張露涵

摘要：近些年來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞的變得越來(lái)越重要，財(cái)務(wù)信息舞弊不僅會(huì)給財(cái)務(wù)信息使用者帶來(lái)了重大損失，還會(huì)對(duì)正常的社會(huì)秩序造成不利的影響。因此防止財(cái)務(wù)信息舞弊行為便成為當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的手段和特征入手進(jìn)行研究，進(jìn)而分析財(cái)務(wù)信息舞弊行為的成因，并提出防范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊行為的有效方法與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息舞弊；上市公司；信息不對(duì)稱；信息披露制度

上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊就是會(huì)計(jì)人員或者有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，通過非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會(huì)直接引起股東及其他財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，從而破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常有序的進(jìn)行。

一、 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的表現(xiàn)形式

財(cái)務(wù)信息舞弊主要表現(xiàn)在信息披露的不真實(shí)、不充分以及因?yàn)樾噬系氖韬龆斐蓵?huì)計(jì)信息時(shí)間上的延誤。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的主要手段是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過偽造“其他應(yīng)收款”賬戶的形式長(zhǎng)期挪用；月初提取大量現(xiàn)金，月末存入銀行；對(duì)收入的現(xiàn)金不及時(shí)開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當(dāng)行為來(lái)侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應(yīng)付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發(fā)放或者其他不正當(dāng)?shù)闹С觥?/p>

財(cái)會(huì)人員合同舞弊。為了實(shí)現(xiàn)非法占有貨幣資金，財(cái)會(huì)人員簽發(fā)現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票時(shí)不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構(gòu)事實(shí)和支出。會(huì)計(jì)人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金，進(jìn)行私分或者用于不正當(dāng)支出。

購(gòu)少報(bào)多。在有現(xiàn)金的交易過程中，通過要求出票人套開發(fā)票，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)，從而將差額部分在報(bào)銷時(shí)據(jù)為己有。

收多報(bào)少。會(huì)計(jì)人員利用發(fā)票存根聯(lián)和票據(jù)憑證上的金額不一致，從而實(shí)現(xiàn)資金的非法占用

（三） 會(huì)計(jì)核算舞弊。設(shè)立小金庫(kù)搞外賬。集團(tuán)企業(yè)為了自己集團(tuán)的利益，對(duì)收入不確認(rèn)不記賬，進(jìn)行體外循環(huán)。

虛列收入支出或少記成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)有特定的目的時(shí)，如需要好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)、使企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的假象，從而通過虛列收入支出、少記成本費(fèi)用的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益，達(dá)到目的。

（四） 資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易舞弊。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理減少了諸如交易價(jià)格不公允的不能確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的硬性規(guī)定，只是在報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項(xiàng)必須披露。我國(guó)很多上市公司采用協(xié)議定價(jià)原則進(jìn)行資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易，這就使定價(jià)取決于公司需要。大多數(shù)是通過母子公司關(guān)系虛增收入，虛列營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

除此之外，還有循環(huán)交易、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的成因分析

（一） 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規(guī)體系的局限性。我國(guó)法律法規(guī)體系還不夠完善，不能夠通過法律法規(guī)有效地防范和懲治資本市場(chǎng)上一些消極的東西。即使是已經(jīng)出臺(tái)的法規(guī)和制度，如果執(zhí)行不到位也難以發(fā)揮其作用。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系表現(xiàn)得尤為突出，這也就給部分利用法律法規(guī)制度不完善或者執(zhí)行不到位的企業(yè)或者個(gè)人可乘之機(jī)，提供了財(cái)務(wù)信息舞弊的機(jī)會(huì)。

2、 我國(guó)資本市場(chǎng)不完善導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息舞弊。我國(guó)的資本市場(chǎng)是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷的背景下建立和發(fā)展起來(lái)的，由此帶來(lái)了市場(chǎng)制度的缺失、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的單一以及市場(chǎng)行政化等很多問題。

3、 社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)，社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執(zhí)行也還不夠嚴(yán)格。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進(jìn)，比如太多的社會(huì)審計(jì)中的行政干預(yù)，這影響到審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二） 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的內(nèi)部方面因素

1、 缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作用于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理決策不可分割的組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理效果影響極大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中起著重要的監(jiān)督作用。公司的機(jī)制有投資者和財(cái)產(chǎn)所有者共同制定實(shí)行，財(cái)產(chǎn)所有者為了自身利益的最大化，聯(lián)合會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，從而會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2、 為了業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)而舞弊。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法的通常是依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤(rùn)率、收入增長(zhǎng)率、投資回報(bào)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都不能離開報(bào)表等反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。為了達(dá)到和業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，企業(yè)就有可能對(duì)于會(huì)計(jì)信息做出人為的調(diào)整，從而反映出為達(dá)到管理層期望看到的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、 為了發(fā)行股票和配股舞弊。由于我國(guó)公司法等有關(guān)法律規(guī)定要通過證監(jiān)會(huì)的審批，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發(fā)行價(jià)格，達(dá)不到要求的企業(yè)就可以通過不合理的利潤(rùn)管理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，違背國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業(yè)信用舞弊。對(duì)于虧損的企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，出于對(duì)自我保護(hù)的需要和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的對(duì)策

（一） 提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。治理財(cái)務(wù)信息舞弊的最終目標(biāo)之一是要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相符的社會(huì)道德環(huán)境，只有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德取向與社會(huì)的健康發(fā)展不產(chǎn)生偏離，才能真正的避免財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，對(duì)于剛?cè)肼毜臅?huì)計(jì)人員任職資格提高要求。

（二） 健全法律監(jiān)管體系。深入貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，進(jìn)一步完善社會(huì)法律體系。進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而做到真正的依法執(zhí)業(yè)、客觀公正。還要加大執(zhí)法力度，對(duì)于財(cái)務(wù)信息舞弊的典型案例，依照相關(guān)法律的規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，對(duì)于會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)厲懲罰，加大舞弊行為相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。真正起到對(duì)財(cái)務(wù)信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三） 完善法律法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)看，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)情況的產(chǎn)生以及不斷發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度無(wú)法滿足新的需要，會(huì)計(jì)法規(guī)不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業(yè)很多選擇的空間，給了企業(yè)可以鉆會(huì)計(jì)法規(guī)漏洞的機(jī)會(huì)。

為了解決這一問題，我們就必須要不斷完善法律法規(guī)并增強(qiáng)其可操作性。我們?cè)谥付〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度時(shí)，不光要注重更加嚴(yán)謹(jǐn)和與時(shí)俱進(jìn)的大方向，還要注重采取更加科學(xué)的方法，對(duì)公司的多項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)進(jìn)行考核，已達(dá)到更加真實(shí)全面的考察會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)和目的，從而使得對(duì)上市公司的考察更具有可靠性與科學(xué)性。

（四） 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。為最大限度防范財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，只有將內(nèi)部措施和外部監(jiān)督相結(jié)合。為了加強(qiáng)外部監(jiān)督，首先應(yīng)該不斷提高監(jiān)督的質(zhì)量，加大對(duì)工商、審計(jì)、稅收等政府職能部門的監(jiān)督力度。還要對(duì)不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的過程原因與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)分析，關(guān)注了解財(cái)務(wù)信息舞弊的新手法，掌握對(duì)各種舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和識(shí)別要領(lǐng)。

（五） 健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露制度體系。規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一就是會(huì)計(jì)信息披露制度。并且，會(huì)計(jì)信息披露制度是證券市場(chǎng)上各利益相關(guān)者行為的基本依據(jù)。通過制定科學(xué)有效合理的披露制度，確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、改進(jìn)信息披露的內(nèi)容、建立嚴(yán)厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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