鄭靈慧

摘 要：本文主要針對(duì)高教版中職教材《成本會(huì)計(jì)》的約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、產(chǎn)品計(jì)算方法、所附教學(xué)課件及配套習(xí)題集等問(wèn)題提出自己的看法，要求與編者共同提高。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)教材；要素費(fèi)用；生產(chǎn)成本分配；成本計(jì)算方法

由高等教育出版社出版、湯樂(lè)平主編的中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書(shū)《成本會(huì)計(jì)》（2008年11月第二版，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《成本會(huì)計(jì)》教材），遵循理論夠用、淺顯易懂，突出實(shí)踐能力培養(yǎng)的基本原則，在編寫(xiě)上做到了簡(jiǎn)明、實(shí)際、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，是一本比較實(shí)用、具有一定創(chuàng)新意識(shí)的中職成本會(huì)計(jì)教材。然而，本著教材科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，筆者在此提出幾點(diǎn)值得商権之處，如有不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。

一、關(guān)于費(fèi)用要素與要素費(fèi)用

有關(guān)費(fèi)用要素與要素費(fèi)用，《成本會(huì)計(jì)》教材標(biāo)題是“費(fèi)用要素”，也做了這樣的定義：“產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)分為勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)、勞動(dòng)手段方面的耗費(fèi)和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)三大類(lèi)，稱(chēng)為企業(yè)費(fèi)用的三要素?！比缓髮⑷箢?lèi)耗費(fèi)進(jìn)一步劃分為九類(lèi)，最后說(shuō)明：“按照上列要素反映的耗費(fèi)，稱(chēng)為要素費(fèi)用?！?/p>

筆者對(duì)上述有如下異議：這里的“費(fèi)用要素”與“要素費(fèi)用”在定義上，不存在太大的不同，可以說(shuō)是一個(gè)意思，但在實(shí)際教學(xué)中，因?yàn)橛袃蓚€(gè)名詞出現(xiàn)，定義講述的又不是很清楚，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)容易產(chǎn)生誤解。建議編者，出于簡(jiǎn)潔明了考慮，這里統(tǒng)一用“要素費(fèi)用”這個(gè)概念。

二、要素費(fèi)用的歸集與分配

1、材料成本核算缺乏原始憑證圖例

從教材中可知，本期耗費(fèi)的材料成本的歸集，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料單登記表等發(fā)料憑證進(jìn)行。教材中并無(wú)這三種單據(jù)的圖例，尤其是限額領(lǐng)料單的圖例，實(shí)際教學(xué)中，學(xué)生是沒(méi)有接觸過(guò)限額領(lǐng)料單，建議編者在教材中應(yīng)盡量反映常用的原始憑證圖例，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。

2、職工薪酬核算缺少原始憑證圖例

工資核算的原始記錄有：工資卡片、考勤記錄、產(chǎn)量工時(shí)記錄，從教材中可以看出，缺少這三項(xiàng)原始記錄的圖例，建議編者至少提供考勤記錄、產(chǎn)量工時(shí)記錄的原始記錄的圖例，便于在教學(xué)中讓學(xué)生對(duì)此知識(shí)點(diǎn)有直觀的了解。

三、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

1、約當(dāng)產(chǎn)量法的編排不合理

編者先講述了約當(dāng)產(chǎn)量的含義，就直接舉例進(jìn)行約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，這里學(xué)生對(duì)“完工程度”和“投料程度”完全沒(méi)有概念和認(rèn)識(shí)。接著是“約當(dāng)產(chǎn)量法的一般應(yīng)用”，這里也是，只是簡(jiǎn)單敘述“在很多加工生產(chǎn)企業(yè)，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，這是無(wú)論在產(chǎn)品完工程度如何……”（這里不多講述，具體內(nèi)容見(jiàn)教材P69），此時(shí)學(xué)生任然不知何為“投料程度”與“完工程度”，最后在在產(chǎn)品完工程度計(jì)算里，才對(duì)“投料程度”與“完工程度”有了較為簡(jiǎn)明的敘述與舉例講解，這在實(shí)際教學(xué)中，讓學(xué)生很費(fèi)解，也對(duì)教師增加了不必要的教學(xué)難度。建議編者在講述完約當(dāng)產(chǎn)量的含義之后，按“投料程度”與“完工程度”分別敘述與舉例講解，最后進(jìn)行綜合的舉例講解

值得一提的是既然第（三）標(biāo)題是“在產(chǎn)品完工程度計(jì)算”，為何把“投料程度”與“完工程度”都作為此知識(shí)點(diǎn)的子項(xiàng)目？此點(diǎn)編者在編寫(xiě)時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)與仔細(xì)。

2、定額比例法

從教材中可以看出，定額比例法計(jì)算公式講述不夠全面，只體現(xiàn)了以定額成本為標(biāo)準(zhǔn)的定額比例法，沒(méi)有體現(xiàn)到定額工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)的定額比例法，筆者認(rèn)為即使是中職教材，也應(yīng)盡量全面、簡(jiǎn)潔的體現(xiàn)知識(shí)點(diǎn)。另外，教材中針對(duì)定額比例法所舉的例子有欠妥之處，除了基本資料外，將期末成本分配具體計(jì)算過(guò)程的計(jì)算表與分配明細(xì)表和在一起，當(dāng)然這樣的確簡(jiǎn)潔了，但筆者人為，這會(huì)對(duì)學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)造成一種不嚴(yán)謹(jǐn)不細(xì)致的影響。

四、產(chǎn)品成本計(jì)算法

1、產(chǎn)品成本計(jì)算方法晦澀難懂

從教材中可以看出，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的定義、分類(lèi)上敘述的是簡(jiǎn)單，但不夠清楚明了，表7-1編制的過(guò)于簡(jiǎn)單，起不到什么作用，本來(lái)一兩句話說(shuō)的事，費(fèi)了白天口舌方能講明白。建議編者對(duì)表7-1做一個(gè)清晰明了的關(guān)系表，將三種成本計(jì)算基本方法從“工藝技術(shù)過(guò)程特點(diǎn)和管理要求”、“生產(chǎn)組織特點(diǎn)”、“成本計(jì)算對(duì)象”、“成本計(jì)算期”、“在產(chǎn)品成本計(jì)算”幾個(gè)方面列示講述，這樣在教學(xué)中，學(xué)生自學(xué)都能一目了然，也便于學(xué)生記憶，勢(shì)必減輕教學(xué)難度。

2、品種法的例題表格不夠全面

從成本計(jì)算方法開(kāi)始，教材中的例題開(kāi)始獨(dú)立。筆者認(rèn)為，教材中品種法的例題雖然較為全面，但仍有不足之處，體現(xiàn)在：到最后，沒(méi)有產(chǎn)品成本計(jì)算單及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表，不能體現(xiàn)生產(chǎn)成本期末在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配的過(guò)程，使整個(gè)例題缺乏完整性、連貫性、系統(tǒng)性，配套的習(xí)題集中也有這樣的不妥之處。雖然在配套的電子課件中展示了甲產(chǎn)品的產(chǎn)品成本計(jì)算單，但是學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)只有教材和配套習(xí)題，不利于學(xué)生課后全面、系統(tǒng)的復(fù)習(xí)。

3、簡(jiǎn)化分批法的例題表格不全面

從教材列示的例題中可以看出，本月能夠結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的有甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品，教材中列示出甲乙丙丁產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬之后就直接列示出結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的分錄了，這里不夠連貫、全面，建議筆者在這里加入完工產(chǎn)品成本匯總表，以作為最后結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄的憑據(jù)。

值得商権的教學(xué)舉例情況還出現(xiàn)在：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例等等，需要進(jìn)一步斟酌。

五、配套的習(xí)題集、電子課件存在的不妥之處

為了方便教學(xué)與學(xué)生學(xué)習(xí)，編者對(duì)《成本會(huì)計(jì)》教材配套了教學(xué)課件與習(xí)題集，滿(mǎn)足了教師的教與學(xué)生的學(xué)的需求。但仍有不妥之處：

1、輔助生產(chǎn)成本法數(shù)字錯(cuò)誤

該知識(shí)點(diǎn)的計(jì)劃成本法例題中，教材中“制造費(fèi)用”對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤金額是17964元，正確的應(yīng)該是10216元，配套的電子課件中也存在相同的錯(cuò)誤。相類(lèi)似的錯(cuò)誤在第六章、第七章都有出現(xiàn)。

2、配套習(xí)題集無(wú)參考答案

該出版者教材還配有光盤(pán)，但在光盤(pán)中只有對(duì)應(yīng)的電子課件，沒(méi)有習(xí)題集配套的參考答案，另外習(xí)題集中存在編排方面的不足之處，這里就不做一一敘述。

3、電子課件為只讀模式

電子課件為只讀模式，其中如有不妥之處或需要增加、刪減之處，教師都無(wú)法更改，教師在教學(xué)時(shí)要插入播放增加的文檔就得先關(guān)閉電子課件，然后需要是再?gòu)念^打開(kāi)電子課件尋找之前講解的地方，這在無(wú)形中浪費(fèi)了教學(xué)時(shí)間不利于教學(xué)的連貫。（作者單位：江蘇省淮陰商業(yè)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1] 湯樂(lè)平.成本會(huì)計(jì)[J].高等教育出版社，2008（7）：69-75.

[2] 龔麗軍.成本會(huì)計(jì)習(xí)題集[J].高等教育出版社，2008（7）：50-56.