張 娜

(重慶市江津區(qū)先鋒鎮(zhèn)人民政府 黨政辦，重慶 420073)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的目標(biāo)管理控制工具，通過對(duì)預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)等多個(gè)方面，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行預(yù)算管理對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，做大做強(qiáng)之后的企業(yè) (集團(tuán))將擁有強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用。

1.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

隨著企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，對(duì)于大型的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)來說，如果缺乏統(tǒng)一的籌劃，很有可能出現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失誤。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的是一個(gè)動(dòng)態(tài)和不確定的環(huán)境，作為企業(yè)管理者，必須在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)的計(jì)劃預(yù)算管理，使得市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)得以控制。

2.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

要實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)”的要求，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，必須實(shí)行全面預(yù)算管理。在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下界定和量化各級(jí)、各部門的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，通過預(yù)算指標(biāo)的分解、下達(dá)和執(zhí)行，將企業(yè)各級(jí)、各部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有機(jī)聯(lián)系起來，從而使考核獎(jiǎng)懲制度建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的跨越式發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須優(yōu)化資源配置，對(duì)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流進(jìn)行整合。使生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理與企業(yè)目標(biāo)三位一體協(xié)調(diào)一致，把專業(yè)計(jì)劃整合成實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保證體系。這就需要實(shí)行全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解、細(xì)化為各部門的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，確保企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，由于全面預(yù)算管理在我國(guó)尚處于探索階段，中小企業(yè)至今很少實(shí)施全面預(yù)算管理。因此，現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)引進(jìn)全面預(yù)算管理更有重中之重的首要任務(wù)。

二、MC連鎖酒店預(yù)算管理的現(xiàn)狀

MC連鎖酒店創(chuàng)建于2000年6月22日。2010年6月9日，整體變更為MC連鎖股份有限公司。公司現(xiàn)已發(fā)展成為中國(guó)西部地區(qū)最具規(guī)模的以連鎖經(jīng)營(yíng)、物流配送、電子商務(wù)為一體的商業(yè)連鎖企業(yè)。為適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要、跟上先進(jìn)零售企業(yè)信息化管理步伐，MC連鎖酒店建立了一套適合MC連鎖酒店自身情況的“POS/MIS自動(dòng)化管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了公司—分場(chǎng)—財(cái)務(wù)—配送等聯(lián)網(wǎng)，加速了商品配送、周轉(zhuǎn)、收銀、核算等各環(huán)節(jié)的工作效率，提高了企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，為企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展提供了技術(shù)保障。目前MC連鎖酒店的預(yù)算管理已經(jīng)取得了一定的成績(jī)。

1.統(tǒng)一了對(duì)實(shí)行全面預(yù)算管理的思想認(rèn)識(shí)

在推行預(yù)算管理的初期，由于公司人員文化水平不高，一些經(jīng)營(yíng)管理者并沒有認(rèn)識(shí)到推行預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，對(duì)預(yù)算管理有一定的抵制心理，表現(xiàn)出“編”預(yù)算、“做”計(jì)劃的消極態(tài)度，沒有將預(yù)算管理提高到合理配置資源要素，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)，預(yù)算編制工作走過場(chǎng)，湊數(shù)字，結(jié)果制定的目標(biāo)經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)，目標(biāo)和結(jié)果南轅北轍，差異性很大。針對(duì)這一實(shí)際情況，公司領(lǐng)導(dǎo)十分重視，通過多次召開預(yù)算管理工作的專題會(huì)議，進(jìn)行思想動(dòng)員，每年的工作會(huì)議，都把預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算安排為重點(diǎn)進(jìn)行部署，公司預(yù)算編制工作小組和有關(guān)職能部門，也通過各種形式的宣講、培訓(xùn)和一定的組織手段，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理工作的重要性。

2.建立了公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理的組織體系

2010年6月9日，原MC連鎖酒店整體變更為MC連鎖酒店股份有限公司，公司決策層站在公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，提出在公司范圍內(nèi)全面推行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，公司首先成立了由公司經(jīng)營(yíng)班子全體成員、各分公司一把手和總部主要部門負(fù)責(zé)人組成的公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)和人力資源部門組成的公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算編制工作小組和考核工作小組，分別負(fù)責(zé)預(yù)算編制和考核的執(zhí)行工作。根據(jù)職責(zé)不同，公司將預(yù)算單位分為經(jīng)營(yíng)中心和管理中心，逐步建立了以各分、子公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)為經(jīng)營(yíng)中心預(yù)算管理責(zé)任人、總部各部門負(fù)責(zé)人為管理中心預(yù)算管理責(zé)任人的責(zé)任主體，層層分解落實(shí)公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理目標(biāo)。投資管理部是公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理的常設(shè)職能部門。

3.建立健全了公司預(yù)算管理的規(guī)章制度體系，規(guī)范預(yù)算管理的操作流程

預(yù)算編制的程序是一種管理思想的體現(xiàn)，影響到預(yù)算的編制效率。MC連鎖酒店管理層根據(jù)公司預(yù)算管理基礎(chǔ)差、涉及地域廣的特點(diǎn)，在不同的階段采取了不同的程序。第一階段是2004年以前，為建立預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，公司采取了自下而上的編制流程，先由各經(jīng)營(yíng)單位自行編制預(yù)算，然后由總部審核審批，通過這種方式，收集了經(jīng)營(yíng)第一線的大量經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和情況，為下一階段預(yù)算編制工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);第二階段是2005—2009年6月，采取了自上而下的編制流程，按照公司發(fā)展的戰(zhàn)略意圖，將公司的年度總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)各經(jīng)營(yíng)單位占有公司資源要素的情況，按業(yè)務(wù)形態(tài)分解下達(dá)給各經(jīng)營(yíng)單位。第三階段是2009年6月至今，在總結(jié)過去兩種流程的基礎(chǔ)上，采取自上而下、自下而上、自上而下相結(jié)合的編制流程，即先將公司的戰(zhàn)略意圖和總體目標(biāo)通過指導(dǎo)計(jì)劃的方式下達(dá)給各經(jīng)營(yíng)單位，然后由各經(jīng)營(yíng)單位結(jié)合各自經(jīng)營(yíng)管理工作的現(xiàn)狀，編制各自的預(yù)算，上報(bào)總部匯總審核后再具體下達(dá)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)，做到公司的總體目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況的有機(jī)結(jié)合和協(xié)調(diào)一致，逐步形成了較為規(guī)范的預(yù)算編制工作流程，提高了預(yù)算的達(dá)成率。

三、我國(guó)中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

1.存在一定程度的預(yù)算余寬問題

所謂“預(yù)算余寬”，即如果過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來激勵(lì)員工，那么掌握著專門知識(shí)和信息的人員可能將不再公正客觀地對(duì)未來事件進(jìn)行預(yù)測(cè)和披露了，他們會(huì)傾向于報(bào)告保守性的、能使將來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)看起來更佳的預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算的協(xié)調(diào)功能被破壞，預(yù)算在協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同部門的各項(xiàng)活動(dòng)方面發(fā)揮著重要作用。在預(yù)算的協(xié)調(diào)下各部門得以有效的運(yùn)行，高產(chǎn)出、低成本、高質(zhì)量、低存貨等。但當(dāng)預(yù)算隱藏或缺乏有關(guān)各部門能夠作什么以及將如何去做時(shí)，預(yù)算的協(xié)調(diào)能力被嚴(yán)重破壞了。截至2010年6月30號(hào)，MC連鎖酒店公司銷售比預(yù)算增長(zhǎng)3%，但息稅前利潤(rùn)卻增長(zhǎng)了49%。公司管理層一方面非常滿意業(yè)績(jī)表現(xiàn)，但同時(shí)質(zhì)疑到底有多少是預(yù)算余寬帶來的。

2.預(yù)算目標(biāo)制定和考核沒有科學(xué)全面的指標(biāo)系統(tǒng)

MC連鎖酒店公司目前在預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)主要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括銷售收入和息稅前利潤(rùn)，還有門店?duì)I業(yè)利潤(rùn)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有或很少考慮，而且非財(cái)務(wù)指標(biāo)也不包括在績(jī)效考核中。公司并沒有引入平衡計(jì)分卡管理。員工對(duì)公司戰(zhàn)略的理解只停留表面的文字理解上，并不清楚如何細(xì)化和自己要做采取什么具體措施。顯然，公司沒有重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也沒有一個(gè)全面科學(xué)的指標(biāo)系統(tǒng)。

四、完善MC連鎖酒店全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.確定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)體系

公司及所屬的分、子公司，分別涉及零售、物流目、投資三大主營(yíng)業(yè)務(wù)和酒店房地產(chǎn)、投資等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)有不同的訴求和行業(yè)的特點(diǎn)，如何設(shè)定既便于考核評(píng)價(jià)和綜合匯總的統(tǒng)一要求，又能體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)特性的考核指標(biāo)體系，是公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)，公司投資管理部、財(cái)務(wù)部、人力資源部等總部職能部門應(yīng)該在調(diào)研、摸索和工作實(shí)踐中確定以目標(biāo)利潤(rùn)為核心指標(biāo)，以收入 (投資收益)、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為骨干指標(biāo)，兼顧戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)占有率、品牌塑造、資金周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款回收率等業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、管理指標(biāo)在內(nèi)的科學(xué)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)體系。

2.建立全員參與制度

預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，樹立全員參與意識(shí)，離開了對(duì)人的關(guān)注，預(yù)算工作無法搞好。在整個(gè)預(yù)算管理過程中，人作為預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。所以在預(yù)算工作過程中，MC連鎖酒店應(yīng)充分尊重人性，發(fā)揮員工主管能動(dòng)性，動(dòng)員全員參與到預(yù)算編制和控制中來，為實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，并能減少公司管理層和公司其他員工之間由于信息不對(duì)稱而帶來的負(fù)面影響，從而利于做出改善公司管理的決策。

3.實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)控、考核和獎(jiǎng)懲措施

為提高預(yù)算管理的效能，公司應(yīng)該重視預(yù)算的日常監(jiān)控和考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性和創(chuàng)造性。第一，加強(qiáng)預(yù)算的日常監(jiān)控。預(yù)算指標(biāo)下達(dá)以后，預(yù)算編制工作小組首先要求所有經(jīng)營(yíng)管理單位，必須結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)預(yù)算指標(biāo)按時(shí)間、部門和責(zé)任人進(jìn)行分解落實(shí)，形成按責(zé)任主體和時(shí)間段分解的具體計(jì)劃指標(biāo)，便于監(jiān)控。第二，公司要實(shí)行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況月報(bào)制度。投資管理部設(shè)立專人，收集和匯總各經(jīng)營(yíng)管理單位每個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向公司經(jīng)營(yíng)班子成員報(bào)告。第三，實(shí)行中高級(jí)管理人員月度工作報(bào)告制度，及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營(yíng)單位和總部管理部門的工作動(dòng)態(tài)。第四，實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理情況季度分析報(bào)告制度，每季度對(duì)公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況和發(fā)生問題的原因進(jìn)行分析，提出具體的管理措施。第五，實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理定期或不定期的檢查制度。加強(qiáng)預(yù)算的年終考核工作，落實(shí)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。成立預(yù)算考核工作小組，每年年度終了，對(duì)各經(jīng)營(yíng)管理單位預(yù)算的執(zhí)行情況，組織考核工作組，進(jìn)行全面的考核檢查，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)將預(yù)算的考核結(jié)果向總經(jīng)理會(huì)議匯報(bào)，為公司實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供客觀的依據(jù)。

4.健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

(1)以財(cái)務(wù)資金管理為中心，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點(diǎn)，切實(shí)提高資金使用效益，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，MC連鎖酒店在資金管理過程中存在使用分散、效率低下等突出問題，因此，一方面公司管理要從資金集中管理著手，建立并完善資金審批支付制度，加強(qiáng)資金集中統(tǒng)一管理，逐步實(shí)現(xiàn)分戶管理、專款專用;另一方面，要明確現(xiàn)金流量在公司管理中的重要地位，把資金的收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點(diǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)金流量的分析預(yù)測(cè)，對(duì)大額資金要跟蹤監(jiān)控，嚴(yán)格限制無預(yù)算的資金支出。

(2)積極探索財(cái)務(wù)監(jiān)督控制的各種有效形式，推行公司內(nèi)控制度

通過建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管跟蹤分析制度，對(duì)MC連鎖酒店財(cái)務(wù)管理中存在的重大問題進(jìn)行跟蹤了解和調(diào)查研究，剖析公司管理中的矛盾和問題，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)體系的預(yù)警作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，進(jìn)一步完善資本支出、大額資金、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用控制等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理制度，形成有效的內(nèi)控機(jī)制。同時(shí)，建議公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)督，將內(nèi)審與外審工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，堵塞管理漏洞，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

(3)推進(jìn)公司財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，實(shí)現(xiàn)公司管理信息化

從亟待解決的實(shí)際問題著手，以財(cái)務(wù)管理為依托，針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)平臺(tái)一體化管理，把有效的規(guī)章制度固化到軟件中，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督與控制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。推行全面預(yù)算管理的模式，財(cái)務(wù)部門將扮演重要角色。無論從資金的籌劃到資金的分配使用，從成本費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算的制定、實(shí)施和考核，還是其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，無一例外地與財(cái)務(wù)部門有直接或間接的聯(lián)系。財(cái)務(wù)部門是全面預(yù)算管理的中堅(jiān)力量，它起到不可替代的綜合保障與全面控制的作用。

(4)推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是為了適應(yīng)分權(quán)管理和明確責(zé)任的需要，在超市內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，利用會(huì)計(jì)資料對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核的制度。公司可以成立預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)組織實(shí)施公司預(yù)算方案，同時(shí)建立有效的組織機(jī)構(gòu)管理原則，保證預(yù)算編制和實(shí)施中各個(gè)層次、環(huán)節(jié)都能始終圍繞公司目標(biāo)而展開，為預(yù)算責(zé)任的分解落實(shí)和有效控制奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié) 語

通過對(duì)MC連鎖酒店全面預(yù)算管理的分析我們對(duì)現(xiàn)代公司管理體系有了系統(tǒng)的了解。

通過對(duì)MC連鎖酒店實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其存在的若干問題進(jìn)行了較為深入的探討，全面預(yù)算管理不單是一種管理手段，更重要的是一種機(jī)制，具有其他管理手段無法替代的作用和功能，不僅有助于提高公司的管理效率，還能提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)正處在現(xiàn)代公司制度的建立階段，要建立和完善現(xiàn)代公司制度，就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。從中得到幾點(diǎn)啟示:一是全面預(yù)算管理對(duì)于公司管理來說具有重要作用，目前我國(guó)公司特別是大中型公司對(duì)于全面預(yù)算管理普遍關(guān)注和重視，并在逐步推行。二是編制預(yù)算不是目的，而是公司戰(zhàn)略得以有效執(zhí)行的工具，MC連鎖酒店在實(shí)行全面預(yù)算管理之前，應(yīng)認(rèn)真分析公司資源及市場(chǎng)現(xiàn)狀，確立戰(zhàn)略目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上選擇合適的預(yù)算管理模式，避免盲目工作。三是在預(yù)算管理過程中，找出適合公司的管理方法，使其發(fā)揮規(guī)劃、整合、控制、考評(píng)、激勵(lì)等功能，更好地為公司服務(wù)。四是要加強(qiáng)普及全面預(yù)算管理觀念，企業(yè)就解決理論與實(shí)踐相結(jié)合的問題。

［1］ 張朝宓，單毅，董偉，葛燕.預(yù)算松弛行為的實(shí)驗(yàn)研究［J］.管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(6).

［2］ 董偉，張朝宓.集團(tuán)型預(yù)算管理模式［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，(10).

［3］ 陳東華，陳信元，萬華林.國(guó)有企業(yè)中的薪酬管制與在職消費(fèi)［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2005，(2).

［4］ 林海 .淺析預(yù)算松弛的原因及對(duì)策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2009，(36).

［5］ 繆寧.博弈論視角下企業(yè)全面預(yù)算管理路徑探討［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，(21).

［6］ 蔡靚萌，陳佳鵬.基于博弈的企業(yè)全面預(yù)算框架分析［J］.市場(chǎng)論壇，2009，(7).

［7］ 張西萍.企業(yè)預(yù)算管理中的博弈關(guān)系研究［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2009，(5).

［8］ 李冬嵬，張婷婷，劉暢.基于博弈的企業(yè)全面預(yù)算管理框架體系構(gòu)建［J］.北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1).

［9］ 陳澄.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的博弈活動(dòng)分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2008，(18).

［10］ 張玲.企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算中的博弈分析［J］.甘肅農(nóng)業(yè)，2006，(10).

［11］ 蘇振晰.全面預(yù)算的剛性約束與預(yù)算調(diào)整［J］.冶金財(cái)會(huì)，2006，(5).