發(fā)達(dá)，商業(yè)之繁榮。唐代的巨商常與王侯權(quán)貴交往，朝中的達(dá)官貴人常出其門(mén)下。不僅朝廷重臣兼營(yíng)商業(yè)，甚至諸道節(jié)度使、觀察使也假借軍用名義，大肆經(jīng)商牟取暴利。

唐代不僅國(guó)內(nèi)商業(yè)繁榮，對(duì)外貿(mào)易也非常發(fā)達(dá)。特別是與中亞、波斯（今伊朗）、大食（今阿拉伯諸國(guó)）貿(mào)易往來(lái)頻繁。唐代與日本及朝鮮半島上的百濟(jì)、新羅、高麗三國(guó)的貿(mào)易往來(lái)也十分火熱。

唐代的國(guó)內(nèi)水陸交通發(fā)達(dá)。陸路以長(zhǎng)安為中心，四通八達(dá)。西通沙洲（今敦煌），轉(zhuǎn)入西域。東達(dá)幽州（今北京），直至登州（今山東蓬萊），南通廣州。西南往邕州（今南寧）直到交州（今越南河內(nèi)）。全國(guó)有驛路4萬(wàn)余里，水驛1291所。發(fā)達(dá)的水陸交通促進(jìn)了國(guó)內(nèi)商業(yè)的繁榮。⑧

唐代不僅經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)繁榮，而且科學(xué)技術(shù)，文學(xué)藝術(shù)也處于中國(guó)古代文化的鼎盛階段。它創(chuàng)造了當(dāng)時(shí)世界上最偉大最先進(jìn)的文明。尤其初唐和盛唐，由于思想開(kāi)放、政治開(kāi)明，社會(huì)環(huán)境相對(duì)寬松，使得中華文化騰飛而起，金光熠熠，滿壁風(fēng)動(dòng)。公元7世紀(jì)下半葉，即在唐代初期雕版印刷已經(jīng)問(wèn)世。這一重大發(fā)明，推動(dòng)了世界文明的發(fā)展和中華文化在全世界的傳播?；鹚幍陌l(fā)明始于唐初。唐代著名的醫(yī)學(xué)家孫思邈（581—587）所著《丹經(jīng)》是人類(lèi)歷史上第一次把如何配制火藥的方法記于書(shū)中，也正是他第一次把火藥引入醫(yī)藥之中。唐代的造船技術(shù)也很發(fā)達(dá)，特別是橫艙壁和水密分艙的發(fā)明，可以減少船只因意外而破損時(shí)不致立刻沉沒(méi)，極大地增強(qiáng)了船體的堅(jiān)固性和抗沉性。唐代的海船在洶涌的波濤中乘風(fēng)破浪，遠(yuǎn)航到今西沙群島、馬來(lái)西亞及新加坡，甚至經(jīng)馬六甲海峽、印度洋，直達(dá)波斯灣。唐代詩(shī)人賈島寫(xiě)詩(shī)盛贊唐代巨型海艦，詩(shī)云：“此身曾與木蘭舟，直到南天潮水頭。”⑨唐代文學(xué)藝術(shù)在中國(guó)古代文學(xué)藝術(shù)史上發(fā)展到了一個(gè)前所未有的輝煌燦爛的階段。整個(gè)文壇出現(xiàn)了百花盛開(kāi)、姹紫嫣紅的局面，各種文學(xué)體裁都得到長(zhǎng)足的發(fā)展，特別是詩(shī)歌。唐詩(shī)是中國(guó)詩(shī)歌成就的頂峰。唐代的書(shū)法、繪畫(huà)、雕刻（特別是佛像的雕刻）達(dá)到了爐火純青的地步。唐初四大書(shū)法家歐陽(yáng)詢、虞世南、禇遂良、薛稷和盛唐的李邕、顏真卿、柳公權(quán)等楷書(shū)家，張旭、懷素的草書(shū)，對(duì)后世產(chǎn)生了極大的影響。武則天時(shí)大興佛教，在全國(guó)大造佛像，龍門(mén)石窟、敦煌莫高窟的佛像，真是人類(lèi)藝術(shù)的精華和瑰寶。閻立本、吳道子的人物畫(huà)，王維的山水畫(huà)，皆是人類(lèi)繪畫(huà)藝術(shù)的極品。特別是吳道子的繪畫(huà)成就卓越，千余年來(lái)，人稱“畫(huà)圣”。

總之，初唐、盛唐在經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、文化上的巨大成就的取得，主要原因是由唐初統(tǒng)治者深刻地吸取了隋亡的歷史教訓(xùn)，大力推行均田制，在全國(guó)重新分配土地，使耕者有其田（主要是使耕者有永久使用權(quán)），同時(shí)，推行“重農(nóng)務(wù)本”、“輕徭薄賦”的政策。主張藏富于民、市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，政府不輕率地干預(yù)市場(chǎng)和百姓的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。唐代的統(tǒng)治者如李世民、武則天、李隆基（早期的李隆基）以隋亡為鑒，注重節(jié)儉，緊縮財(cái)政開(kāi)支，不輕易加重百姓負(fù)擔(dān)，農(nóng)民的賦稅稅率低，僅為四十稅一，不僅讓上層富人能自由發(fā)展，發(fā)財(cái)致富，同時(shí)也鼓勵(lì)下層百姓富有，不使貧弱者過(guò)于窮困，使社會(huì)利益保持基本平衡。故社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定、國(guó)力強(qiáng)盛。

二 唐代的土地制度與賦役制度——均田制與租庸調(diào)

貞觀間，唐太宗李世民與近臣一次座談，總結(jié)隋亡的教訓(xùn)。李世民說(shuō)：歷史上的隋朝，曾統(tǒng)一了中華大地，他擁有一支強(qiáng)大的軍隊(duì)，在其統(tǒng)治的三十余年間，聲威遠(yuǎn)播萬(wàn)里，威震異域。然而一旦覆亡，為他人所有。難道隋煬帝不想國(guó)家長(zhǎng)治久安，不想他的國(guó)家得到治理，使百姓生活安寧，卻故意要推行暴政來(lái)造成自己滅亡嗎？不是的。他在國(guó)家在走向富強(qiáng)后，自恃自己富足強(qiáng)大，不考慮后患，放縱自己的奢欲，驅(qū)使天下順從自己的淫威和縱欲，不惜耗盡國(guó)家所有的資財(cái)以供自己一時(shí)的淫樂(lè)，他派自己的爪牙，搜選全國(guó)之美女，征求天下的珍奇異寶。為了把皇帝的宮室苑裝飾得華麗無(wú)比，樓臺(tái)亭榭，構(gòu)筑得崇高俊偉。濫征民力，濫派勞役，使百姓的徭役無(wú)定時(shí)限。他還濫征兵役，累次發(fā)動(dòng)征討異邦的戰(zhàn)爭(zhēng)。表面上使自己顯得威嚴(yán)，凜然不可犯，內(nèi)心卻充滿險(xiǎn)惡、猜忌。朝中的小人向他獻(xiàn)媚進(jìn)讒以博取自己的高官和俸祿，那些正直的君子卻遭到排斥，甚至生命難保。于是，君臣上下之間互相猜忌，不能互相信任。老百姓也不堪忍受隋的橫征暴斂和暴虐，于是，紛紛起來(lái)造反。從此，天下大亂，四海之內(nèi)分崩離析。結(jié)果身為九五之尊的隋煬帝，被一個(gè)下人殺掉，身首異處，滅子絕孫，為天下人所恥笑，難道是他所希望和喜歡的嗎？唐太宗的近臣魏征說(shuō)：“凡是身居帝位，治理天下的人，沒(méi)有人不希望自己的江山牢固，子孫歷代為帝為王。但是，能善終的人極少，而一個(gè)接一個(gè)被滅亡卻不可勝計(jì)?！碧铺谡f(shuō)：為君的要想保持帝位，讓其子孫萬(wàn)代都能傳承帝位，就得懂得為君的道理。為君的根本道理就是心里要裝著百姓。要把百姓利益當(dāng)成自己的利益。如果以損害老百姓的利益來(lái)滿足自己的奢望，就如同割下自己大腿上的肉來(lái)填自己的肚子，肚子填飽了而自己的生命也就要完蛋了。若想天下長(zhǎng)治久安，就要戒奢，自身就要節(jié)儉。要居安思危，不要忘了隋亡的教訓(xùn)。倘若君王有一念之差，一味追求宮室的華麗，美女如云的淫樂(lè)，不顧百姓的勞累大興土木，橫征暴斂，迫使老百姓流離失所，賣(mài)妻鬻子，甚至走向反抗。國(guó)君卻不體恤民眾疾苦，反而用武力去鎮(zhèn)壓，那無(wú)疑是抱薪救火，揚(yáng)湯止沸，勢(shì)必釀成天下大亂。唐太宗和他的近臣對(duì)隋亡的教訓(xùn)，有著極為清醒而深刻的認(rèn)識(shí)。“國(guó)以民為本，民以食為天”，要讓百姓有溫飽，國(guó)君才有安宜?！皞}(cāng)稟實(shí)而知禮義，衣食足而知榮辱?！惫茏拥难哉?，李世民君臣是不陌生的。武德九年，李世民對(duì)他的大臣說(shuō)：“民之所以為盜者，由賦繁役重、官吏貪求、饑寒切身、故不暇顧廉恥耳！朕當(dāng)去奢省費(fèi)，輕徭薄賦，選用廉吏，使民衣食有余，則自不為盜，安用重法也?！雹馔恋厥侨藗兊囊率持础ＲＷC民衣食有余，首先就得確保人們特別是農(nóng)民的土地使用權(quán)和占有權(quán)。故唐代統(tǒng)治者十分重視確立和鞏固自北周及隋以來(lái)的均田制和改革租調(diào)法。武德七年（624）李淵始定均田制。此后在貞觀十一年（637）、永微三年（652）、開(kāi)元七年（719）、開(kāi)元二十二年（734）都有增刪變動(dòng)。根據(jù)《唐六典》及《通典》所載，唐代的均田制內(nèi)容主要包括對(duì)官民授田的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。大致如下：

1、諸田廣一步，長(zhǎng)二百四十步為畝。百畝為頃。

2、丁男、中男一頃，其中永業(yè)田二十畝，口分田八十畝。其中男年十八以上，亦依丁男給。老男、篤疾、廢疾各給口分田四十畝，寡妻妾各給口分田三十畝。先有永業(yè)者通充口分之?dāng)?shù)。

3、諸黃、小、中男女及老男、篤疾、廢疾、寡妻妾當(dāng)戶者各給永業(yè)田二十畝，口分田三十畝。

4、凡男女始生為黃，四歲為小，十六為中，二十有一為丁，六十為老。天寶三年（744）又降優(yōu)制，以十八為中男，二十二為丁，廣德元年（763）代宗李豫頒詔又規(guī)定，天下男子宜二三成丁，五十八為老。據(jù)《唐律疏義·卷二十二》載：腰春折，一支（同肢）廢，為廢疾。篤疾者，兩目盲，二支（肢）廢。寡妻妾如是戶主，可受田五十畝，其中二十畝為永業(yè)。

5、凡道士給田三十畝，女冠（女道士）二十畝，僧尼亦如此。官戶（即賤民，即因罪罰為官奴），非做官的人。受田減百姓口分之一半。

6、對(duì)官員的授田，唐代基本上是按官階和勛爵位的高低分別授予多少不等量的土地。官人及有勛爵的受永業(yè)田。親王一百頃，職事官（有實(shí)職的官）正一品六十頃，郡王及職事官?gòu)囊黄?，五十頃；?guó)公差職事官二品，四十頃；郡公差職事官?gòu)亩?，三十五頃；縣公差職事官正三品，二十五頃；職事官?gòu)娜?，二十頃，侯差職事官五品，八頃；男爵差職事官?gòu)奈迤罚屙?。上柱?guó)，三十頃，柱國(guó)，二十五頃；上護(hù)軍，二十頃；護(hù)軍十五頃；上輕車(chē)都尉，一十頃；輕車(chē)都尉，七頃；上騎都尉，六頃；騎都尉，四頃；驍騎射，飛騎尉各八十畝；云騎尉、武騎尉各六十畝。其散官（只有官銜和官階）五品以上，同職事官授田。唐代的爵是封給皇親國(guó)戚和功臣的，共分九等：王、正一品、食邑一萬(wàn)戶；郡王，從一品，食邑五千戶；國(guó)公，從一品，食邑三千戶；郡公，正二品，食邑二千戶；縣公，從二品，食邑一千五百邑；縣侯，從三品，食邑一千戶；縣伯，正四品，食邑七百戶，縣子，正五品，食邑五百戶；縣男，從五品，食邑三百戶。唐代的爵除實(shí)封外，并給永業(yè)田。勛是授給有軍功的。凡十二轉(zhuǎn)；十二轉(zhuǎn)為上柱國(guó)，比正二品；十一轉(zhuǎn)為柱國(guó)，比從二品；十轉(zhuǎn)為上護(hù)軍，比正三品；九轉(zhuǎn)為護(hù)軍，比從三品；八轉(zhuǎn)為上輕東都尉，比正四品；七轉(zhuǎn)為輕東都尉，比從四品；六轉(zhuǎn)為上騎都尉，比正五品；五轉(zhuǎn)為騎都尉，比從五品；四轉(zhuǎn)為驍騎尉，比正六品；三轉(zhuǎn)為飛騎尉，比從六品；二轉(zhuǎn)為云騎尉，比正七品；一轉(zhuǎn)為武騎尉，比從七品，勛官無(wú)祿，只給永業(yè)田。

7、職事官分文職官和武職官。文職事官，分京官與外官。職事官六品以下授永業(yè)田。六品及七品授永業(yè)田二頃半，八品及九品授永業(yè)田二頃。

8、工商戶授田，永業(yè)、口分田各減半（即永業(yè)田十畝，口分田四十畝）。在狹鄉(xiāng)者不給田。唐代商人的地位大有提高，不僅在政治上、經(jīng)濟(jì)上不受歧視，而且與一般農(nóng)民一樣授田，只是因?yàn)橹鳂I(yè)是經(jīng)商，不能盡全力務(wù)本，故減半授田，應(yīng)不算歧視。

唐代官員占田數(shù)額巨大，因?yàn)橥恋厥菗碛袡?quán)力和財(cái)產(chǎn)的標(biāo)志。唐代最高統(tǒng)治者皇帝是官僚集團(tuán)利益的總代表。所以，唐代的土地制度主要是體現(xiàn)了官僚集團(tuán)的利益，在上述永業(yè)、口分田的分配政策中，讓他們占有大量的土地，高官是一個(gè)平民的數(shù)十至百余倍。而且還不負(fù)擔(dān)租調(diào)和賦役。除此以外，唐帝國(guó)對(duì)其各職官員還按官職大小分給職分田，給朝廷各官署以及地方各軍政機(jī)構(gòu)分配一定數(shù)額的公田，名曰“公廨田”。職分田是按職務(wù)分配的，官員是有經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)。官員把職分田租給農(nóng)民耕作，其租佃收入，是官員俸祿的補(bǔ)貼。公廨田的租金收入本供官署公用的，主要是用于行政費(fèi)用開(kāi)支，但不少收入也入了官員的私囊。唐代的職分田的授予標(biāo)準(zhǔn)是：諸京文武職事官一品一十二頃，二品十頃，三品九頃，四品七頃，五品六頃，六品四頃，七品三頃五十畝，八品二頃五十畝，九品二頃，并去（離）京城百里內(nèi)給。其京兆、河南府及京縣官人職分田，也是按上述標(biāo)準(zhǔn)授予。均在百里外給。地方各州及都護(hù)府，親王官府職分田：二品一十二頃，三品一十頃，四品八頃，五品七頃，六品五頃，七品四頃，八品三頃，九品二頃五十畝。鎮(zhèn)戊關(guān)津岳瀆及在外監(jiān)官，五品五頃，六品三頃五十畝，七品三頃，八品二頃，九品一頃五十畝。三衛(wèi)中郎將、上將折沖都尉各六頃，中府五頃五十畝，下府及郎將各五頃。上府果毅都尉四頃，中府三頃五十畝，下府三頃。上府長(zhǎng)史、別將各三頃，中府、下府各二頃五十畝。親王府典軍五頃五十畝，副典軍四頃，千牛備身左右，太子千牛備身各三頃。諸軍上折沖府兵曹二頃，中府、下府各一頃五十畝。其外軍校尉一頃二十畝，旅師一頃，隊(duì)正、副各八十畝。皆于領(lǐng)側(cè)州縣內(nèi)給。據(jù)《唐六典》所載：公廨田的分配標(biāo)準(zhǔn)是天下諸州，大都督府四十頃；中都督府三十五頃，下都督、都護(hù)，上州各三十頃；中州二十頃；官總監(jiān)、下州各十五頃；上縣十頃；中縣八頃；下縣六頃；上牧監(jiān)、上鎮(zhèn)各五頃；下縣及中牧、下牧、司竹監(jiān)、中鎮(zhèn)諸軍，折沖府各四頃；諸冶監(jiān)、諸包監(jiān)、下鎮(zhèn)上關(guān)各三頃；互市監(jiān)，諸屯監(jiān)、上戍、中關(guān)及津各二頃。下關(guān)一頃五十畝；中戍、下戍、岳各一頃。又據(jù)《通典》載，京師各司都有公廨田：司農(nóng)寺二十六頃，殿中省二十五頃；少府監(jiān)二十二頃，太常寺二十頃；京兆府、河南府各十七頃，太府寺十六頃；吏部、戶部各十五頃；兵部、內(nèi)侍省各十四頃；中書(shū)省、將作監(jiān)各十三頃；刑部大理寺各十二頃；尚書(shū)都省、門(mén)下省、太子左春坊各十一頃，工部一十頃；光祿寺、太仆寺、秘書(shū)監(jiān)各九頃；御史臺(tái)、國(guó)子監(jiān)、京縣各七頃；左右衛(wèi)、左右武衛(wèi)、左右威衛(wèi)、左右領(lǐng)軍衛(wèi)、左右金吾衛(wèi)、左右監(jiān)門(mén)衛(wèi)、太子左右春坊各五頃；太子左右衛(wèi)率府、太史局各四頃；宗正寺，左右千牛衛(wèi)，太子仆寺，左右司御率府，左右清道率府、左右監(jiān)門(mén)率府各三頃；內(nèi)坊、左右內(nèi)率府、率吏府各二頃。

唐代百官永業(yè)田、職分田及公廨田之制度均襲前朝。只是唐代所授田數(shù)目特大，大得驚人。唐開(kāi)元末，全國(guó)京內(nèi)和地方官總數(shù)為一萬(wàn)八千八百零五名。全國(guó)職分田總面積達(dá)三百七十萬(wàn)畝以上，公廨田為二百五十五萬(wàn)畝。

另外，全國(guó)各地驛田（供各級(jí)官員出行提供食宿和交通工具所需費(fèi)用）約有一百五十五萬(wàn)畝。全國(guó)各地和邊境還有一批供駐軍補(bǔ)充糧食和草料的屯田和營(yíng)田?？傊?，唐前期，統(tǒng)治階級(jí)的土地政策完全是為了滿足官員的要求，天下大量的土地都集中于官員和官僚衙門(mén)手中。平民百姓所分得的土地極為有限，這就為唐后期官僚政府腐敗，無(wú)視民眾利益，官僚權(quán)貴利用自己的大權(quán)和實(shí)力大量兼并農(nóng)民的土地，激化社會(huì)矛盾，最終釀成農(nóng)民起義埋下伏筆。

唐代實(shí)際上并未按上述規(guī)定授足其權(quán)額。唐代的全國(guó)土地所有權(quán)，基本上還是皇帝所有，即“國(guó)有化”，官民的所占永業(yè)田，雖然準(zhǔn)許買(mǎi)賣(mài)，子孫世襲，但是有嚴(yán)格的規(guī)定，庶人要賣(mài)永業(yè)田，必須是身死家貧無(wú)以供葬者。有官爵的官員的永業(yè)田，子孫可以繼承，但子孫不能有繼承權(quán)的規(guī)定，或官員本人犯罪，永業(yè)田照例追回入官（歸國(guó)家所有）。凡官員，百姓均不得將田宅舍施及賣(mài)易與寺觀，違者錢(qián)物及田宅均沒(méi)收入官。

唐代的官員、官署占有全國(guó)數(shù)額驚人的土地，限制和削弱了唐前期均田制的真正落實(shí)。狹鄉(xiāng)的農(nóng)民根本無(wú)法得到田令中規(guī)定的授田數(shù)額。有的僅獲有1/4，就是寬鄉(xiāng)也未足額受田。這就加劇了貧富不均，使財(cái)富獨(dú)流于官員手里。造成分配嚴(yán)重不公，社會(huì)動(dòng)蕩不安。如史載宰相元載：“城南膏腴別墅，連疆接畛，幾數(shù)十所”。

唐代前期的賦役制度建立在均田制的基礎(chǔ)上。唐初曾兩度頒發(fā)“租調(diào)令”。武德二年（619）二月，高祖李淵首次頒布租調(diào)令。到武德七年（624）行《賦役令》，遂以法律形式確定賦役征收制度。

賦役之法規(guī)定：每丁歲入租粟二石；調(diào)則隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)、綾、絹、絁各二丈，布加五分之一。輸綾、絹、絁者，兼調(diào)綿三兩；輸布者，麻三斤。凡丁歲役二旬（20天）、若不役，則收其庸，每日三尺。有事而加役者，旬有五日免其調(diào)，三旬則租、調(diào)俱免。通正役，并不過(guò)五十日?！?/p>

根據(jù)上述記載，每丁每年要向國(guó)家繳納租粟二石；嶺南諸州納米，上戶納米一石二斗，次戶八斗，下戶六斗。調(diào)，隨鄉(xiāng)土所出，每丁每年納絹（或綾、或絁）二丈，綿三兩，不產(chǎn)絹綿的地方，交納布二丈和麻三斤。開(kāi)元二十五年（737）作了新的規(guī)定：布帛要求一尺八寸寬，四丈長(zhǎng)才算一匹；布五丈才算一端；綿六兩為屯，絲五兩為絢，麻三斤為纟戾。如一戶所納之物，不成匹、端、屯、纟戾的，都要折湊成整數(shù)。此外，每丁每年需要為官府無(wú)償?shù)胤嬉?0天，閏年加兩天；不服勞役的人，要納絹或布代替。一天折合絹三尺，謂之庸。庸是應(yīng)役者而不去服役的一種折納，不是一般的賦稅，而是以交的實(shí)物以代替勞役。如果政府要額外加役，那么加役15天，免調(diào)；加役30天，租調(diào)全免。全年最多不得超過(guò)30天。唐代除正役之外，還有雜役。每丁一年基本徭役負(fù)擔(dān)一般為30—50天，如遇災(zāi)荒，則減免租調(diào)，災(zāi)情在四分以上，免租；災(zāi)情在六分以上，免租調(diào)；災(zāi)情在七分以上，課役全免。唐代的租庸調(diào)制是以“人丁為本”的賦稅制度，其課稅對(duì)象一是田，二是戶，三是丁身。其基礎(chǔ)是丁?！坝刑飫t有租，有家則有調(diào)，有身則有庸?！惫史Q租庸調(diào)制。這是一種向農(nóng)民征取的地租和服役混為一體的賦役制度。

唐代前期的賦稅制度除租庸調(diào)外，還包括地稅、戶稅和雜徭。

地稅，即義倉(cāng)。首創(chuàng)于隋開(kāi)元五年（585），它經(jīng)歷了由民間的互相性質(zhì)發(fā)展到官倉(cāng)化，最后形成一種賦稅的全過(guò)程。最初是民間自愿捐助糧食，交社司管理，一遇災(zāi)荒，用來(lái)救助災(zāi)民和困難戶。后來(lái)，隋文帝下令將社倉(cāng)的民間積糧，一律收歸縣級(jí)專(zhuān)倉(cāng)管理，最后成為一種按田畝征取的強(qiáng)制性的賦稅。唐貞觀二年（618）唐朝厘革隋制，建立賑災(zāi)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備倉(cāng)——義倉(cāng)。為確保義倉(cāng)有較穩(wěn)定的倉(cāng)糧來(lái)源，規(guī)定：“王公以下，墾田納二升，其粟麥粳稻之屬，各依地土，儲(chǔ)之州縣，以備兇年?！保ā锻ǖ洹肪硪欢遁p重》）這就是“據(jù)地取稅”的地稅。此種稅以田畝為計(jì)稅依據(jù)，且規(guī)定王公以下皆得負(fù)擔(dān)，稅基較寬大，且負(fù)擔(dān)“均平”。比以丁身為征納對(duì)象的租庸調(diào)要合理得多。永徽二年（651）高宗下令改變地稅的征收辦法，稱義倉(cāng)據(jù)地取稅，實(shí)是勞煩，宜令戶出粟，上上戶五石，余各有差?！保ā杜f唐書(shū)》第六冊(cè) P2122—2123）即按戶等高低征收差額地稅。至開(kāi)元二十五年（737）唐玄宗重新規(guī)定地稅征收辦法。寬鄉(xiāng)按王公百姓的實(shí)際耕種地征收地稅。對(duì)無(wú)地或田少的商賈按戶等高低征收地稅。只有下下戶可免征。這些規(guī)定使廣占田地的貴族、官僚和富豪之家不得不多交些地稅，而相對(duì)地減輕部分貧苦農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。商賈根據(jù)其資產(chǎn)分別要交納5石到5斗不等的地稅。讓商人部分地稅，分擔(dān)部分社會(huì)賑災(zāi)的責(zé)任，有利于保護(hù)自耕農(nóng)的利用，能促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有助于社會(huì)穩(wěn)定。天寶年間地稅年度收入總額是一千二百余萬(wàn)石。而丁租歲收入為一千六百四十余萬(wàn)石。二者的比例是4∶5。地稅在唐代賦稅收入中占著重要的地位。地稅的收入，主要是用于賑災(zāi)恤荒活動(dòng)。如《大唐六典》所載：“凡義倉(cāng)之粟，惟荒年給糧，不得雜用?！?/p>

戶稅。是按資產(chǎn)定戶等的一種稅收，近似后世的資產(chǎn)稅。是按戶等高下配征的差額稅。大約開(kāi)征于武德年間。武德六年已見(jiàn)定為三等。武德九年改為九等。高宗永徽五年（654）曾下令“天下二年一定戶”。（《唐會(huì)要》卷八五《定戶等策》）唐代宗大歷四年（769）下令“定天下百姓及王公以下每年稅錢(qián)，分為九等：上上戶（一等戶，以下類(lèi)推）四千文，上中戶三千五百文，上下戶三千文；中上戶二千五百文，中中戶二千文，中下戶一千五百文；下上戶一千文，下中戶七百文，下下戶五百文。其見(jiàn)官（現(xiàn)任官）一品準(zhǔn)上上戶，九品準(zhǔn)下下戶，余品并準(zhǔn)依此戶等稅……其百姓有邸店行鋪及爐冶，應(yīng)準(zhǔn)式合加本戶二等稅者，依稅數(shù)勘責(zé)征納。其寄莊戶，準(zhǔn)舊例從八等戶稅，寄往戶從九等戶稅，比類(lèi)百姓，事恐不均，宜各遞加一等稅。其諸色浮客及權(quán)時(shí)寄往戶者，無(wú)問(wèn)有官無(wú)官，各所在為兩等收稅；稍殷有者準(zhǔn)八等戶，余準(zhǔn)九等戶，如數(shù)處有莊田，亦每處稅。諸道將士莊田，既緣防御勤勞，不可同百姓例，并一切從九等輸稅。”（《舊唐書(shū)》第六冊(cè)，P2091—2092）朝廷對(duì)戶稅每年有固定的征收總額?！胺蔡煜轮T州稅錢(qián)，各有準(zhǔn)常。三年一大稅，其率一百五十萬(wàn)貫；每年一小稅，其率四十萬(wàn)貫，以供軍國(guó)傳驛及郵遞之用。每年又別稅八十萬(wàn)貫，以供外官之月料及充公府之用?！保ā洞筇屏洹肪砣稇舨坷芍袉T外郎》）它是由中央財(cái)計(jì)部門(mén)根據(jù)“以支定收”的原則自上而下地編制的，同時(shí)，要遵守“專(zhuān)款專(zhuān)用”的財(cái)政原則，采取以三年為一個(gè)周期的定額循環(huán)制，即以230萬(wàn)貫（大稅加別稅）、120萬(wàn)貫，120萬(wàn)貫（均為小稅加別稅）這三個(gè)定額循環(huán)。據(jù)《通典》載天寶七年（748）至天寶十四年（755）八等戶歲稅錢(qián)452文，九等戶稅錢(qián)222文，可見(jiàn)，在唐代大歷四年（769）以前戶稅稅額并不算重。戶稅，王公官商都得交納，并且采用累進(jìn)的差別稅率，富者多交，貧者少交，以至免交，這還算較合理的。

雜徭。又稱“夫役”，“丁謂正役，夫謂雜徭”。夫，一般指中男，雜徭的主要承擔(dān)者，有別于正役的“丁役”。雜徭的征發(fā)原則是按丁、中人數(shù)，而不是按戶征調(diào)；丁男“充夫”承擔(dān)雜徭可以代替正役或租調(diào)，服雜徭兩天相當(dāng)于正役一天。中男服雜徭的法定義務(wù)役期為10天，逾期可折免戶內(nèi)的丁役。

資課。是一種正役和雜徭的代役錢(qián)。交納者有身份的區(qū)別，其中有應(yīng)承各種色役的庶民，（色役，是正役和雜徭的一種使用形式，不是獨(dú)立于正役或雜徭之外的另一種徭役）也有應(yīng)服番役以獲得參選仕資格的品官之子。交納了租庸調(diào)者，不再納資課。

附加稅，是一種實(shí)物稅的附加。是租庸調(diào)的附加稅。因?yàn)樽庥拐{(diào)征收的絕大部分是糧食、紡織品之類(lèi)的實(shí)物，這是實(shí)物通過(guò)水陸交通運(yùn)輸?shù)街付ǖ膫}(cāng)儲(chǔ)，需要一筆運(yùn)輸費(fèi)，這就叫“運(yùn)腳”或“腳直”，這筆運(yùn)腳、腳直政府要應(yīng)納者來(lái)承擔(dān)，所以，增加了這項(xiàng)附加稅。稅率為一斛，加征一升，即1% 。

綜上所述，唐代前期的各種賦稅徭役，基本上是以丁計(jì)征的。當(dāng)時(shí)，唐代按均田制每丁授田如果足額的話，一丁耕田100畝，貞觀時(shí)畝產(chǎn)糧食1.5石，開(kāi)元時(shí)，畝產(chǎn)糧食為2石。（《新唐書(shū)·地理志》），那么，每丁年收入糧食為150—200石。而當(dāng)時(shí)每丁的負(fù)擔(dān)是租粟2石，調(diào)絹2丈，綿三兩，庸絹六丈。地稅粟2石，將每丁的負(fù)擔(dān)，通抵為粟，就是租粟2石，調(diào)2石，庸2石，地稅2石。合計(jì)12石。占每丁百畝收入的150石之8%，稅率低入儒家所津津樂(lè)道的“什一而稅”，可見(jiàn)，唐前期農(nóng)民的賦稅負(fù)擔(dān)并不重。如果一對(duì)夫婦，一年的收獲除交了國(guó)家賦稅外，還有82石。假使每家四口人（夫妻和兩個(gè)子女）每人每年需要糧食6.5石，全年需要26石。其它吃穿用途上，折合成糧食可需要30石，尚余44石。再加上生產(chǎn)性投資10石，剩余34石。農(nóng)民的生活應(yīng)該是較充裕的。因此，他們生產(chǎn)積極性自然會(huì)調(diào)動(dòng)起來(lái)，故貞觀、開(kāi)元、天寶年間，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科技文化發(fā)達(dá)。加至太宗在貞觀初年沒(méi)有干大興土木、勞民傷財(cái)之事，注意節(jié)儉。武則天執(zhí)政的幾十年間，重視發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，“勸農(nóng)桑，薄賦徭”、“省功費(fèi)力役”。唐玄宗初期也能勵(lì)精圖治，任用良相姚崇、宋璟等，“政先仁恕”，“不悻邊功”，正賦以外無(wú)所取，“以亂天下為戒”，獎(jiǎng)勵(lì)耕織，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了“太平盛世”，史稱“開(kāi)元盛世”。當(dāng)時(shí)國(guó)家富強(qiáng)，百姓日子也好過(guò)了。天寶八年（749）全國(guó)糧食倉(cāng)儲(chǔ)達(dá)2000余萬(wàn)石。詩(shī)人白居易以詩(shī)贊曰：“翁云貫屬新豐縣，生逢圣代無(wú)征戰(zhàn)。慣聽(tīng)梨園歌管聲，不識(shí)旗槍與弓箭?！保ò拙右住缎仑S折臂翁》）

三 唐前期的賦稅管理體制和稅負(fù)“均平”思想

唐前期國(guó)力強(qiáng)盛，人民殷實(shí)，社會(huì)穩(wěn)定。國(guó)家財(cái)政收入充裕，國(guó)庫(kù)充盈。除了推行使人民受益的土地制度——均田制和稅負(fù)比較輕的“租庸調(diào)”的賦役制度外，重要的還是唐前期，吏治清明，賦稅管理體制合理，管理措施嚴(yán)格而落實(shí)到位。概括起來(lái)，有如下歷史經(jīng)驗(yàn)值得后人吸取。

（一）賦役均平

做到賦役均平是落實(shí)賦稅之法，確保財(cái)政收入穩(wěn)定、社會(huì)安定的關(guān)鍵。提倡賦役均平是中國(guó)古代賦稅思想的一貫傳統(tǒng)，自先秦以來(lái)一直傳承流行至今?！熬健辟x役的思想核心是根據(jù)貧富狀況，相對(duì)均平地征調(diào)賦役。歷史經(jīng)驗(yàn)證明：什么時(shí)候統(tǒng)治者能做到按貧富狀況相對(duì)平均的負(fù)擔(dān)賦稅，什么時(shí)候社會(huì)財(cái)富就相對(duì)平衡，貧富相安，社會(huì)安寧。否則，就分配不公，社會(huì)財(cái)富就為少數(shù)人所壟斷，貧富懸殊，社會(huì)就出現(xiàn)動(dòng)蕩。唐代前期統(tǒng)治者深刻認(rèn)識(shí)到隋代富足卻速亡的歷史教訓(xùn)，信獲“以古為鏡，可以知興替”之益，為了緩和社會(huì)矛盾，恢復(fù)和發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，他們制定了一系列有關(guān)賦役征納的法規(guī)，努力貫徹“賦役均平”的原則。唐初的租庸調(diào)法，就是根據(jù)均田制而設(shè)置的。每男丁一人授田百畝，歲納粟二石，庸調(diào)絹六丈，綿三兩，體現(xiàn)了在“均田”前提下的“均稅”思想。所以，陸贄說(shuō)：“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸，天下為家，法制均一?！碧拼捌诘囟愓魇找彩前刺锂€或按戶等高低征收，體現(xiàn)了區(qū)別貧富的相對(duì)平均思想。戶稅的征收正是完全按戶等的高下和貧富分配差額稅額，務(wù)使戶稅負(fù)擔(dān)在貧富之間實(shí)現(xiàn)相對(duì)平均。恰如儀鳳三年（678）武則天在一道詔令中所說(shuō)的：“既依戶次，貧富有殊?！保ā短茣?huì)要》卷九一《內(nèi)外官料錢(qián)上》）要求在戶稅征收上做到稅負(fù)在貧富之間實(shí)現(xiàn)相對(duì)平均。唐玄宗為做好定戶等事務(wù)以實(shí)現(xiàn)戶稅均率，曾專(zhuān)門(mén)下詔稱：“今欲審其戶等，拯貧乏之人；賦彼商賈，抑浮惰之業(yè)。優(yōu)劣之際，有深察之明，閭里之間，無(wú)不均之嘆……自今以后，每至定戶之時(shí)，宜委縣令與村鄉(xiāng)對(duì)定，審于眾議，察以資財(cái)，不得客有愛(ài)憎，以為高下，徇其虛妄，令不均平。（《唐會(huì)要》卷八五《定戶等等》）。玄宗嚴(yán)令縣令要嚴(yán)格審查戶等，考察貧富狀況，并與里正核對(duì)無(wú)誤，務(wù)求負(fù)稅公平。唐代前期男丁具有承擔(dān)正役、雜徭和兵防三大類(lèi)力役的義務(wù)。丁男服兵役，要自備戎具、資糧以供軍方式。府兵每人必自備弓一、矢三十、胡祿、橫刀、礪石、氈帽、氈裝、行滕、麥飯九斗、米二斗等。對(duì)于一般貧窮的農(nóng)民是難以承受的負(fù)擔(dān)，往往是一人出征，全家就陷于窮困。為了保障府兵制能有足夠的人力物力支持，同時(shí)也是使“賦役均平”，制定了“揀點(diǎn)之法”，規(guī)定：凡差科，先富強(qiáng)，后貧弱；先多丁，后少丁。即應(yīng)征有錢(qián)的富家，后征貧弱的，先征丁男多的，后征丁男少的。如地方官不按法令征取，違背均平的原則，要杖責(zé)60至70。

（二）根據(jù)實(shí)際情況指定和貫徹合理的賦役減免政策

唐前期為了保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，規(guī)定丁男每年只對(duì)國(guó)家無(wú)償服勞役20天。如政府有事，需要增加徭役天數(shù)，就得相應(yīng)減免租調(diào)。若增加15天就免調(diào)，加役30日則租調(diào)全免。如遇水、旱、蟲(chóng)、霜災(zāi)，就要減免百姓賦稅負(fù)擔(dān)。并制定了明確細(xì)致的減免標(biāo)準(zhǔn)。凡歉收四成以上未到六成的免租，歉六成以上未到七成的免租、調(diào)。歉收七成以上，課役全免。若桑麻全部受損，則免調(diào)。對(duì)移民和新歸附的人口也有明確的減免政策。凡從狹鄉(xiāng)自愿遷移到寬鄉(xiāng)去的，距離原居住地千里之外，免除租庸調(diào)三年，五百里之外的，免租庸調(diào)兩年，三百里之外者，免租庸調(diào)一年。漢人被外族擄去為奴隸，后歸還原籍的一年以上免租庸調(diào)三年。二年以上的免租庸調(diào)四年，三年以上的免租庸調(diào)五年，對(duì)老男（年滿60歲及以上者）、殘疾人、妻妾、部曲、客女、奴婢均不課戶稅。對(duì)少數(shù)民族地區(qū)的漢人和少數(shù)民族都實(shí)行租庸減免。實(shí)行優(yōu)惠政策，減低納稅率。如嶺南諸州漢民族的丁男上戶只納一石二斗，次戶八斗，下戶六斗。而對(duì)少數(shù)民族，均減一半征取。即上戶六斗，次戶四斗，下戶三斗。

（三）建立嚴(yán)密的賦役征管體系

唐前期的賦役征管體系可分：中央——州縣——鄉(xiāng)村（里）三級(jí)。中央由尚書(shū)省戶部尚書(shū)統(tǒng)領(lǐng)下，戶部、度支、金部、倉(cāng)部四司主管賦稅，形成全國(guó)的賦稅管理中樞。地方由州、縣的刺史、縣令負(fù)責(zé)征收。唐代的地方基層組織是：兩京（長(zhǎng)安、洛陽(yáng)）是坊，四家為鄰。農(nóng)村是五家為保，十家為村，百戶為里，五里為鄉(xiāng)。里設(shè)里正，鄉(xiāng)有鄉(xiāng)長(zhǎng)。里正和鄉(xiāng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)申登本地戶籍、催交租稅，登記督促服兵役和徭役的丁男、中年。定期（一年或三年）向縣里報(bào)戶籍、人口、自然災(zāi)害等情況。

尚書(shū)省戶部每年負(fù)責(zé)分配當(dāng)年的賦役任務(wù)至州縣。州縣再分配到鄉(xiāng)村，并按賦役之法征取賦役。在規(guī)定的期限內(nèi)將所征收錢(qián)、糧和其他實(shí)物，解繳到國(guó)庫(kù)。

唐前期在地方職官系統(tǒng)中以州刺史、縣令為首，設(shè)立專(zhuān)職官，上下相轄，負(fù)責(zé)賦稅征取、催收和解繳中央國(guó)庫(kù)一系列事物。

州府一級(jí)一般設(shè)有司戶參軍或戶曹一職，“掌戶籍、計(jì)帳、道路、過(guò)所、蠲符、雜徭……等”。還有司倉(cāng)參軍或倉(cāng)曹，“掌租調(diào)、公廨、庖廚、倉(cāng)庫(kù)、市肆”，他們手下皆有若干稱為“府”、“史”的屬吏。戶曹和倉(cāng)曹分別承辦向下級(jí)催督、收繳和保管稅收等具體事務(wù)。

各縣設(shè)有一兩個(gè)縣尉，“親理庶務(wù)，分劃眾曹、割斷追征，收率課調(diào)?！保ā短屏洹肪砣?）直接指揮戶佐、司倉(cāng)佐，義倉(cāng)倉(cāng)督軍各種胥吏，分承收納，保管租稅實(shí)物等具體事務(wù)。

鄉(xiāng)長(zhǎng)、里正其職責(zé)是調(diào)查、控制和登錄本轄區(qū)的戶籍、人口，審查其年齡，各戶的資產(chǎn)，每年登記到州縣，并負(fù)責(zé)催驅(qū)賦役。

（四）加強(qiáng)對(duì)賦稅徭役征調(diào)的監(jiān)督和管理

唐代前期為了保障國(guó)家稅源穩(wěn)定，財(cái)政收入充足。特別注重對(duì)賦役征調(diào)的管理和監(jiān)督。唐代無(wú)論租、庸、調(diào)的征收，還是地稅、戶稅雜徭的征調(diào)的主要依據(jù)是戶籍和丁身。所以，上至朝廷，下至州縣對(duì)戶籍、丁身的管理甚為嚴(yán)格、周密。尚書(shū)省戶部負(fù)責(zé)全國(guó)戶口、田畝的登記，總撰。一年一度編制“諸色旨符”下達(dá)各州縣。為了準(zhǔn)確掌握全國(guó)各地的戶口、人口、丁身，要投入大量的人力、物力、財(cái)力檢刮全國(guó)的人口，對(duì)申報(bào)不實(shí)的予以嚴(yán)懲。刺史、縣令撤職罷官。胥吏要受杖責(zé)。唐初，太宗皇帝親自下令：對(duì)地方官吏的政績(jī)考核其中最重要的一條是“量準(zhǔn)戶口增多，以進(jìn)考第”，“準(zhǔn)戶減少，以附殿最。”戶口財(cái)政增加，可以升官，戶口和財(cái)政收入減少就要降級(jí)，甚至罷官。唐玄宗開(kāi)元二十四年（736）下敕：“自今已后，天下諸州戶口，或刺史、縣令有離任者，并宣分明交付。州縣仍每至年終，各縣存亡及增加實(shí)數(shù)同申，并委采訪史重覆報(bào)省。所司明為課最，具條件奏聞，隨事褒貶。”他要求全國(guó)各州縣的刺史、縣令離任時(shí)要把本州縣的戶口、人口的增減情況，如實(shí)報(bào)告尚書(shū)省戶部。然后中央派采訪史（中央派的代皇帝視巡地方州縣的官員）逐項(xiàng)復(fù)核，再呈報(bào)有司，對(duì)刺史、縣令進(jìn)行褒貶，予以獎(jiǎng)懲，提拔或降職。734唐玄宗在全國(guó)設(shè)十五道并建立按察使制度，監(jiān)督地方官員以確保他們能有效地貫徹執(zhí)行均田制和租庸調(diào)法，不濫用他們的權(quán)力，不利用手中的權(quán)力苛斂勒索，中飽私囊。如發(fā)現(xiàn)地方官吏徇私枉法，濫用權(quán)力，隱匿田產(chǎn)，任意增稅和征發(fā)百姓，超期服役（勞役、兵役），則交有司嚴(yán)究。按察使署沒(méi)有行政權(quán)和實(shí)際民事司法權(quán)。唐代朝廷對(duì)各地州縣戶口管理不善造成人口減少，戶口不實(shí)，均要嚴(yán)懲?！胺部h內(nèi)十口（人數(shù)十口不實(shí)，有出入）笞三十，三十口加一等，過(guò)杖一百，五十口加一等，州隨所管縣多少，通計(jì)為罪。”（《唐律疏義》卷十二《戶婚律》）?？h內(nèi)戶口減少十口，就杖責(zé)30。30口杖責(zé)60，超過(guò)30口，杖100。不可謂不嚴(yán)也。

唐前期的租庸調(diào)，征收對(duì)象主要是實(shí)物，原則上是任土所宜，土地上出產(chǎn)什么，政府就征收什么。租，主要是粟、麥、稻之類(lèi)，調(diào)有羅、綿、綾、紗、絁、麻等。對(duì)于實(shí)物唐中央政府設(shè)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行審查，并制定了“樣品”制度，以加強(qiáng)對(duì)所征稅物的監(jiān)測(cè)。規(guī)定：“凡庸、調(diào)、租、資課，皆任土所宜，州縣長(zhǎng)官蒞定粗糧，具上、中、下三物之樣輸京都。有濫惡，督中物之直。”（《新唐書(shū)》卷五一《食貨志》）地方要送三種稅物種作為樣品，頒布如各州縣，要求按這種樣品繳納實(shí)物，不得過(guò)精以加重百姓的負(fù)擔(dān)，也不得過(guò)濫不合要求，影響納稅的質(zhì)量。既防止地方官苛求稅物質(zhì)量以邀功取賞，加重百姓稅負(fù)，激化社會(huì)矛盾，又保證稅物的質(zhì)量，防止不法之人員以次充好，造成國(guó)家的財(cái)政損失。這種“作樣頒州”的監(jiān)督制度是十分合理、利國(guó)利民的。

唐前期中央對(duì)地方輸納入京的稅收錢(qián)物，實(shí)行以州為單位，由州、縣官員充任綱、典并督運(yùn)入庫(kù)的押解制度。史稱“綱典制度”即朝廷規(guī)定州、縣官吏負(fù)有輪流充任綱、典督運(yùn)本州的上供租稅、解繳入國(guó)庫(kù)之責(zé)任。綱典制度規(guī)定，對(duì)綱典失職行為，實(shí)行“陪填”。及押解入京輸納的稅收錢(qián)物的官員，如有隱匿、監(jiān)守自盜、或作弊造成國(guó)家損失的，要依法“陪填”。唐律規(guī)定：“諸應(yīng)輸課稅及入官之物，而回避詐匿不輸，或巧偽濕惡者，計(jì)所闕，準(zhǔn)盜論。主司知情，與同罪，不知情，減四等。”（《唐律疏義》卷一五《廄庫(kù)律》）對(duì)賠賞不起的官員，要追求刑事責(zé)任，或撤職，或判刑。

“綱典”制度和“陪填”制度是唐前期比較嚴(yán)格和科學(xué)的賦役管理和監(jiān)督制度。它增強(qiáng)了稅收的質(zhì)量和財(cái)稅官員的責(zé)任感。特別是陪填制度，是一種行之有效的問(wèn)責(zé)制。

唐前期在賦役征管上推行的“作樣頒州”制度、“綱典制度”和“陪填”制度，促進(jìn)了稅負(fù)負(fù)擔(dān)的“均平”，在一定程度上保護(hù)了農(nóng)民的利益，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，有利于對(duì)財(cái)稅官員的監(jiān)督，防止官吏利用權(quán)力、魚(yú)肉百姓、貪污腐敗，造成社會(huì)的動(dòng)蕩和不安。唐前期由于推行了有效的賦役征管和監(jiān)督制度，促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政的年年增長(zhǎng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和繁榮。據(jù)《通典》記載，天寶八年（749）全國(guó)儲(chǔ)備的糧食總計(jì)一億石。唐代國(guó)力達(dá)至強(qiáng)盛頂峰。（《通典·太府卿、常平署》）

四 唐中晚期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)與兩稅法的產(chǎn)生

天寶八年（749）唐代處于極盛之時(shí)。州縣殷富，官倉(cāng)儲(chǔ)積的粟帛數(shù)以萬(wàn)計(jì)。時(shí)年二月唐玄宗率百官，參觀京城的國(guó)庫(kù)，向大臣炫富。京城庫(kù)藏積粟幾千萬(wàn)余擔(dān)，絹帛如山積，錢(qián)幣不可勝數(shù)。百官無(wú)不驚異。參觀畢，玄宗賜百官絹每人千匹。自從玄宗和大臣無(wú)不陶醉在盛世之中，他們視金帛如糞土的驕奢心理，日益滋長(zhǎng)。正當(dāng)唐玄宗陶醉于府庫(kù)豐溢、天下升平的盛世之時(shí)。一股享樂(lè)腐敗荒淫無(wú)道的帝王獸性在這個(gè)年近70的老人心理瘋狂地萌動(dòng)和增長(zhǎng)著。他怠于政事，把朝政全委托給一個(gè)陰險(xiǎn)狡猾、口蜜腹劍的宰相李林甫，自己終日在宮中與一個(gè)比他小34歲的女人楊玉環(huán)浸淫在荒唐的享樂(lè)之中，他們都共同愛(ài)好音樂(lè)、舞蹈，彼此揮金如土，在宮中過(guò)著浮華而奢靡的生活。此時(shí)的唐玄宗再不勤于王事，而是帶領(lǐng)數(shù)千嬌百媚的宮女夜以繼日地歌舞，打馬球、拔河，縱情聲色。朝廷中圍繞在李隆基周?chē)娜瞬辉偈侵艺\(chéng)之士，而是一批阿諛?lè)畛?、貪污腐敗的小宵之徒。李林甫之后有楊?guó)忠、王鉷之流。朝廷奸佞當(dāng)?shù)?，?quán)貴橫行。皇帝昏聵無(wú)道，濫施賞賜。開(kāi)元十八年（730）二月，唐玄宗邀京官春月旬休，選擇勝地旅游宴樂(lè)，開(kāi)筳十二席，水陸俱呈，美酒佳肴，宴罷各賜錢(qián)五千緍。在觥籌交錯(cuò)之中十萬(wàn)貫錢(qián)揮霍一空。由唐明皇親自帶頭刮起這股旅游宴樂(lè)風(fēng)，很快就普遍流行于全國(guó)，中書(shū)省門(mén)下（宰相府）率百官宴游，賞賜朝官絹二萬(wàn)匹。各州縣也競(jìng)相仿效，每年春末旬日休假，大小官員，游覽名勝，宴樂(lè)無(wú)度，揮霍府庫(kù)藏帑。唐玄宗寵幸楊貴妃（玉環(huán)）之姐妹，為謀取她們的歡心，每歲給韓、虢、秦三夫人脂粉費(fèi)數(shù)以萬(wàn)貫。楊氏姐妹昆仲五家，甲第洞開(kāi)，僭擬宮掖，照耀京邑，迭相夸尚。勛親貴戚，豪強(qiáng)巨紳更是仰仗唐玄宗的淫威，目無(wú)王法綱紀(jì)，橫行不法，大施聚斂，瘋狂兼并土地，公開(kāi)掠奪貧民的田地資產(chǎn)。有的巧取豪奪，有的恃強(qiáng)霸占，致使均田制下的小農(nóng)大批大批失去土地，淪為佃客。支撐唐帝國(guó)的土地制度和賦役制度——均田制和租庸調(diào)制，逐步瓦解和廢弛，社會(huì)出現(xiàn)了貧富懸殊的嚴(yán)重現(xiàn)象。王公百官及富豪之家，良田美產(chǎn)，占了全國(guó)的十分之六七。鳳翔節(jié)度使李從曮，有田千頃，竹千畝。相國(guó)韋宙，占田數(shù)千頃，他在江陵府東有一處別業(yè)，“良田美產(chǎn)，最號(hào)膏腴。積稻如坻，皆為滯穗。”（《太平廣記》卷四九九）詩(shī)人王梵志有詩(shī)反映當(dāng)時(shí)土地兼并的情況：“富饒?zhí)锷醿?，論情?shí)好事。廣種如屯田，宅舍春煙起?！薄岸嘀们f田廣修宅，四鄰買(mǎi)盡猶嫌窄”，“良田收百頃，兄弟猶工商。”而貧苦百姓，家無(wú)立錐之地。由于均田制受到破壞，廣大農(nóng)民失去賴以生存的土地，只得流離失所，社會(huì)矛盾異常突出。

終于，到了天寶十四載（755）十月，“漁陽(yáng)鼙鼓動(dòng)地來(lái)，驚破霓裳羽衣曲”，安史之亂爆發(fā)了。

“安史之亂”歷時(shí)八年。這場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)的浩劫，使唐帝國(guó)曾富饒一時(shí)的黃河流域，慘遭蹂躪。社會(huì)經(jīng)濟(jì)，特別是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)遭到了前所未有的大破壞。百業(yè)凋殘，特別是函谷關(guān)地區(qū)和陜州一帶。劉晏在文中描寫(xiě)道：“五百里中，編戶千余而已，居無(wú)尺掾，人無(wú)煙爨，蕭條凄慘，獸游鬼哭?！睆拇耍瑥?qiáng)盛的唐帝國(guó)走向衰頹。唐中央的權(quán)威一落千丈，在籍戶口也隨之急劇下降。安史之亂前，唐代有在籍戶891萬(wàn)戶，約5291萬(wàn)余人。經(jīng)過(guò)安史之亂后，到乾元三年（760），在籍戶口猛跌至293萬(wàn)戶，1689萬(wàn)人。至大歷中，在籍戶口只有120萬(wàn)戶。在安史之亂后的20年內(nèi)，竟有700多萬(wàn)戶脫籍。戶籍銳減，國(guó)家財(cái)政收入就會(huì)相應(yīng)銳減。至大歷年間，唐代全國(guó)有大半編戶不在政府戶籍控制中，要想通過(guò)戶籍管理來(lái)實(shí)現(xiàn)以丁身為計(jì)稅依據(jù)的租庸調(diào)制已不可能。而此時(shí)由于戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)開(kāi)支和政府的其他開(kāi)支急劇增加，唐帝國(guó)的財(cái)政面臨嚴(yán)重危機(jī)。如何解決這個(gè)危機(jī)、擺脫財(cái)政困境，挽救搖搖欲墜的唐帝國(guó)的統(tǒng)治呢？唯一的辦法是改革稅制。

特別是在安史之亂后，社會(huì)矛盾因賦斂無(wú)度而更加尖銳。正如楊炎所指出：“科斂之名凡數(shù)百，廢者不削，重者不去，新舊仍積，不知其涯，百姓受命而供之，瀝膏血，鬻親愛(ài)。旬輸月送無(wú)休息，吏因其苛，蠶食于人?！保ā杜f唐書(shū)》卷一一八《楊炎傳》）當(dāng)時(shí)，唐帝國(guó)為了應(yīng)付浩繁的軍費(fèi)開(kāi)支，加緊搜刮民財(cái)，原來(lái)的租庸調(diào)根本無(wú)法按舊的戶籍征取，只得瘋狂地開(kāi)征新稅，甚至橫征暴斂、巧立名目，公開(kāi)掠奪民財(cái)。乾元中，肅宗李亨詔令曰：“逆賊未平，師旅淹歲，軍用匱竭，常賦莫充，所以稅畝于荊吳，校練于淮海，從權(quán)救弊，蓋非獲已?！保ā洞筇圃t令集》卷一一五 《遺鄭叔清往江淮宣尉制》）意思說(shuō)，為平定安史之亂，軍費(fèi)開(kāi)支浩大，通常的租稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，只得采取權(quán)宜之計(jì)，增加新稅，直到江南一帶搜刮。肅宗還派出使者到江淮一帶對(duì)富商進(jìn)行“率貸”（即按其家產(chǎn)的總額強(qiáng)制征取1/5的稅收，“甚至公開(kāi)賣(mài)官爵以籌集軍費(fèi)”。各地節(jié)度使、觀察使公開(kāi)派官吏于交通要道，對(duì)商賈和行人征取過(guò)橋、過(guò)路費(fèi)和商稅，由于統(tǒng)治者不擇手段地?cái)控?cái)，更加激化了社會(huì)矛盾，為了緩和社會(huì)矛盾，唐代統(tǒng)治者必須尋找新的斂財(cái)辦法，改革稅制?！皟啥悺狈ň褪窃谶@種社會(huì)背景下產(chǎn)生了。

五 中國(guó)賦稅史上的一件大事——“兩稅法”的實(shí)施及其利弊得失

安史之亂（755—763）后，均田制遭到破壞，藩鎮(zhèn)割據(jù)，人口銳減，戶籍失散，賦稅收入銳減，社會(huì)經(jīng)濟(jì)遭到嚴(yán)重破壞，唐朝廷再也無(wú)法按丁身征收租庸調(diào)，為了保障唐中央的財(cái)政收入，楊炎建議推行“兩稅”法。

（一）“兩稅”法的基本內(nèi)容

“凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出以制入。戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為薄，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之，其稅庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕及人散而失均者，進(jìn)退長(zhǎng)吏，而以尚書(shū)度支總統(tǒng)焉?！保ā杜f唐書(shū)》第十冊(cè)，P3421—3422）兩稅因每年分夏、秋兩次征收而得名。它是一種單一稅。但“兩稅”并不是納稅人在一年內(nèi)要交納兩次稅，而是在每年兩次征稅中只繳納一次。這一點(diǎn)常常為人們所誤讀。

建中元年（780）正月五日，唐德宗李適決定采納楊炎建議，并下了一道敕文宣布在全國(guó)實(shí)施“兩稅”法。他說(shuō)：“宜委黜陟使與觀察使及刺史、轉(zhuǎn)運(yùn)所由計(jì)百姓及客戶，約丁產(chǎn)、定等第，均率作年支兩稅。如當(dāng)處土風(fēng)不便，更立一根。其比來(lái)征科色目，一切停罷?！蓖甓拢浦醒胗嘘P(guān)部門(mén)又批定《起諸條》對(duì)楊炎的建議作了一些修正和補(bǔ)充，上報(bào)德宗皇帝，在得到批準(zhǔn)后實(shí)施。其基本內(nèi)容是：“令黜陟使、觀察使及列縣長(zhǎng)官，據(jù)舊征稅數(shù)，及人戶土客，定等第錢(qián)數(shù)多少，為夏秋兩稅。其鰥寡孤獨(dú)不支濟(jì)者，準(zhǔn)制放免。其丁租庸調(diào)并入兩稅。州縣常存丁額，準(zhǔn)式申報(bào)。其應(yīng)科斛斗，請(qǐng)據(jù)大歷十四年見(jiàn)佃青苗地額均稅。夏稅六月內(nèi)納畢，秋稅十一月內(nèi)納畢。其黜陟使每定稅訖，具當(dāng)州府應(yīng)稅都數(shù)及征納期限，并支留、合送軍錢(qián)物斛斗，分析聞奏，并報(bào)度支，金部、倉(cāng)部、比部。”（《唐會(huì)要》卷八三，《租稅上》）

780年唐代“兩稅”法的推行是中國(guó)賦稅史上的一件大事。

首先，楊炎在“兩稅”法中，開(kāi)宗明義地提出“量出制入”的財(cái)政原則。他把“量出制入”即“以支定收”，定為賦役征收的基本原則。在安史之亂后，唐帝國(guó)財(cái)政開(kāi)支大為增加，主要表現(xiàn)在軍費(fèi)和官僚俸祿和腐敗成本增多兩個(gè)方面。軍費(fèi)主要是戰(zhàn)費(fèi)失控和軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)。一旦邊境有事，數(shù)十萬(wàn)大軍調(diào)往邊境，對(duì)出征兵士要增發(fā)軍餉，比平時(shí)要多三倍。內(nèi)地的士兵調(diào)往邊境，千里運(yùn)米，一斛米的運(yùn)費(fèi)高達(dá)五六千錢(qián)。拱衛(wèi)皇宮的士兵——神策軍，有十五萬(wàn)?；实蹖?duì)他們的賞賜，恩寵有加。軍餉比邊境部隊(duì)要多三四倍。在平定安史之亂后，朝廷對(duì)參與平亂的軍隊(duì)的賞賜驚人，動(dòng)輒幾十上百萬(wàn)貫，絹幾十萬(wàn)端、匹。唐代后期官員比貞觀、開(kāi)元年間大為增加，官俸也成倍提高。如京文武官歲俸總額由大歷十二年（777）的二十六萬(wàn)貫，到貞元四年（788）激增到六十一萬(wàn)八千貫。十余年間增加了兩倍多。政府為了應(yīng)付浩繁的軍政費(fèi)開(kāi)支，只好濫征稅收，大興各種苛捐雜稅?！皟啥悺狈ㄌ岢觥耙灾Фㄊ铡钡恼鞫愒瓌t，客觀上可以限制遏止當(dāng)時(shí)賦斂無(wú)度的態(tài)勢(shì)的發(fā)展，在一定程度控制了人民賦役負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)度。

其次，“兩稅”法提出“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為??；人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無(wú)僥利?！边@些規(guī)定徹底廢除了自漢代以來(lái)以人丁為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的做法，改為一種以資產(chǎn)多少為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。占有土地多的，納田稅多，擁有資產(chǎn)多的，交戶稅多。資產(chǎn)和收入是納稅的基礎(chǔ)，賦稅歸根結(jié)底是資產(chǎn)及收入的組成部分；資產(chǎn)多，收入高的人戶，負(fù)擔(dān)賦稅的能力就強(qiáng)，“以資產(chǎn)為宗”，體現(xiàn)了賦稅均平原則，賦稅負(fù)擔(dān)能力與納稅數(shù)相一致的客觀規(guī)律。對(duì)于商人不管行商、坐商，一律以所在郡縣的資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)額，征取1/30的稅，對(duì)農(nóng)民也不管是土著還是“浮客”，一律以居住地的戶簿為準(zhǔn)。這就擴(kuò)大了稅基，防止“攤逃”的不合理的征稅現(xiàn)象，有利于社會(huì)穩(wěn)定。

再其次，“兩稅”法還規(guī)定：“比來(lái)新舊征科色目，一切停罷。兩稅外輒別率一錢(qián)，四等準(zhǔn)擅興賦以枉法論?！边@些規(guī)定明確宣布，自安史之亂以來(lái)，為了滿足軍費(fèi)浩繁開(kāi)支和龐大的官僚集團(tuán)行政支付，而新開(kāi)征的種種新稅和巧立名目的各種苛捐雜稅，一律廢。一切必征之賦役一律歸并到“兩稅”中。從此，除“兩稅”規(guī)定要征取的賦稅外，一律不得另征一錢(qián)一物，否則對(duì)官吏要以枉法論處。這既簡(jiǎn)化了稅制，又使賦稅征收走向了制度化、法制化之路。

（二）“兩稅”“三分”的管理制度

唐后期實(shí)行的“兩稅”是采取的是“兩稅三分”制的管理形式，也即是“劃分收支，定額管理”的模式。正如唐代元稹所說(shuō)：“自國(guó)家置兩稅以來(lái)，天下之財(cái)，限為三品：一曰上供，二曰留使，三曰留州。皆量出以為入，定額以給資。（《元稹集》卷三四，《錢(qián)貨議狀》）就是說(shuō)，中央（尚書(shū)省戶部）派黜陟使采取“以支定收”的方法，逐一核定留州、留使和上供額。兩稅的上供、送使、留州三分制并實(shí)行定額，是規(guī)范唐后期中央與地方的財(cái)稅關(guān)系的預(yù)算管理制度。其實(shí)施步驟是：首先是確定各州的兩稅征收總額，然后將各州的總額劃分為支留、合送兩類(lèi)，即留州、送使、上供三個(gè)分額，而后實(shí)行定額管理。這三個(gè)步驟都包含著重新規(guī)范中央與地方財(cái)稅關(guān)系的內(nèi)容。黜陟使分巡各道確定各州兩稅征收總額。征收總額的確定是采取“每州各取大歷中一年科率錢(qián)谷數(shù)最多者，便為兩稅定額的方法。這種辦法可以保障中央財(cái)政有穩(wěn)定的收入。然后，核定各州兩稅上供、送使、留州三個(gè)份額。留州兩稅額用以支付州縣官員俸祿，供應(yīng)州軍衣資錢(qián)糧，維護(hù)交通網(wǎng)絡(luò)以及行政管理等消費(fèi)性開(kāi)支，基本上可以滿足唐后期州縣實(shí)現(xiàn)以行政行為、兼理軍戎的職能的財(cái)政需求。留使兩稅額用以滿足使級(jí)官員俸祿軍將兵士的衣糧醬菜、賞賜、修器杖和雜給用等需求，反映了使級(jí)預(yù)算的以供軍為主的財(cái)政職能。這種地方預(yù)算的構(gòu)成，體現(xiàn)了唐后期軍事形勢(shì)和藩鎮(zhèn)割據(jù)的格局特點(diǎn)。與此同時(shí)，中央也確定了自身的兩稅受益數(shù)量。

“兩稅三分”制實(shí)行定額管理具有加強(qiáng)中央集權(quán)、裁抑地方財(cái)政的意義。中央從兩稅三分制的定額管理中獲得的權(quán)益主要有三方面，一是一時(shí)取得了對(duì)兩稅征收數(shù)量的決策權(quán)或控制權(quán)。中央派黜陟使代表朝廷去各州確定兩稅總額、并劃定“上供、送使、留州”三個(gè)份額，就體現(xiàn)了中央在“兩稅”征取中的居于支配地位。“自是輕重之權(quán)，始?xì)w朝廷”。二是鞏固和完善了中央對(duì)地方征稅的監(jiān)督、監(jiān)察權(quán)。對(duì)地方長(zhǎng)吏擅自增加稅收的行為能及時(shí)予以糾正和懲罰。三是劃定地方“上供”的數(shù)額后，從制度上保證了中央財(cái)政有穩(wěn)定的“兩稅”收益。

總之，通過(guò)實(shí)施兩稅法，尤其是建立“兩稅三分”制，中央財(cái)政完成了與地方財(cái)政“劃分收支”的程序，理順了自安史之亂以來(lái)中央與地方之間混亂不堪的財(cái)政預(yù)算收支關(guān)系，建立了有效的國(guó)家預(yù)算體系，收到了鞏固中央集權(quán)、削弱地方割據(jù)傾向的政治效果。同時(shí)，也為唐晚期中央與地方爭(zhēng)奪兩稅收入的博弈埋下伏線。

（三）“兩稅”法的歷史意義和利弊借鑒

“兩稅”制取代租庸調(diào)制的改革，是中國(guó)數(shù)千年皇權(quán)專(zhuān)制社會(huì)賦稅發(fā)展史上的重大歷史性事件。這場(chǎng)改革使國(guó)家的賦稅制度，乃至整個(gè)財(cái)政分配制度發(fā)生歷史性轉(zhuǎn)折。中央與地方、地方政府與藩鎮(zhèn)軍閥、官僚與農(nóng)民之間的財(cái)政分配關(guān)系也發(fā)生了一定程度的變化。這些變化意味著財(cái)富利益在中央與地方、官僚與農(nóng)民之間分配的重新調(diào)整，它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然產(chǎn)生重大影響。明代的“一條鞭法”和清代的“攤丁入畝”都是沿著兩稅法的方向前進(jìn)的。

兩稅制的實(shí)施，迅速收到了明顯的效果。史稱兩稅制使“人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實(shí)，貪吏不誡而奸無(wú)所取，自是輕重之權(quán)始?xì)w于朝廷，天下便之?！保ā杜f唐書(shū)·楊炎傳》）

兩稅制度提出了“量出制入”的財(cái)政原則。即先預(yù)計(jì)一年財(cái)政開(kāi)支的總數(shù)，然后決定采用什么樣的斂財(cái)手段向百姓征斂，以取得與政府所需的財(cái)政收入。而在兩稅法實(shí)施以前的歷朝，基本上采取“量入為出”的財(cái)政收支原則。即根據(jù)一年之內(nèi)可能得到的財(cái)政收入總額來(lái)制定該年度的財(cái)政開(kāi)支計(jì)劃。這樣做是為了使財(cái)政開(kāi)支的平衡。這樣可以防止官僚因奢侈無(wú)度造成財(cái)政開(kāi)支過(guò)度膨脹，而帶來(lái)賦役繁苛，聚斂無(wú)度，增加百姓負(fù)擔(dān)，激化社會(huì)矛盾?！傲砍鰹槿搿币恢笔枪糯寮覀鹘y(tǒng)思想理財(cái)?shù)臏?zhǔn)則，《禮記·王制》說(shuō)：“以三十年之通制國(guó)用，量入以為出”，《荀子·國(guó)富篇》也指出：“出入相掩，必時(shí)藏余”是一條“自天子通于庶人”的普遍適用的理財(cái)準(zhǔn)則。但是，在皇權(quán)專(zhuān)制統(tǒng)治的國(guó)家，統(tǒng)治者尤其是皇帝和高層官僚集團(tuán)不受任何法律限制，也沒(méi)有任何社會(huì)政治力量能夠監(jiān)督和制約他們。他們的財(cái)政開(kāi)支只受他們自身的需要和意見(jiàn)的支配，無(wú)限制地滿足他們腐敗而荒淫奢靡生活的需求。如財(cái)政開(kāi)支增加了，超過(guò)了，他們隨時(shí)可以以各種名目對(duì)百姓聚斂誅求。那種“量入為出”的教條，純屬一紙空文和謊言。兩稅法把量出制入作為國(guó)家財(cái)政收支的原則提出來(lái)，在當(dāng)時(shí)賦斂無(wú)度的形勢(shì)下，有助于中央控制地方勢(shì)力，特別是防止藩鎮(zhèn)在自己轄區(qū)內(nèi)濫征新稅，苛斂黎民，有助于緩和社會(huì)矛盾。

兩稅制把唐代的租、調(diào)、地稅、戶稅和一切苛捐雜稅一概會(huì)并成“兩稅”，以資產(chǎn)多少計(jì)征，這就簡(jiǎn)化了稅制，有利于減輕百姓負(fù)擔(dān)，防止貪吏巧立名目，苛剝百姓。所以，當(dāng)兩稅法推行全國(guó)時(shí)，最初天下稱便。

“兩稅”制只推行了兩年就宣告失敗了。一方面除了諸藩鎮(zhèn)不斷叛亂，唐朝廷與河朔藩鎮(zhèn)之間爆發(fā)了大規(guī)模戰(zhàn)爭(zhēng)，戰(zhàn)費(fèi)日益失控，“兩稅”制度規(guī)定的“上供”朝廷的財(cái)政遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用，唐朝廷只得采取“兩稅錢(qián)每千增二百”的辦法，籌措軍費(fèi)，使全國(guó)兩稅征收額一下子增加了20%。德宗皇帝自己親手破壞了兩稅法之外，另一方面兩稅法本身存在制度上的弊端?！皟啥悺狈ㄒ?guī)定應(yīng)稅者按規(guī)定繳納緡錢(qián)，而納稅時(shí)，多以實(shí)物如粟、米、綾、絹。由于長(zhǎng)期戰(zhàn)亂，出現(xiàn)了通貨緊缺，錢(qián)重物輕，以錢(qián)計(jì)數(shù)額，百姓無(wú)形中增加納稅負(fù)擔(dān)。正如陸贄所指出的：“定稅之?dāng)?shù)，皆計(jì)緡錢(qián)；納稅之時(shí)，多配綾絹，往者納絹一匹當(dāng)錢(qián)三千二三百文，今者納絹一匹當(dāng)錢(qián)一千五六百文。往輸其一者，今過(guò)于二（倍）矣?！眱啥惙m無(wú)加稅之名，而百姓已有增數(shù)倍輸納之實(shí)，這是最大的弊端。如建中六年（780）初定兩稅時(shí)，絹一匹，值錢(qián)四千，米一斗值錢(qián)二百。稅戶納兩稅十千錢(qián)，只需絹二匹就行了。到元和十五年（820），絹一匹五百錢(qián)，米一斗五十錢(qián)，百姓要完納兩稅十千錢(qián)，就得十匹絹，負(fù)擔(dān)增加五倍，兩稅法實(shí)行定額管理，中央和州縣均以大歷年間某年科率錢(qián)各數(shù)最多者，便為設(shè)州兩稅定額。但時(shí)間一長(zhǎng)，中央財(cái)政不足時(shí)，德宗皇帝就想出放官債的辦法來(lái)充補(bǔ)財(cái)政的虧損。兩稅法并未規(guī)定州使不能開(kāi)征新稅，特別安史之亂后，地方藩鎮(zhèn)勢(shì)力膨脹，中央威權(quán)江河日下，中央更無(wú)力阻止地方官長(zhǎng)和藩鎮(zhèn)自治權(quán)的擴(kuò)張，他所在財(cái)政支出不足時(shí)，就公開(kāi)濫征新稅。如藩鎮(zhèn)和地方政府借口軍費(fèi)不足，“于諸道津要置吏稅商貨，每貫稅二十文，竹、木、茶、漆皆什一稅一”。把兩稅法所規(guī)定的“行商者在所州縣稅三十之一”稅率由3%提高到10%。

“兩稅”法被破壞是從建中三年（782）開(kāi)始的。是年，河北、河南兵禍連年，軍費(fèi)開(kāi)支每月急需百余萬(wàn)貫，而國(guó)庫(kù)貯錢(qián)只有五百余萬(wàn)貫，不能支持半年。于是，德宗皇帝下詔增加鹽稅，鹽每斗增一百。當(dāng)年可增收六百余萬(wàn)貫。是年五月，德宗采納宰相盧杞的建議，對(duì)富商大賈強(qiáng)制“借錢(qián)”，待平叛后還。凡巨商家資超過(guò)萬(wàn)貫的，自留萬(wàn)貫為資本，其余一律“借給”國(guó)家充軍資。官吏帶領(lǐng)軍士夜闖民宅，搜人財(cái)貨，鞭打不交者，公開(kāi)搶奪，單京城長(zhǎng)安“借”得二百八十八萬(wàn)貫。逼得不少商賈自縊而死，商人罷市，曾一時(shí)繁華的長(zhǎng)安，變得蕭然。從此，無(wú)論是唐代中央還是各地州縣都不擇手段地橫征暴斂，紛至沓來(lái)。暴君貪官，苛重賦役，摧毀了唐代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，促使唐王朝日益走向崩潰。白居易的《重賦詩(shī)》反映了“兩稅制”失敗后，給人民帶來(lái)的苦難。詩(shī)云：

厚地植桑麻，所用濟(jì)生民。

生民理布帛，所求活一身。

身外充征賦，上以奉君親。

國(guó)家定兩稅，本意在愛(ài)人。

厥初防其淫，明赦內(nèi)外臣：

稅外加一物，皆以枉法論。

奈何歲月久，貪吏得因循；

浚我以求寵，斂索無(wú)冬春。

織絹未成匹，繅絲未盈斤；

里胥迫我納，不許暫逡巡。

歲暮天地閉，陰風(fēng)生破村。

夜深煙火盡，霰雪白紛紛。

幼者形不蔽，老者體無(wú)溫。

悲端與寒氣，并入鼻中辛。

昨日輸殘稅，因窺官庫(kù)門(mén)：

繒帛如山積，絲絮似云屯；

號(hào)為羨馀物，隨月獻(xiàn)至尊。

奪我身上暖，買(mǎi)爾眼前恩。

進(jìn)入瓊林庫(kù)，歲久化為塵。

唐懿宗時(shí)，劉允章上言直諫，揭露唐后期政治的黑暗腐敗和經(jīng)濟(jì)危機(jī)及社會(huì)面臨全面崩潰的現(xiàn)實(shí)。他把這種局面概括為國(guó)有九破，民有八苦。所謂國(guó)有九破是：終年聚兵，一破也；蠻夷熾興，二破也；權(quán)豪奢僭，三破也；大將不朝（指藩鎮(zhèn)割據(jù)），四破也；廣造佛寺，五破也；賄賂公行，六破也；長(zhǎng)吏殘暴，七破也；賦役不等（不均），八破也；食祿人多，輸稅人少，九破也。所謂民有八苦是：官吏苛刻，一苦也；私債征奪，二苦也；賦稅繁多，三苦也；所由乞斂，四苦也；替逃人差科（攤擔(dān)逃戶賦役），五苦也；冤不得理，屈不得伸，六苦也；凍無(wú)衣，饑無(wú)食，七苦也；病不得醫(yī)，死不得葬，八苦也。

暴政、重稅、苛捐加速了晚唐貧富懸殊，分配不公，社會(huì)缺乏公平與正義，激化了社會(huì)矛盾。大亂在默默地醞釀中，萬(wàn)木無(wú)聲待雨來(lái)，全國(guó)積滿了干柴，只等待“天補(bǔ)平均大將軍”來(lái)點(diǎn)火了。（天補(bǔ)平均大將軍，唐末農(nóng)民起義領(lǐng)袖之一黃仙芝的稱號(hào)）

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1008－4614－（2014）01－0030－12

2014－01－20

劉寒輝（1964— ），女，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校副編審。