畢慶華

(山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院，濟(jì)南 250011)

論預(yù)算控制組織體系的設(shè)計(jì)原則

畢慶華

(山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院，濟(jì)南 250011)

企業(yè)預(yù)算控制組織體系是預(yù)算控制落實(shí)到位的組織保證，是預(yù)算控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的載體。健全的預(yù)算控制組織體系能夠?yàn)轭A(yù)算控制活動(dòng)的實(shí)施提供完善的制度架構(gòu)。為了能夠?yàn)轭A(yù)算控制活動(dòng)營(yíng)造良好組織環(huán)境，必須在預(yù)算控制組織體系的設(shè)計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持一系列原則，如科學(xué)性原則、成本效益原則、系統(tǒng)化原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、可控性原則等。只有將這些原則切實(shí)落實(shí)到預(yù)算控制組織設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能確保預(yù)算控制系統(tǒng)的有效性，從而完善企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

預(yù)算控制組織體系；責(zé)權(quán)利原則；可控性原則；成本效益原則

一、引言

企業(yè)預(yù)算控制組織體系是預(yù)算控制落實(shí)到位的組織保證，是預(yù)算控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的載體。健全的預(yù)算控制組織體系能夠?yàn)轭A(yù)算控制活動(dòng)的實(shí)施提供完善的制度架構(gòu)，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與分析以及預(yù)算考評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)有條不紊地進(jìn)行；反之，則會(huì)影響到預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)行，阻礙預(yù)算控制系統(tǒng)的全面推行。因此，預(yù)算控制組織體系的設(shè)置是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)推行的前提條件，是企業(yè)預(yù)算控制體系構(gòu)建不可或缺的一部分。為了能夠?yàn)轭A(yù)算控制活動(dòng)營(yíng)造良好組織環(huán)境，必須在預(yù)算控制組織體系的設(shè)置過(guò)程中堅(jiān)持一系列原則，這些原則是企業(yè)預(yù)算控制組織體系設(shè)置的大方向，各個(gè)企業(yè)在具體操作過(guò)程中，需要在這種原則框架之下，根據(jù)企業(yè)自身組織特點(diǎn)、規(guī)模大小以及資金能力等具體情況詳細(xì)地進(jìn)行設(shè)計(jì)，使其適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際情況。

《中華人民共和國(guó)公司法》第三十八條規(guī)定，股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；第四十七條規(guī)定，董事會(huì)行使制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案的職權(quán)。由于財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，是在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，是企業(yè)預(yù)算編制的重要內(nèi)容，在全面預(yù)算體系中有重要作用，因此，公司法分別賦予董事會(huì)、股東(大)會(huì)制訂和審核財(cái)務(wù)預(yù)算的職權(quán)，就相當(dāng)于以法律的形式規(guī)定了：股東(大)會(huì)和董事會(huì)是領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)預(yù)算控制實(shí)施的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算控制責(zé)任中心是指那些有權(quán)影響、控制和決定成本費(fèi)用的發(fā)生、收入的取得、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)以及資金的籌集與使用，并應(yīng)對(duì)所引起的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的內(nèi)部單位。預(yù)算控制責(zé)任中心可大可小，既可以是公司總部、分公司、分廠，也可以是車間、工段、職能部室甚至員工個(gè)人。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算控制的監(jiān)督工作由預(yù)算管理辦公室牽頭，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理辦公室主任，審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、人力資源部門、生產(chǎn)計(jì)劃部門、質(zhì)保部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門等專業(yè)部門相配合，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算責(zé)任主體之間的自我監(jiān)督和相互監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督制衡體系。預(yù)算控制的考評(píng)工作則由預(yù)算管理辦公室與人力資源部共同牽頭負(fù)責(zé)，審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、質(zhì)保部門以及技術(shù)部門等相關(guān)專業(yè)部門按其職能分工搞好配合。

二、科學(xué)性原則

預(yù)算控制組織體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)滿足科學(xué)規(guī)范化的要求。首先，必須遵循《中華人民共和國(guó)公司法》的相關(guān)規(guī)定。比如，《中華人民共和國(guó)公司法》明確規(guī)定：預(yù)算的制訂責(zé)任由公司董事會(huì)承擔(dān)，預(yù)算的審定權(quán)力由公司股東享有等。其次，預(yù)算組織體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置特點(diǎn)相一致，避免產(chǎn)生沖突、不適用之處，確保企業(yè)整體的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。再次，預(yù)算控制組織體系的設(shè)置還應(yīng)當(dāng)和企業(yè)所處的生命周期相協(xié)調(diào)，企業(yè)在不同生命周期及不同階段會(huì)產(chǎn)生特定經(jīng)營(yíng)管理需求，進(jìn)而需要選擇與之相適應(yīng)的預(yù)算控制組織體系?？傊A(yù)算控制組織體系的科學(xué)設(shè)置能夠?yàn)轭A(yù)算控制活動(dòng)的開(kāi)展提供良好組織環(huán)境基礎(chǔ)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)在潛力，從而提高企業(yè)預(yù)算控制效率。

三、成本效益原則

預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的初衷就是為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，輔助企業(yè)追求更多經(jīng)濟(jì)利益。因此，預(yù)算控制組織體系的設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)為企業(yè)效益服務(wù)，滿足成本效益原則。過(guò)于龐大的預(yù)算控制組織體系不僅會(huì)造成預(yù)算控制成本費(fèi)用的大幅度上升，降低預(yù)算控制效率，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大負(fù)擔(dān)，成為抑制企業(yè)發(fā)展的隱患。例如，有的企業(yè)一味地為了追求預(yù)算控制組織體系設(shè)計(jì)的完美而傾其大量人力、財(cái)力、物力，付出了巨大成本，得不償失，違反了成本效益原則。而過(guò)于簡(jiǎn)單的預(yù)算控制組織體系又難以擔(dān)當(dāng)起企業(yè)預(yù)算控制載體的重任，很難為企業(yè)預(yù)算控制活動(dòng)的開(kāi)展提供預(yù)測(cè)決策信息、人員配置、資金配置以及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等方面的支持，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算控制環(huán)境弱化，預(yù)算控制系統(tǒng)的推行將面臨很大阻礙，很難落實(shí)到位。

四、系統(tǒng)化原則

預(yù)算控制是一個(gè)全員參與、全過(guò)程控制的系統(tǒng)工程，其不僅涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與分析以及預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，還涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷等各個(gè)方面。要保證企業(yè)預(yù)算控制實(shí)施的良好效果，必須貫徹系統(tǒng)化的原則。一方面，將預(yù)算控制的過(guò)程化管理與企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度有機(jī)結(jié)合在一起，充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制的作用；另一方面，將預(yù)算控制目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有機(jī)銜接起來(lái)，服務(wù)于企業(yè)管理控制系統(tǒng)的需求，致力于企業(yè)整體利益最大化。

五、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

預(yù)算控制組織體系是分層設(shè)計(jì)的，其劃分科學(xué)與否直接決定整個(gè)組織體系的成敗?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)失效都是源于預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)劃分的混亂。比如，職責(zé)分工不清、權(quán)責(zé)利不對(duì)稱等。責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則是預(yù)算控制組織體系設(shè)置的必備原則。一方面，這可以明確各層級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)利范疇，防止出現(xiàn)相互扯皮的現(xiàn)象，形成有效制衡機(jī)制；另一方面，可以保證預(yù)算控制過(guò)程與考評(píng)結(jié)果的公平公正，激勵(lì)全員參與預(yù)算控制活動(dòng)，調(diào)動(dòng)起全體員工的積極性和主動(dòng)性。

六、可控性原則

企業(yè)預(yù)算控制組織體系的權(quán)限和責(zé)任的確定應(yīng)以能夠控制為原則。對(duì)不能控制的因素或項(xiàng)目，即使與本預(yù)算控制組織層級(jí)有關(guān)，也不應(yīng)由其承擔(dān)責(zé)任。堅(jiān)持可控性原則有兩方面意義：一方面，分清平級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)，即確保它們相互之間不能存在交叉職責(zé)的現(xiàn)象，平級(jí)的其他預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任不能由本預(yù)算組織機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)；另一方面，要?jiǎng)澐智逦舷录?jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)之間的責(zé)任界限，即不能由下級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)承擔(dān)上級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任，而上級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)卻需要承擔(dān)下級(jí)預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

總而言之，企業(yè)預(yù)算控制組織是企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)預(yù)算落實(shí)到位的堅(jiān)實(shí)基石，而在預(yù)算控制組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面應(yīng)當(dāng)遵循一系列的原則，如科學(xué)性原則、成本效益原則、系統(tǒng)化原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、可控性原則等。只有將這些原則切實(shí)落實(shí)到預(yù)算控制組織設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能確保預(yù)算控制系統(tǒng)的有效性，強(qiáng)化預(yù)算控制手段的剛?cè)岵?jì)，從而完善企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]威廉·大內(nèi).Z理論——美國(guó)企業(yè)界如何迎接日本的挑戰(zhàn)[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，1984.

[2]李心合.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀[M].大連：大連出版社，2008.

[3]詹姆斯·C·柯林斯，杰里·I·波勒斯.基業(yè)長(zhǎng)青[M].北京：中信出版社，2002.

[4]羅伯特.西蒙斯著，鮮紅霞等譯.控制[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.

[5]張長(zhǎng)勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2007.

[6]侯龍文，侯巖，何瑛.現(xiàn)代全面預(yù)算管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007.

[7]潘愛(ài)香，等.全面預(yù)算管理——整合“四流”，創(chuàng)造“一流”[M].杭州：浙江人民出版社，2001.

[8]李志斌.組織轉(zhuǎn)型視角的預(yù)算管理研究[J].會(huì)計(jì)研究，2006.

[9]王竹泉，高芳.基于業(yè)務(wù)流程管理的價(jià)值增值報(bào)告模式研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004.

[10]李楓林.企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.

(編輯：李學(xué)迎)

2014-08-20

F275

A

2095-7238(2014)11-0081-03

10.3969/J.ISSN.2095-7238.2014.11.016