劉彩慧

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理的重要手段。中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)一直較為薄弱，實(shí)際執(zhí)行程度也是差強(qiáng)人意。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的逐步建立，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，以便更好地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；執(zhí)行

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）06-0014-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺陷

目前，中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行方面普遍存在著問(wèn)題，比如報(bào)銷流程不規(guī)范、項(xiàng)目審核不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算約束效力低等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策上的重大失誤。總的來(lái)看，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行艱難的原因主要有以下幾個(gè)方面。

首先，企業(yè)管理層以及各個(gè)部門(mén)的員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足。雖然企業(yè)的管理層贊同制定各種內(nèi)部控制制度，但是其對(duì)于內(nèi)部控制的重要性意義的認(rèn)識(shí)卻十分薄弱。企業(yè)管理層往往認(rèn)為內(nèi)部控制制度的制定只是為了更好地迎合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，以便順利應(yīng)付各方檢查，使得內(nèi)部控制制度變成一紙空文。一些企業(yè)管理者甚至自身就帶頭不遵守內(nèi)部控制的相關(guān)條款，未能營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這樣的風(fēng)氣使得企業(yè)其他工作人員也同樣不重視內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員缺乏必要的內(nèi)控意識(shí)。一家企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況，在很大程度上取決于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督工作是否具有成效，因此，財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面起著舉足輕重的作用。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，在企業(yè)的對(duì)外投資決策過(guò)程中，如果財(cái)務(wù)部門(mén)未能獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、不能遵守對(duì)外投資決策的各項(xiàng)制度，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)外投資審批流程失效，內(nèi)部控制制度也就無(wú)從談起。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能薄弱。目前，中國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，和公司管理層及其很多部門(mén)形成了監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，客觀上難以深入企業(yè)內(nèi)部，無(wú)法切實(shí)監(jiān)督企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在編制上缺乏必要的獨(dú)立性，致使監(jiān)督工作難以做到客觀和公正，甚至還可能出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施

（一）提高企業(yè)管理層和各部門(mén)員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并不僅僅是單位財(cái)務(wù)部門(mén)或者是內(nèi)部控制部門(mén)的工作，它需要企業(yè)從上至下的各級(jí)部門(mén)，所有人員共同配合，尤其需要企業(yè)管理層參與整個(gè)內(nèi)部控制流程的制定、完善和執(zhí)行。企業(yè)管理層和全體員工都需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制執(zhí)行的重要意義，內(nèi)部控制的執(zhí)行不僅不會(huì)降低工作效率，還會(huì)在很大程度上防范風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)決策失誤的可能性?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制執(zhí)行是否順利、到位，不僅與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)，同時(shí)也與每一名員工的實(shí)際利益休戚相關(guān)。在企業(yè)的日常管理中，可以通過(guò)定期培訓(xùn)的方式，加深企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)知程度，營(yíng)造出遵守內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。除此之外，企業(yè)還需要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過(guò)程中的執(zhí)行力度，可以將財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的直接監(jiān)督部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員有關(guān)于內(nèi)部控制流程的培訓(xùn)，熟練掌握各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的具體要求，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，為企業(yè)資金的進(jìn)出把關(guān)。

（二）建立起相互協(xié)調(diào)、相互牽制的部門(mén)工作關(guān)系

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行離不開(kāi)各個(gè)部門(mén)之間的緊密配合和相互牽制。一方面，企業(yè)當(dāng)中的各個(gè)職能部門(mén)以及每一位工作人員都必須盡量做到協(xié)調(diào)一致，相互配合。企業(yè)要想成功做到這一點(diǎn)，就必須在運(yùn)用內(nèi)部控制制約錯(cuò)弊現(xiàn)象的同時(shí)，也要重視對(duì)辦事效率的提高，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過(guò)各個(gè)部門(mén)間默契、緊密地合作，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另一方面，除了提升企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的合作效率之外，還要重視在各個(gè)部門(mén)之間建立能夠起到相互牽制作用的制度。所謂牽制，是指企業(yè)在參與一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，需要多個(gè)能夠相互制約、監(jiān)督的部門(mén)來(lái)共同完成。橫向來(lái)看，形成牽制至少需要有兩個(gè)以上相互獨(dú)立的人員或者部門(mén)的存在，以便使得每一個(gè)部門(mén)和員工的工作都能夠由其他部門(mén)或者員工進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督?？v向來(lái)看，在企業(yè)崗位的設(shè)置上，同樣也需要建立多個(gè)相互獨(dú)立、互不隸屬的崗位，使得上下級(jí)之間能夠形成有效監(jiān)督和授權(quán)。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露機(jī)制

由于受到傳統(tǒng)管理理念和經(jīng)營(yíng)思維的影響，中國(guó)企業(yè)，尤其是上市公司往往只 對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而公眾往往也只關(guān)心諸如每股收益、每股凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)信息，企業(yè)和公眾通常都會(huì)忽視內(nèi)部控制的重要性。雖然企業(yè)內(nèi)部大多已經(jīng)建立的內(nèi)審部門(mén)，但是內(nèi)審部門(mén)由于缺乏必要的獨(dú)立性，往往認(rèn)為內(nèi)部控制信息較為真實(shí)可靠，因此在一定程度上減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)雖然會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是一般僅僅關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，再加上經(jīng)濟(jì)成本、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)、人員素質(zhì)等因素的局限性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往也難以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況有一個(gè)全面的評(píng)價(jià)。為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的提升，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該實(shí)施針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行全面的專項(xiàng)審計(jì)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)總體負(fù)責(zé)。此后，由企業(yè)在評(píng)估現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，及時(shí)、全面、真實(shí)地向社會(huì)公眾披露其內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)該充分意識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行工作的重要意義，既要進(jìn)一步貫徹內(nèi)部牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則以及成本效益原則，同時(shí)也需要針對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，建立起完善的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，以便公眾更好地監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]endprint