趙欣

摘要：本文在解讀會計監(jiān)督的基礎上，分析了目前我國在進行會計監(jiān)督上面，監(jiān)督不力的表現及原因，這包括法律機制不健全、內控制度不完善、外部監(jiān)督不力以及從業(yè)人員素養(yǎng)等問題，并有針對性地給出了政策建議。

關鍵詞：市場經濟；會計監(jiān)督；內部監(jiān)督；外部監(jiān)督

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，社會經濟活動日趨復雜。會計作為一種信息系統(tǒng)，其主要目的是為企業(yè)及相關主體提供準確、真實的會計信息。準確、真實的會計信息無論對單個企業(yè)的發(fā)展還是整個市場經濟的發(fā)展都具有深遠的影響，如果會計信息不準確不真實就不利于企業(yè)的健康發(fā)展，使得企業(yè)管理層不能真實的了解到企業(yè)內部最真實、準確的信息，就容易給管理層以麻痹，造成其在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和短中期目標的時候，容易冒進，這對于企業(yè)的發(fā)展來說是極為不利的。

準確真實的會計信息，也是國家有關部門對企業(yè)施行會計監(jiān)督的一個重要參考依據，要是會計信息失真，有關部門的監(jiān)督就不到位，這對于整個國家的經濟發(fā)展也是極為不利的。所以，從企業(yè)自身健康發(fā)展和國家經濟穩(wěn)定發(fā)展的角度來說，就要求企業(yè)在提供會計信息的時候需要保障其真實性和準確性，國家有關部門在對企業(yè)進行外部會計監(jiān)督的時候也需要公平、公正。

一、 會計監(jiān)督及其分類

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指單位會計機構、會計人員以及依法享有經濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門和依法批準的社會中介組織，對國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的有關經濟活動是否真實、合法、有效等進行相應的監(jiān)督和指導的會計行為。會計監(jiān)督有狹義和廣義之分，俠義的會計監(jiān)督即為單位內部會計監(jiān)督，主要體現在計劃經濟時代；廣義的會計監(jiān)督包括內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督，是市場經濟時代的產物。

1.內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是指單位為保證經營活動符合國家法律法規(guī)、規(guī)章制度，防止舞弊，控制經營風險，保護其資產的安全完整，提高經營管理效益，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的方法和制度。

2.外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是指社會中介機構，會計師事務所的注冊會計師為監(jiān)督主體的社會會計監(jiān)督和財政、審計、稅務、銀行等政府有關部門依據法律法規(guī)、規(guī)章等在其行政管理職能中所行使的會計監(jiān)督。

3.會計內外部監(jiān)督之間的關系

會計的內外部監(jiān)督之間是相互影響，相互聯系的，同時也是相互區(qū)別的，內部監(jiān)督側重于企業(yè)內部的財會人員和監(jiān)管機制發(fā)揮作用來約束和規(guī)范企業(yè)的行為，企業(yè)的外部監(jiān)督則是側重于有關部門等對企業(yè)相關的會計信息進行披露和公布，是依靠外力來規(guī)范企業(yè)的日常會計行為。企業(yè)的內外部會計監(jiān)督共同構成了對企業(yè)的會計監(jiān)督體系，內部監(jiān)督更多的要求企業(yè)內部自身的自覺自律性，外部監(jiān)督則是對企業(yè)會計監(jiān)督的補充和完善，是在國家有關部門的領導下進行的，具有更高的權威性和一定的強制性。

二、會計監(jiān)督的不力表現及其原因

雖然我國已初步構建內部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，但是在實際運行中會計監(jiān)督還是存在表現不力的情況。

1.會計監(jiān)督法律制約機制不健全，法制觀念淡薄

會計監(jiān)督法律制約機制不健全對于會計機構和會計從業(yè)人員進行有效監(jiān)督有消積影響。隨著市場經濟體制改革深入，我國市場經濟發(fā)生了深刻變化。無論是外部經濟環(huán)境還是企業(yè)內部經營活動都在發(fā)生著日新月異的變化，而我們的會計立法工作還相對滯后，對于新的經濟活動的配套監(jiān)管機制常常出現跟不上的情形，造成監(jiān)督的擱淺。

例如，最近以阿里巴巴為代表推出網絡虛擬信用卡的經濟活動就對我國會計監(jiān)督提出了新的要求，而配套法規(guī)跟不上，導致的后果就是央行發(fā)出“暫?！绷?，這種閹割的處理方式本質是不符合市場經濟規(guī)律的，這也給我們日后辦理此類事情的時候提供借鑒和參考。同時，部分企業(yè)、社會中介機構法制觀念淡薄，有法不依、執(zhí)法不嚴情況仍然存在。例如，我國的中科創(chuàng)、銀廣夏、瓊民源等眾所周知會計造假典型案例，美國發(fā)生的安然公司、施樂公司、默克公司等震驚中外的財務丑聞都是部分經濟監(jiān)督主體法制觀念淡薄造成的惡果。

2.企業(yè)財務管理機制不健全，內控制度失調

我國企業(yè)內部財務管理和監(jiān)督機制不健全，內控制度失調表現為兩個方面：一是有的企業(yè)根本就沒有建立內部控制制度；二是有的企業(yè)雖然建立了相應的內部控制制度，但并沒有在實際工作中有效執(zhí)行，內控制度形同虛設。對于前者，主要是因為內控意識不強或者企業(yè)基礎會計工作薄弱導致沒有建立會計內部控制制度；而對于后者，主要原因表現為企業(yè)會計核算、會計檢查、會計分析和會計考核各工作表現混亂、各自為戰(zhàn)，或者領導意志高于一切等原因導致徇私舞弊、內部違法經濟活動頻發(fā)等現象產生。這兩種情況直接導致企業(yè)內部會計監(jiān)督不力。

3.外部監(jiān)督不到位，錯位監(jiān)督、失位監(jiān)督情況頻發(fā)

前文我們已經提到，外部會計監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督兩個方面。在筆者看來，外部監(jiān)督又可以從兩個方面來談：一是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督各自存在不到位的情況；二是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督在相互配合上存在錯位和失位的情況。

對于社會監(jiān)督而言，最典型的情況就是會計師事務所作為中介機構，與同行之間存在激烈的競爭，與委托人之間有經濟利益關系，我們知道丘吉爾說過，只有永恒的利益，沒有永恒的朋友，利益才是永恒的朋友，受此影響，這就會使得監(jiān)管的不到位不公正不透明的事情發(fā)生，使得監(jiān)管行形同虛設，達不到預期的目標。滿足其不合理甚至不合法的要求，進而串通制造一些虛假會計信息，使得會計信息的監(jiān)督監(jiān)管不到位，給監(jiān)督工作的有序開展帶來了阻礙。

對于執(zhí)行會計監(jiān)督的有關部門來說，監(jiān)管部門都有一定的監(jiān)督權力，但是因為所處的部門不一樣，身上肩負的職責就不一樣，這樣對會計工作監(jiān)督檢查的過程中重點、要求各有不同，但常常出現無人監(jiān)督或者多頭監(jiān)督的情況，導致會計監(jiān)督不力。而最為重要的是，如前所述，內部監(jiān)督和外部監(jiān)督雖各有特定的職權范圍，但在具體實踐中，并沒有一個完整、成體系的指導機制，容易造成各自為戰(zhàn)的情況。

4.會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)較低、職業(yè)精神缺乏

會計從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)精神方面的問題會直接導致會計監(jiān)管不力。我國會計從業(yè)人員專業(yè)水平、知識結構、學歷結構和業(yè)務水平沒有隨著市場化程度深化以及市場經濟發(fā)展水平的提高逐步跟上，部分企業(yè)會計從業(yè)人員對于會計政策、會計技術的繼續(xù)學習、終生學歷能力和習慣欠缺，導致判斷分析能力弱，職業(yè)風險意識缺乏，會計經濟業(yè)務不精通，從而導致會計信息失真。另一方面，部分會計從業(yè)職業(yè)精神缺乏，表現為思想覺悟、政治素質不高，面對不正之風不敢堅持原則，唯命是從，自我管制能力差，在權大于法的思想支配下，為了企業(yè)和個人利益而損害國家和社會利益。凡此種種，都會弱化會計監(jiān)督。

三、強化會計監(jiān)督的政策建議

1.健全會計監(jiān)督法律機制，強化各監(jiān)督主體法制觀念

健全會計監(jiān)督法律機制，筆者以為可以從以下幾個方面努力：一是加快會計相關法律建設，使之與市場經濟發(fā)展水平和市場需求同步；二是大力加強法制宣傳力度，提高會計人員的法律意識，自覺守法、嚴格執(zhí)法，形成會計工作人員大膽行使會計監(jiān)督職權的良好社會氛圍；三是對責任人員承擔的法律責任做出明確、具體的規(guī)定，盡量避免“重大失誤”、“嚴肅處理”等“虛”詞使用。同時，要強化單位內部、社會中介機構以及國家監(jiān)督機構的法律意識和法制觀念，杜絕內部監(jiān)督和外部監(jiān)督合謀制假、造假，嚴厲打擊徇私枉法、目無法紀等行為。通過合理輿論引導和政策制定，強調會計監(jiān)督主體的獨立性，確保會計監(jiān)督得到法律法規(guī)的嚴格保障。

2.加強企業(yè)內控機制建設，引導內部會計監(jiān)督體系化

針對企業(yè)財務管理機制不健全，內控機制失調的問題，加強企業(yè)內部機制建設和完善，引導企業(yè)內部會計監(jiān)督體系化很有必要。對于尚未建立內控制度的企業(yè)，要督促和引導它們建立企業(yè)內控機制；對于將內控機制形式主義的企業(yè)，要監(jiān)督其實踐運用。在具體操作中，可以分“三步走”戰(zhàn)略進行實現。

一是建立健全單位內部控制制度；二是設立內部審計機構，對會計信息進行實質性測試、監(jiān)督和檢查；三是推行內部監(jiān)督責任制，提高內部監(jiān)督執(zhí)行的有效性，誰違法誰擔責。細節(jié)方面，要合理引導企業(yè)會計核算、會計檢查、會計分析和會計考核工作的體系化，避免出現工作脫節(jié)和錯位、缺位現象發(fā)生。

3.強化外部監(jiān)督力度，引導內、外會計監(jiān)督相互配合

強化外部監(jiān)督力度，確實做好外部監(jiān)督工作，就要求我們做到以下的兩點：

一是要求國家有關部門在執(zhí)行國家監(jiān)督過程中，要遵循針對性和有效性的原則，事先明確監(jiān)督重點、涉及的資料等監(jiān)督環(huán)節(jié)，具體工作中不得重復檢查，避免多頭監(jiān)督，而造成監(jiān)督不到位。二是要求社會監(jiān)督具有獨立性，會計師事務所、注冊會計師等在會計監(jiān)督工作實踐中要勇于講真話、辦實事，實事求是，按照國家的相關法律法規(guī)辦理，不謀私，不隱瞞。

同時，要拓寬社會監(jiān)督渠道，會計工作的監(jiān)督僅僅依靠會計人員、注冊會計師、國家有關部門的力量是遠遠不夠的，必須鼓勵和發(fā)動群眾監(jiān)督力量，使違法者難逃法律的制裁。另一方面，還需做好內、外部會計監(jiān)督的相互配合工作。雖然，內部監(jiān)督強調自律，外部監(jiān)督強調權威、強制，但實際工作中，做好內外部配合工作才能讓會計監(jiān)督工作發(fā)揮最好的效率，避免“貓捉老鼠”現象的發(fā)生。

4.以人為本，加強會計人員專業(yè)能力和職業(yè)精神培訓

“以人為本”在會計監(jiān)督中的體現就是要強調會計從業(yè)人員在會計監(jiān)督中的主體地位。做好會計監(jiān)督工作，法律機制、內、外監(jiān)督配合屬于宏觀層面的努力，加強會計從業(yè)人員專業(yè)能力和職業(yè)精神的培訓則屬于微觀改進的內容。具體來說，有以下的三方面：

一是要切實加強會計職業(yè)道德教育，實現會計工作“自律”意識強化，逐步樹立會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，要以高尚的道德情操為準則，不以蠅頭小利、個人私利為目標，要遵守國家的有關法律法規(guī)的要求，遵紀守法。尤其是作為企業(yè)的財會人員和會計監(jiān)督崗位的有關人員，在其位，謀其政，所處的工作崗位上，一定要廉潔自律，切實保障涉及到的會計信息準確、真實。

其二也要進一步規(guī)范和約束有關的會計機構的相關領導和負責人的權利和權限，做到權利和職責的統(tǒng)一，享受權利的同事也要承擔相應的責任。

最后，為了更好的適應時代發(fā)展的變化需要，要注重對財會人員的再次培訓和再教育，提高日常的會計辦公的相關技能，豐富相關的會計理論知識，讓他們也能適應新時期下，企業(yè)發(fā)展的新要求，培養(yǎng)從業(yè)人員不斷學習、終生學習，以便更好的提高自己的綜合能力，更好的為企業(yè)為社會工作。（作者單位：愛斯阿爾（房產）開發(fā)沈陽有限公司）

參考文獻

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