常 穎

(東北財經(jīng)大學(xué) 網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院，遼寧 大連 116025)

一、導(dǎo) 論

2008年末，為應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊，我國實施了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，相繼推出了以4萬億元投資和振興十大產(chǎn)業(yè)為重點的刺激經(jīng)濟(jì)“一攬子”計劃，從需求和供給兩方面入手，有效改變了經(jīng)濟(jì)下滑的局面。進(jìn)入2010年以來，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行持續(xù)向好，經(jīng)濟(jì)增長回升的基礎(chǔ)繼續(xù)鞏固。在經(jīng)濟(jì)回升與提效轉(zhuǎn)型時期，作為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，改革稅制對實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)良性健康發(fā)展，發(fā)揮著十分重要的作用。

本文以現(xiàn)行的稅制改革理論為基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前稅制改革的背景，論述現(xiàn)階段我國稅收制度的特征及其存在的缺陷，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景環(huán)境，選擇我國稅制改革的基本導(dǎo)向并提出具體的建議和措施，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的思考。

二、我國現(xiàn)行稅收制度的特征分析

1.流轉(zhuǎn)稅為我國稅收的主體

流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位，可以看到流轉(zhuǎn)稅一直占稅收比重的70%左右，比所得稅高50%左右，雖然近幾年所占比例有所下降，但是仍處于主導(dǎo)地位。其中增值稅的稅收收入功能最為明顯，一直作為我國取得稅收收入的主要手段，營業(yè)稅作為地方稅種在地方稅收體系中起著非常重要的作用，在地方稅收中占很大比例，是地方財政收入的主要來源。

營業(yè)稅作為我國第三大稅種，所占比重基本與企業(yè)所得稅持平，達(dá)到14%左右，但作為調(diào)節(jié)資源配置和收入分配重要工具的消費(fèi)稅所占比例不足10%。流轉(zhuǎn)稅在稅收總量中占較大比例，充分發(fā)揮了稅收取得財政收入的功能，但不可避免地削弱了其對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。

2.所得稅地位不斷提高

雖然所得稅在稅收總量中占20%左右，比流轉(zhuǎn)稅低很多，但是近些年比例一直在增長。在所得稅的構(gòu)成中，內(nèi)資企業(yè)所得稅為最主要組成部分，其次是個人所得稅，最后是外資企業(yè)的所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅收入所占稅收總額的比重比較穩(wěn)定，近幾年有小幅增加。

外資企業(yè)所得稅和個人所得稅有較大程度的增長，但所占稅收總額的比重依然處于較低水平，隨著內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅的兩稅合并，這種情況會有所改觀。改革開放的不斷深入使我國居民收入呈不斷增長的趨勢，從國家到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都加大了對個人所得稅的征管，從而使個人所得稅成為這些年來增長最快的一個稅種，雖然個人所得稅占稅收收入總量的比重上升很快，但由于其總量較小，難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和收入再分配的功能?？傊枚愃急戎厝圆粔虼螅浣?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用受到限制。

3.財產(chǎn)稅、資源稅等所占比重較小

財產(chǎn)稅、資源稅和特定目的稅等其他稅種在我國稅收體系收入所占比重較小，目前大致保持在10%以下。由于我國目前開征的財產(chǎn)稅稅種較少，只限于房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅和土地增值稅，并且無法與土地、房地產(chǎn)改革一致，財產(chǎn)稅的籌集財政資金、調(diào)節(jié)財富分配和優(yōu)化資源配置的作用很難發(fā)揮。我國財產(chǎn)稅不能完全與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，不同地區(qū)稅負(fù)差異造成稅負(fù)不公，調(diào)節(jié)范圍和力度過小、稅率過低，因此我國的財產(chǎn)稅體系沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，與成為地方政府稅收收入的主要來源的初衷相距甚遠(yuǎn)，影響了財產(chǎn)稅作為地方稅體系主體稅種的發(fā)展。

三、我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題及原因分析

1.我國幾大稅種存在的主要問題

(1)增值稅

增值稅是流轉(zhuǎn)稅最重要的組成部分，同時在我國整體稅收中也占有最大比例。我國的流轉(zhuǎn)稅占整體稅收比例的70%，其中增值稅占50%，而所得稅僅占整體稅收的20%，其余稅種比例則低于10%。流轉(zhuǎn)稅比例過高不盡合理，這與我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不相符合，與世界上發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)也有較大差距。另外，增值稅還存在較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，且課征范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。為了適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，適當(dāng)調(diào)整財政收入，為企業(yè)減負(fù)以應(yīng)對危機(jī)，首當(dāng)其沖需要進(jìn)行改革。

(2)消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目稅率和相關(guān)政策是2006年4月l日起實施的，這一政策雖然對我國的消費(fèi)稅進(jìn)行了很大程度上的完善，但仍存在很多不足。目前我國消費(fèi)稅存在的主要問題有:一是消費(fèi)稅的課稅范圍過窄。我國和美國同屬于有限型消費(fèi)稅，主要包括石油、煙草、酒精飲料、機(jī)動車輛和各種娛樂行為等傳統(tǒng)貨物。美國的消費(fèi)稅征稅范圍比我國大很多、更為合理，且消費(fèi)稅的征稅范圍會越來越大，而我國在此方面無疑比較落后。二是消費(fèi)稅稅率設(shè)置不合理。我國的消費(fèi)稅稅率多采用從價定額和比例稅率，僅對啤酒、汽油等產(chǎn)品實行從價定額，美國的消費(fèi)稅征收則是從量定額為主、從價比例為輔，這樣才能充分發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。

(3)所得稅

所得稅是稅收的最重要的組成部分之一，在我國所得稅占稅收總量的比例僅次于增值稅，其中企業(yè)所得稅又在所得稅中占絕大多數(shù)比例。2008年，我國正式實現(xiàn)了企業(yè)所得稅的統(tǒng)一即兩法合并，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩套不同的企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一為企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅這部新法在某種意義上代表了我國立法的進(jìn)步，但是在很多方面缺乏足夠的、清晰的、具體的和明確的規(guī)定，可操作性和應(yīng)用性不強(qiáng)。比如關(guān)于固定資產(chǎn)的界定上，新法不僅沒有使其更為明晰，甚至模糊了固定資產(chǎn)的確定，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便。

當(dāng)前我國貧富差距急劇加大，各種社會矛盾突出，而個人所得稅的特殊任務(wù)就是調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距。個人所得稅按照分類所得稅制進(jìn)行征收，共分為11個項目，對這11個項目分別采用不同的征管方法，適用于不同的稅率表格。這種征稅方式不能實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則，不能全面體現(xiàn)居民的收入水平差距，削弱了個稅的調(diào)節(jié)作用。

(4)其他稅種

其他稅種，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等改革滯后，課稅范圍、課稅方法、課稅標(biāo)準(zhǔn)均不能適應(yīng)我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制要求。房產(chǎn)稅沒有實現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一的制度，不同經(jīng)濟(jì)行為之間、不同地區(qū)之間出現(xiàn)稅負(fù)不公的情況。資源稅制度一直不夠完善，不利于資源的節(jié)約和保護(hù)，容易引發(fā)資源的濫采和浪費(fèi)。部分重要稅種仍沒有設(shè)立，比如遺產(chǎn)稅、贈與稅、環(huán)境保護(hù)稅和社會保障稅等，缺少了一種輔助的收入調(diào)節(jié)方式。

綜上所述，我國現(xiàn)行稅制存在著諸多不合時宜之處。這既與世界稅制發(fā)展的趨勢不相符合，也與我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的現(xiàn)狀相矛盾。為了充分發(fā)揮稅收在國家宏觀調(diào)控中的重要作用，完善稅收制度，必須對我國現(xiàn)行稅制進(jìn)行新一輪的改革。

2.現(xiàn)行稅收制度問題的原因分析

我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約了稅制結(jié)構(gòu)的選擇，而市場經(jīng)濟(jì)不夠完善也制約了稅制的發(fā)展。我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較簡單，缺少一些應(yīng)有的市場，導(dǎo)致我國的稅制結(jié)構(gòu)相應(yīng)簡單，縮小了我國的稅收調(diào)節(jié)范圍。新中國成立以來，我國長期實施高積累、低消費(fèi)的收入政策，奉行平均主義，對教育和醫(yī)療等發(fā)放補(bǔ)貼，實際上是直接干預(yù)了個人的收入，而沒有通過稅收間接地調(diào)控。這導(dǎo)致我國建設(shè)合理的個人所得稅和征收財產(chǎn)稅的一些困難。為了獲取國外的投資和先進(jìn)的科技管理技術(shù)，我國對內(nèi)外資企業(yè)長期實施不統(tǒng)一的所得稅制度，對外資企業(yè)給予各項稅收優(yōu)惠，使其負(fù)擔(dān)的所得稅水平很低，不利于稅收制度的公平。

我國納稅人的財務(wù)核算水平較低，財務(wù)會計服務(wù)體系不健全，除了一些大型企業(yè)，很多納稅人都沒有自己的完善的會計體系，也不懂稅法制度，無法對所得稅等自行申報，只能靠稅務(wù)工作者逐戶核查，一方面核查數(shù)總是要小于實際數(shù)，造成了稅收的流失;另一方面這大大增加了稅收的獲取成本。

四、結(jié)構(gòu)性減稅——我國稅制改革的方向

通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，我國在新一輪稅制改革后，稅收制度雖然向著世界稅制發(fā)展的方向又邁進(jìn)了一步，但是還有很大差距。我國現(xiàn)有稅制存在的問題和不足，決定了下一步的主要改革應(yīng)該是結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國未來政治經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的規(guī)劃，我國的稅制改革將繼續(xù)通過完善各個稅種，開征和停征一些稅種來調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);通過費(fèi)改稅和分稅制的徹底實現(xiàn)，規(guī)范我國政府收入行為，建立公共財政體制，公平稅負(fù);通過優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展;通過融入經(jīng)濟(jì)全球化來提升國家競爭力。

1.我國稅制改革的主要導(dǎo)向:結(jié)構(gòu)性減稅

我國稅制改革選擇減輕稅負(fù)為導(dǎo)向，既有歷史原因，也有現(xiàn)實考慮。我國的稅負(fù)本來就偏高［1］，企業(yè)承擔(dān)了過高的稅收負(fù)擔(dān)，降低了對資本回報的預(yù)期，影響了投資者的積極性，進(jìn)一步影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，減稅符合我國的特殊國情。另外，為了應(yīng)對當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，特別是對我國出口企業(yè)的不利影響，減稅勢在必行。

結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)涵有兩方面:一是強(qiáng)調(diào)“減稅”，降低稅負(fù)水平。其有別于稅負(fù)水平維持不變的有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，著眼于納稅人實際稅負(fù)水平的下降。二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，不是全面的減稅，而是有選擇、帶有強(qiáng)烈優(yōu)化結(jié)構(gòu)意圖的減稅安排。

結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)該做到以下幾點:有減有增，以減為主;有實有虛，以實為主;動用增量，不動存量;突出特定，避免普惠。我國可以減稅改革的領(lǐng)域包括:增值稅，關(guān)稅和出口退稅政策調(diào)整，提高個人所得稅起征點等。值得注意的是，稅制改革應(yīng)該堅持短期目標(biāo)與長期規(guī)劃相結(jié)合，結(jié)構(gòu)性減稅也要適度而不能盲目，要做到內(nèi)需和外需并重，一方面著眼海外市場，穩(wěn)定就業(yè);另一方面增加居民收入，拉動內(nèi)需并減輕居民消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

綜上所述，我國的稅制改革應(yīng)該以結(jié)構(gòu)性的減輕稅負(fù)為導(dǎo)向，借機(jī)調(diào)整不合理的稅制結(jié)構(gòu)，完善其他較小的稅種，同時要切實考慮可持續(xù)發(fā)展和節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的問題，建立健全一套有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。

2.結(jié)構(gòu)性減稅的特點及其可持續(xù)性

(1)結(jié)構(gòu)性減稅的特點

過去一段時間實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策，具有對策性、靈活性的臨時性調(diào)控政策，與具有連續(xù)性、穩(wěn)定性的制度性調(diào)控政策相結(jié)合，是結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個重要特點;促進(jìn)投資與消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配角度的減稅，與保證財政收入的增稅相結(jié)合，是其第二個特點;根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化需要，諸多行業(yè)、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品中的部分減稅與部分增稅相結(jié)合是其第三個特點。結(jié)構(gòu)性減稅配合財政支出政策、貨幣政策，在調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展、鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排等方面，發(fā)揮了重要而獨(dú)特的作用。

2009年實施的新增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅條例，是在稅制改革與完善中進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性減稅，是具有長效的制度性措施。尤其是增值稅抵扣范圍全面擴(kuò)大，小規(guī)模納稅人征收率全面降低，成為長期的制度性減稅政策;小汽車消費(fèi)稅稅率的調(diào)整及營業(yè)稅征收范圍、計稅依據(jù)的調(diào)整與規(guī)范，亦是一種稅收有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，契合了經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求。結(jié)構(gòu)性減稅融于稅制改革之中，使稅收政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性和長效性。

(2)結(jié)構(gòu)性減稅的可持續(xù)性

從過去幾年的情況看，結(jié)構(gòu)性減稅政策對于經(jīng)濟(jì)社會的健康穩(wěn)定發(fā)展起到了良好的推動作用。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢是我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變以及收入分配調(diào)整的較好時機(jī)，為更好地實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，在今后一段時期的經(jīng)濟(jì)調(diào)控中應(yīng)繼續(xù)實施結(jié)構(gòu)性減稅政策。

3.稅制改革——結(jié)構(gòu)性減稅的主要建議與對策

(1)調(diào)整結(jié)構(gòu)，深化增值稅改革

增值稅在我國稅收總量中占最大比例，增值稅的改革對我國宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)影響也最大。增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)將購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項稅額在銷項稅中抵扣，會大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，提高投資者對投資回報率的預(yù)期。取消對增量的限制，對于企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅全額給予抵扣;取消行業(yè)限制，由對特殊行業(yè)實施消費(fèi)型增值稅推廣到全行業(yè);規(guī)范征稅辦法，將現(xiàn)有的計稅方法轉(zhuǎn)化為正常的抵扣辦法，操作簡便。

降低增值稅負(fù)的同時，要注意擴(kuò)大增值稅的征收范圍。主要是要解決營業(yè)稅與增值稅存在重復(fù)征稅的問題，服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅和部分營業(yè)稅進(jìn)行合并，這是因為交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)聯(lián)系緊密，有助于形成生產(chǎn)到流通的完整稅收鏈條，便于稅收管理，能夠促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擺脫我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后的困境，同時服務(wù)業(yè)的征稅快速發(fā)展［2］也能拉動內(nèi)需。我國已經(jīng)實行消費(fèi)型增值稅，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范、完善新的稅制，查補(bǔ)稅收漏洞，加強(qiáng)征收管理。還應(yīng)考慮到礦山企業(yè)外購固定資產(chǎn)可以抵扣后，稅負(fù)下降的過低，為了響應(yīng)國家節(jié)約資源和可持續(xù)發(fā)展的號召，可將稅率由13%恢復(fù)至17%。同時，對出口企業(yè)的出口退稅率調(diào)整應(yīng)該注意結(jié)構(gòu)性問題:對于有利于我國可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品需要鼓勵出口，提高出口退稅率，而對于那些高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品則要抑制其出口，降低甚至取消其出口退稅。

(2)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)需要調(diào)整，在普遍征收增值稅的前提下，選擇部分消費(fèi)品再征收一次消費(fèi)稅，主要目的是引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。我國應(yīng)把擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，從有限型的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)化為中間型。應(yīng)將高檔皮毛皮革制品、高檔家具等傳統(tǒng)的高檔消費(fèi)品、奢侈品以及高檔保健品、高檔電子產(chǎn)品等新型高檔消費(fèi)品、奢侈品納入征稅范圍;提高某些高消費(fèi)行為、非環(huán)保消費(fèi)行為的營業(yè)稅稅率或在征收營業(yè)稅基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅。

對炫耀性消費(fèi)征收消費(fèi)稅和提高消費(fèi)稅率。炫耀性消費(fèi)一味追求片面的心理滿足而不是物質(zhì)本身的效用，浪費(fèi)自然資源和社會財富，這與構(gòu)建資源節(jié)約型社會和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相悖，并且容易引發(fā)社會關(guān)系緊張和心理失衡，不利于社會的穩(wěn)定，必須運(yùn)用稅收手段進(jìn)行引導(dǎo)，加大炫耀性消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)代價。

(3)建立《企業(yè)所得稅法》完善的配套措施

新《企業(yè)所得稅法》已調(diào)整其結(jié)構(gòu)，將原有的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的兩套征稅辦法合并，統(tǒng)一為以法人為征稅實體的新所得稅征收辦法。但是作為一部嶄新的法律，新《企業(yè)所得稅法》仍缺乏必要的配套措施，降低了其實用性和可操作性。比如固定資產(chǎn)的確定條件上，對于其他的用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備、器具和工具應(yīng)及早明確如何界定，以便于企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理;業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)應(yīng)該得到明確的界定，才能進(jìn)一步指導(dǎo)稅前扣除，避免與《廣告法》等發(fā)生沖突;對于殘疾人員和失業(yè)人員的薪金的扣除，要明確是否作為職工福利費(fèi)等的計提基數(shù)，失業(yè)人員薪金的加計扣除也要及時明確，以達(dá)到促進(jìn)下崗職工、軍隊退役人員、隨軍家屬等的就業(yè)效果。此外，還需要完善企業(yè)的準(zhǔn)備金制度。

(4)規(guī)范完善個人收入分配制度

我國的居民收入呈啞鈴狀分布，兩頭大、中間小，高低收入人群多、中等收入人群少，應(yīng)該通過收入分配制度將啞鈴型的收入分配轉(zhuǎn)化為橄欖型，其中個人所得稅應(yīng)起到很大作用。我國個人所得稅改革的目標(biāo)是由分項征收辦法轉(zhuǎn)化為綜合征收辦法，但這需要一個漫長的過程，而且需要收入完全貨幣計量、便利的核算手段和收入?yún)R總工具，所以當(dāng)前的任務(wù)是實現(xiàn)綜合稅制和分享稅制的有機(jī)結(jié)合，等時機(jī)成熟后，再逐步過渡到完全的綜合稅制。

首先，規(guī)范完善個人所得稅征收機(jī)制。

改革的重點從增加個人所得稅收入和調(diào)節(jié)收入分配的角度，首要任務(wù)是對個人所得稅的征收機(jī)制和計征方法進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)其收入功能和調(diào)節(jié)功能。這包括對工資薪金所得項目多種計征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計征方式;統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等勞動所得項目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法;將稅前扣除分為經(jīng)營(工作)費(fèi)用和生計費(fèi)用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項目生計費(fèi)用的重復(fù)扣除;通過這些調(diào)整與改革，使個人所得稅簡捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。

其次，適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的稅率。

調(diào)整工資薪金所得的稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加居民的工資性收入。對于個人所得稅的改革和完善，不能僅局限于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高。在同樣保證勞動者本人及其家屬基本生活需要的城鎮(zhèn)居民最低保障標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)難以大幅度提高的情況下，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過高，不利于政府各項政策的協(xié)調(diào)，同時造成新的不公平。當(dāng)前應(yīng)適當(dāng)調(diào)整工資薪金所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，主要從兩方面減稅:一方面調(diào)高個人所得稅的稅前扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高個人所得稅的起征點;另一方面，適當(dāng)減少稅率檔次，降低較低檔次的所得稅稅率，拉大級距，擴(kuò)大5%稅率的適用范圍，減輕中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入。同時，適當(dāng)降低最高邊際稅率，增加高收入者稅后可支配收入，以此促進(jìn)私人投資和消費(fèi)，通過后續(xù)課征的消費(fèi)稅、財產(chǎn)稅等對收入分配進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)節(jié)。

最后，完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅。

鑒于目前我國物業(yè)稅開征中一些理論與實踐問題不易在短期內(nèi)解決，物業(yè)稅的開征條件還不完全具備，我國應(yīng)盡快完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅，同時配合其他稅種的征收，形成有效調(diào)節(jié)住房需求和財產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。從保持我國房地產(chǎn)市場長期平穩(wěn)健康運(yùn)行、促進(jìn)社會財富分配公平、合理使用社會公共資源的角度，對居民個人居住用房課征房產(chǎn)稅，并實行差別征稅。

五、結(jié) 語

稅收作為國家進(jìn)行市場監(jiān)管、宏觀調(diào)控、社會管理和公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和政策工具，在推動科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會中扮演著越來越重要的角色。展望未來，我國要進(jìn)一步改革，繼續(xù)完善稅制，至少還要完善進(jìn)出口稅收政策、推進(jìn)稅費(fèi)改革，規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系、開征環(huán)境保護(hù)稅、強(qiáng)化和完善稅收征管措施，等等。稅制改革涉及各方面重大利益關(guān)系的調(diào)整，一定要通盤考慮，精心設(shè)計，周密部署，不宜采取整體推進(jìn)的方式，而應(yīng)循序漸進(jìn)，把握時機(jī)，待時機(jī)成熟再一個一個出臺，最大限度地減少對經(jīng)濟(jì)和社會不必要的震蕩影響。

本文針對現(xiàn)存稅制的部分問題提出了一些個人見解，貫徹了一個公平、合理、效率的思想。結(jié)構(gòu)性減稅的主要目的是拉動需求和投資，但又不同于大規(guī)模的簡單的減稅。結(jié)構(gòu)性減稅是一種更為科學(xué)的、針對特定群體和特定稅種的改革方式，它更為注重與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合，強(qiáng)調(diào)從內(nèi)部調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)?？偟膩碚f，我國現(xiàn)有稅收制度雖然存在一些問題，但是若以結(jié)構(gòu)性減稅為主要導(dǎo)向，注重公平、效率、合理、有效等，可最大限度促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步。相信今后的稅制改革，既有助于我國稅收制度的進(jìn)一步完善，更加充分有效地發(fā)揮稅收職能，也能給廣大人民帶來公平和福利，為我國的發(fā)展建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)［3］。

［1］ 鄭子軒.降低稅收成本從何入手［J］.中國經(jīng)濟(jì)周刊，2004，(19).

［2］ 呂洋.我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢與國民收入分配格局的變動［J］.財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2009，(3).

［3］ 史耀斌.東方風(fēng)來滿眼春——中國稅制改革30年回眸［J］.財務(wù)與會計(理財版)，2008，(12).