劉 堯

(合肥市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)處，安徽合肥230022)

1 引言

為有效履行信息化條件下國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)署1999年開(kāi)始部署審計(jì)信息化系統(tǒng)，即“金審工程”，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，“金審工程”一、二期順利實(shí)施并部署到各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)，三期工程正在規(guī)劃構(gòu)建中，審計(jì)信息化發(fā)展的框架基本建立。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在“金審工程”建設(shè)的基礎(chǔ)上，積極探索財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)和方法，推動(dòng)了財(cái)政審計(jì)信息化的發(fā)展，同時(shí)，在發(fā)展的過(guò)程中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)也面臨著一些問(wèn)題和困惑[1－4]。如何進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“財(cái)政資金應(yīng)用到哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里”的監(jiān)督目標(biāo)，需要我們認(rèn)真思考。

2 當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展中存在的一些問(wèn)題

2.1 財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)不完善

一是《審計(jì)法》雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)依法提供電子數(shù)據(jù)，但是，財(cái)政審計(jì)信息化要求能夠動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)地獲取財(cái)政相關(guān)電子數(shù)據(jù)，而相關(guān)法律法規(guī)對(duì)這種實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)沒(méi)有明確的規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要?jiǎng)討B(tài)獲取數(shù)據(jù)一般只能靠地方政府和部門間協(xié)調(diào)。二是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)獲取的電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容和形式也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，有的財(cái)政部門僅提供預(yù)定格式的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性得不到保證。

2.2 缺乏支持共享的統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)

目前各地建設(shè)的財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)雖然大多數(shù)設(shè)計(jì)有審計(jì)數(shù)據(jù)包的導(dǎo)入導(dǎo)出功能，形式上做到與“金審工程”的審計(jì)管理系統(tǒng)(Office Automation)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(Auditor Office)互通，但實(shí)質(zhì)上，由于審計(jì)管理系統(tǒng)對(duì)電子數(shù)據(jù)的管理功能還不完善，審計(jì)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)仍然獨(dú)立地存在于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)或者財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，形成“數(shù)據(jù)孤島”，未能形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和管理機(jī)制。

2.3 財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)的覆蓋面有待拓展

目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)積極建設(shè)的財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、稅收征收聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以及與部分預(yù)算部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等系統(tǒng)，基本都是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式獨(dú)立的系統(tǒng)，沒(méi)有形成整體的概念，也未構(gòu)成上下互通的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境，從覆蓋面和深度看，尚未形成信息化審計(jì)的整體效應(yīng)。

2.4 審計(jì)方法未固化，自動(dòng)化審計(jì)程度不高

從各地財(cái)政審計(jì)信息化應(yīng)用實(shí)踐看，在審計(jì)中仍主要依賴于審計(jì)人員的自主篩選分析，未能建立起地方審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫(kù)，自動(dòng)化審計(jì)的程度仍然不高，即使有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中建立起部分方法模型，但也僅限于個(gè)別審計(jì)事項(xiàng)，缺乏系統(tǒng)性、全面性。

2.5 財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

一是財(cái)政電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性成為影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求適時(shí)獲取電子數(shù)據(jù)的方式，也必然帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)病毒侵襲、不合理操作以及硬件損壞等問(wèn)題帶來(lái)的顯性或隱性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 構(gòu)建地方審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)信息化模式

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，地方審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)信息化的發(fā)展要建立起以地方財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，覆蓋全部財(cái)政資金和跟蹤財(cái)政資金運(yùn)行流程，以審計(jì)管理系統(tǒng)為管理決策平臺(tái)，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)為高效實(shí)施系統(tǒng)，輔之以效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)和安全管理系統(tǒng)，集中統(tǒng)一的信息化應(yīng)用體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的目標(biāo)。

3.1 建立地方審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心

建立數(shù)據(jù)中心是地方審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展的基礎(chǔ)，利用數(shù)據(jù)中心平臺(tái)，對(duì)采集轉(zhuǎn)換的各類電子數(shù)據(jù)進(jìn)行集市管理，能夠?yàn)樨?cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)管理和實(shí)施提供全面的應(yīng)用支撐基礎(chǔ)。當(dāng)前，一是要實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與當(dāng)?shù)卣⒂嘘P(guān)部門和單位加強(qiáng)溝通，促進(jìn)地方政府出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)條件下被審計(jì)對(duì)象電子數(shù)據(jù)提供的具體內(nèi)容、頻率和形式等進(jìn)行規(guī)范，著力解決“取數(shù)據(jù)難”、“聯(lián)網(wǎng)難”等困難。二是要完善和推廣審計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)規(guī)范，統(tǒng)一各類電子數(shù)據(jù)的格式和內(nèi)容，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和利用。三是要逐步擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的覆蓋面和電子數(shù)據(jù)的涵蓋范圍，除財(cái)政部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)外，要逐步將專項(xiàng)資金，如社保資金、公積金、建設(shè)資金等，以及各預(yù)算單位電子數(shù)據(jù)等納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和集中管理的范圍。

3.2 建設(shè)集中統(tǒng)一的審計(jì)決策管理系統(tǒng)

依托財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心，進(jìn)一步建設(shè)完善以審計(jì)管理系統(tǒng)為核心的決策管理系統(tǒng)。一是充分利用與各級(jí)黨委、政府、被審計(jì)單位之間的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)和信息共享優(yōu)勢(shì)，有效開(kāi)展審計(jì)決策[5]。二是建設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)字化審計(jì)指揮系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一組織、上下聯(lián)動(dòng)、業(yè)務(wù)協(xié)同、項(xiàng)目管理的工作方式，提高審計(jì)項(xiàng)目組織管理的集約化水平。三是加強(qiáng)和完善審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制。通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)適時(shí)上傳的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制和指導(dǎo)。

3.3 完善現(xiàn)場(chǎng)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)功能

一是建立對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行流程的過(guò)程跟蹤。設(shè)計(jì)從“預(yù)算—指標(biāo)—支付—總預(yù)算會(huì)計(jì)核算－預(yù)算單位”的一體化正向穿透查詢功能，從源頭把握預(yù)算資金的支出方向，并通過(guò)與各預(yù)算單位的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，掌握資金的最終支出情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行流程的跟蹤[6－9]。二是完善審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的技術(shù)功能。加強(qiáng)多維分析、數(shù)據(jù)挖掘、模擬仿真、智能分析、地理信息系統(tǒng)(GIS)等新技術(shù)在審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中的應(yīng)用。三是在審計(jì)方法基礎(chǔ)上構(gòu)建和完善審計(jì)模型。立足地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)踐，加強(qiáng)梳理、分析、歸納和總結(jié)，建立滿足地方審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需求的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫(kù)。在此基礎(chǔ)上，按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，建立審計(jì)分析的公式和模型，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)核查問(wèn)題、篩選線索的目的。四是完善實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與預(yù)警功能。按照財(cái)政數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，設(shè)定相應(yīng)模型指標(biāo)的預(yù)警“閥值”、數(shù)據(jù)的最大值或最小值“值域”范圍等，根據(jù)預(yù)設(shè)條件抓取結(jié)果，并將疑點(diǎn)以一定格式提供給審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象和有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和快速預(yù)警。

3.4 構(gòu)建效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)

效益審計(jì)是財(cái)政審計(jì)和財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展的方向[10]，在財(cái)政審計(jì)信息化的推進(jìn)過(guò)程中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，探索建設(shè)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，建立對(duì)財(cái)政、稅收征收管理、社會(huì)保險(xiǎn)征收管理、部門預(yù)算執(zhí)行等方面效益審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和模型，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的完成情況、資金的管理使用情況以及財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等，建立起定量和定性相結(jié)合的、可操作性的計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.5 建立數(shù)據(jù)安全管理系統(tǒng)

為了避免適時(shí)了解數(shù)據(jù)信息帶來(lái)的保密風(fēng)險(xiǎn)以及因網(wǎng)絡(luò)連接帶來(lái)的技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)等，要進(jìn)一步加強(qiáng)安全管理，建立財(cái)政審計(jì)信息化相關(guān)管理制度，包括跟蹤作業(yè)制度、日常監(jiān)控報(bào)告制度、審計(jì)人員權(quán)限管理制度等，同時(shí)開(kāi)發(fā)相應(yīng)電子監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)人員的操作進(jìn)行全程監(jiān)控，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，高效完善的審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)和安全管理系統(tǒng)為一體的信息化應(yīng)用體系，是地方審計(jì)機(jī)關(guān)深化財(cái)政審計(jì)信息化發(fā)展的路徑選擇，也是全面履行財(cái)政審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求，需要地方審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)實(shí)施，既著眼于財(cái)政審計(jì)發(fā)展未來(lái)，適當(dāng)前瞻，超前謀劃，又結(jié)合地方財(cái)政審計(jì)工作實(shí)際，量力而行，注重實(shí)效。

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