張雯，趙竹明，孫捷

（中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所工會，山東 青島 266071）

工會經(jīng)費社會審計的必要性與對策分析

張雯，趙竹明，孫捷

（中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所工會，山東 青島 266071）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與發(fā)展，我國各單位、各企業(yè)工會經(jīng)費收繳與管理方式均發(fā)生了較大變化。財政統(tǒng)撥與地稅代征相結(jié)合的方式取代了原先工會經(jīng)費由本單位工會自我收繳的方式，與之對應(yīng)的，原先對經(jīng)費計撥經(jīng)費審計由工會獨家操作的形式也轉(zhuǎn)變?yōu)橛缮鐣鄠€部門的共同運作的形式，工會經(jīng)費的社會審計逐步得到推廣。工會經(jīng)費實行社會審計，可以切實規(guī)范工會的財務(wù)活動，實現(xiàn)工會財務(wù)收支的效益性、合法性與真實性。

工會經(jīng)費；內(nèi)部審計；社會審計

一、問題的緣起

我國作為一個社會主義國家，從建國以來就十分重視工會的建設(shè)，先后于1950年6月29日與1992年4月3日頒布了兩部《中華人民共和國工會法》（下文簡稱《工會法》）。2001年10月27日第九屆全國人大常委會第二十四次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國工會法〉的決定》對1992年4月3日頒布實施的《中華人民共和國工會法》作了較大修改。最新修訂的《工會法》在第五章中專門開辟出一章（第五章）對“工會的經(jīng)費和財產(chǎn)”做出了說明，其中，第四十四條規(guī)定：“工會應(yīng)當根據(jù)經(jīng)費獨立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。各級工會建立經(jīng)費審查委員會。各級工會經(jīng)費收支情況應(yīng)當由同級工會經(jīng)費審查委員會審查，并且定期向會員大會或者會員代表大會報告，接受監(jiān)督。工會會員大會或者會員代表大會有權(quán)對經(jīng)費使用情況提出意見。工會經(jīng)費的使用應(yīng)當依法接受國家的監(jiān)督?！庇纱艘苑尚问酱_定了工會經(jīng)費獨立的管理機制與由國家監(jiān)督的監(jiān)督機制。

同時，《工會法》第六章對違反該法律所應(yīng)負的法律責任進行了明確說明，對于拒絕繳納工費經(jīng)費的處罰由原先的只負行政責任到目前的刑事責任，這就導致工會經(jīng)費在接受工會內(nèi)部經(jīng)費的內(nèi)部審計的同時，還必須接受外部機構(gòu)的監(jiān)督與審查，工會經(jīng)費審計工作日益呈現(xiàn)出社會化審計的趨勢。但在對工會經(jīng)費進行審計的實踐中，一種較為普遍的觀點是，工會作為一個單位的內(nèi)部組織，對于經(jīng)費的管理僅需要實施內(nèi)部審計而不需要社會審計的插手，把工會經(jīng)費獨立原則與外部審計監(jiān)督二者對立起來。對此，應(yīng)當從理性的角度來分析。

二、僅對工會經(jīng)費實施內(nèi)部審計監(jiān)督的弊端

內(nèi)部審計是工會經(jīng)費審查監(jiān)督的重要組成部分，因此必須努力加強。社會審計、政府審計與內(nèi)部審計為我國審計組織體系的三大組成部分，其中，前兩種為外部審計，獨立性較強，后一種是組織內(nèi)部的審計，獨立性相對較弱。而單位對工會經(jīng)費的審查既非社會審計，也非政府審計，而是屬于內(nèi)部審計。即便上級工會對下級工會的經(jīng)費收支與使用狀況擁有審計的權(quán)利，但這仍未擺脫內(nèi)部審計的范疇。對于工會經(jīng)費的審查監(jiān)督委員會的職責內(nèi)容與組織方法、工會經(jīng)費的審查制度，《工會法》均進行了明確的規(guī)定。對于本單位工會經(jīng)費的審查監(jiān)督，主要由工會經(jīng)費審查委員會負責。因此，工會經(jīng)費由單位自行管理、自行審查監(jiān)督，是根據(jù)工會這一單位內(nèi)部組織的特點以及工會經(jīng)費征收、管理、使用的特點，總結(jié)歷史經(jīng)驗形成的。但是，我們應(yīng)道看到，僅對工會經(jīng)費實施內(nèi)部審計是有明顯不足的，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）工會經(jīng)費內(nèi)部審計獨立性欠缺

鑒于工會干部構(gòu)成了工會經(jīng)費審查委員會成員的主要部分，他們對單位以及工會這一內(nèi)部組織的依賴性致使其獨立性受到嚴重削弱。由于獨立性的欠缺，致使其在對工會經(jīng)費的內(nèi)部審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題并未進行必要的處理，這就造成工會經(jīng)費被截留，不按時、按比例上繳工會經(jīng)費，工會經(jīng)費被挪用與侵占，違反工會支出標準支出經(jīng)費，盲目采購、上項目等不良現(xiàn)象未能得到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴重損害了員工的利益。

（二）工會經(jīng)費內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)受限

隨著我國近年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，勞動保護法律的不斷健全，工會勞動福利事業(yè)不斷壯大，各個企業(yè)、各個單位的工會組織所管理的工會經(jīng)費規(guī)模也不斷擴張，這種外部環(huán)境為企事業(yè)單位的工會經(jīng)費內(nèi)部審計工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，也提出了新的任務(wù)與要求。而現(xiàn)實的情況是，由于工會經(jīng)費內(nèi)部審計人員往往并非審計專業(yè)畢業(yè)，對各項具體審計業(yè)務(wù)的實務(wù)操作可能并不精通，由此降低了對工會經(jīng)費的內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）未能充分意識到工會經(jīng)費審計的重要意義

當前，我國不少企事業(yè)單位的工會主要領(lǐng)導再對工會經(jīng)費進行管理時，仍然是僅僅關(guān)注工會經(jīng)費的征收與使用，未能充分意識到工會經(jīng)費內(nèi)部審計對于保護經(jīng)費的完整性與維護單位員工的利益所發(fā)揮的重要作用。在這種思想的指導下，工會經(jīng)費內(nèi)部審計工作很難得到好的執(zhí)行。

三、引入社會審計是加強工會經(jīng)費管理的必然要求

由上文的分析可知，如果僅對工會經(jīng)費單純地執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督，很難完全勝任對工會經(jīng)費的全部監(jiān)督工作，引入社會審計，使內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合是加強工會經(jīng)費管理的必然要求。

《工會法》對繳納工會經(jīng)費的義務(wù)主體、列支渠道等進行了規(guī)定，同時也對工會經(jīng)費的使用方向進行了明確。工會在支出、使用經(jīng)費時必須嚴格遵循法律的規(guī)定，實施社會審計是保證工會經(jīng)費服務(wù)于企事業(yè)單位員工與組織工會活動的現(xiàn)實要求。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立健全，企事業(yè)單位的工會經(jīng)濟活動日益融入到市場經(jīng)濟體系之中，在工會的組織形式、經(jīng)濟活動所涉及的行業(yè)、經(jīng)濟利潤的分配形式、對于經(jīng)費的管理方式等方面均呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，僅憑企業(yè)使用單位的工會經(jīng)費審查委員會的力量很難完全勝任對工會經(jīng)費的監(jiān)督審計工作，引入社會審計已成為時代發(fā)展的客觀要求。

四、對開展工會經(jīng)費外部審計的幾點建議

當前，工會經(jīng)費的社會審計模式之所以未得到推廣，與缺乏法律法規(guī)的保護、缺少行政規(guī)章的規(guī)范有很大關(guān)系。因此全國總工會要聯(lián)合審計署、財政部等相關(guān)監(jiān)管部門以及注冊會計師協(xié)會盡快出臺與工會經(jīng)費的社會審計相關(guān)的法規(guī)、實施細則與指南，以此推動工會經(jīng)費社會審計的貫徹實施。

同時，除法律法規(guī)之外，相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)從多個角度加強對工會經(jīng)費社會審計的監(jiān)督，不僅涉及到每個企業(yè)、每個單位的工會主要領(lǐng)導是否主動聘請了注冊會計師對工會經(jīng)費的收支、使用狀況進行審計，還應(yīng)對注冊會計師執(zhí)行工會經(jīng)費審計的質(zhì)量進行必要的檢查。唯有如此，才能進一步強化工會經(jīng)費收支、使用的監(jiān)督機制，使工會自身主動加強廉政建設(shè)，從而使工會經(jīng)費最大限度地發(fā)揮作用，為本單位的員工服務(wù)，為本單位工會事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

在執(zhí)行工會經(jīng)費社會審計時，各會計師事務(wù)所所派出的注冊會計師應(yīng)根據(jù)單位以及單位工會的組織任務(wù)，密切結(jié)合工會經(jīng)費收支實際，對工會經(jīng)費的收繳、支出、管理與使用執(zhí)行審計計劃，執(zhí)行審計程序，出具審計報告，堅持獨立審計原則，維護國家與群眾的利益。

各個企業(yè)、各個單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部審計人員以及專門的工會經(jīng)費審查委員會的委員應(yīng)與執(zhí)行工會經(jīng)費社會審計的注冊會計師保持密切的聯(lián)系，密切配合注冊會計師的工作，盡力發(fā)揮最大效能。同時還應(yīng)進一步健全和完善工會的內(nèi)部控制制度，加強會計核算與財務(wù)管理，規(guī)范工會經(jīng)費財務(wù)收支行為，實現(xiàn)財務(wù)收支的效益性、合法性與真實性，促使工會經(jīng)費的收繳、支出、使用與管理水平獲得真正的提高。

[1]馮友蓮.對COSO內(nèi)部控制新框架在工會審計中應(yīng)用的幾點思考[J].中國工會財會,2014,（04）:19-21.

[2]王雁萍.關(guān)于加強行政事業(yè)單位審計的建議[J].西部財會,2010,（04）:66-67.

[3]富萌,曹洪穎.由提升工會組織審計水平談內(nèi)外部審計結(jié)合[J].國家林業(yè)局管理干部學院學報,2013,（03）: 62-64.

[4]祝佳連,霍淑范.淺談工會經(jīng)費獨立管理與外部審計的結(jié)合[J].中國工會財會,2008,（12）:18-19.

[5]吳曉媛.外部審計對內(nèi)部質(zhì)量控制的協(xié)調(diào)分析[J].時代金融,2014,（03）:268-270.

（責任編輯：王友才）

D412.6

A

2095—7416（2014）04—0017—02

2014-07-01

張雯（1979-），女，山東青島人，大學學歷，中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所會計師。趙竹明（1981-），男，山東莒縣人，碩士，中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所會計師、審計師。孫捷（1961-），男，山東棲霞人，中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所辦公室主任、黨辦主任，副研究員。