羅恩益

摘要：績(jī)效管理是企業(yè)人力資源管理的重要工作，本文從稅收籌劃的角度闡述了稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的重要性，以及稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用和注意的問題。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績(jī)效工資 重要性

0 引言

企業(yè)實(shí)施績(jī)效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮個(gè)人所得稅對(duì)其影響，使我國(guó)大多數(shù)企業(yè)績(jī)效工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點(diǎn)問題。2011年9月1日新的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，這時(shí)績(jī)效工資對(duì)員工的激勵(lì)在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因?yàn)?，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績(jī)效工資就很難提高員工的滿意度，激勵(lì)員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和設(shè)計(jì)績(jī)效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績(jī)效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行以勞動(dòng)質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使績(jī)效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績(jī)效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動(dòng)工作轉(zhuǎn)為主動(dòng)工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對(duì)于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？?jī)效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對(duì)員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動(dòng)企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國(guó)至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅收政策和稅收制度對(duì)企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識(shí)發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)。

2 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)績(jī)效工資的設(shè)計(jì)涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績(jī)效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績(jī)效工資的設(shè)計(jì)中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對(duì)企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究

設(shè)計(jì)者要對(duì)企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點(diǎn)、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金的特點(diǎn)、規(guī)律以及績(jī)效獎(jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績(jī)效工資設(shè)計(jì)者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績(jī)效工資設(shè)計(jì)的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因?yàn)槎愂栈I劃的績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用過程中，有可能會(huì)導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時(shí)期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會(huì)增加，如果事前沒有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會(huì)使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對(duì)抗行為，對(duì)績(jī)效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計(jì)出的績(jī)效工資方案不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行工作，因此，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個(gè)部分，一是月度基本工資，二是績(jī)效獎(jiǎng)金，績(jī)效獎(jiǎng)金又可能分為季度、半年和年終獎(jiǎng)金，而月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對(duì)企業(yè)的影響不大；但對(duì)企業(yè)的員工來說，根據(jù)當(dāng)前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績(jī)效獎(jiǎng)金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時(shí)候獎(jiǎng)金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割。endprint

2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計(jì)算，根據(jù)定量分析和計(jì)算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問題

3.1 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性

從個(gè)人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：

我國(guó)已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長(zhǎng)，個(gè)稅起征點(diǎn)和改革在未來也會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績(jī)效考核體系能夠適應(yīng)未來稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個(gè)人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。

3.3 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績(jī)效工資的時(shí)間周期協(xié)調(diào)性，對(duì)具有相同特點(diǎn)、相同性質(zhì)的部門進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動(dòng)周期，著眼于長(zhǎng)期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績(jī)效獎(jiǎng)金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語

綜上所述，2011年的《個(gè)人所得稅法》的改革，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。這樣在每一級(jí)的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會(huì)很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績(jī)效工資的激勵(lì)效果就會(huì)消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.

[2]曾慶生.探究如何完善企業(yè)人力資源管理機(jī)制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012（32）.

[3]魏麗艷.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009，19卷第（1）.endprint