劉常國(guó)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，各領(lǐng)域的企業(yè)在外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境上也發(fā)生了較大的變化，從而掀起了改善企業(yè)治理的浪潮，這也使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)重要內(nèi)容——績(jī)效評(píng)價(jià)也備受企業(yè)的關(guān)注。本文就我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)出在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中，平衡計(jì)分卡的適用性以及各評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡；內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)

在加強(qiáng)企業(yè)治理方面的改革浪潮中，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越引起各大企業(yè)的重視，它在企業(yè)的治理過(guò)程中形成一個(gè)有效監(jiān)督和平衡機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。在實(shí)際的企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)中，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)的治理方面發(fā)揮著重要的作用，而績(jī)效評(píng)價(jià)又是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。平衡計(jì)分卡就是一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效完成提供了巨大的幫助。

一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的對(duì)象是整個(gè)企業(yè)的所有部門和所有的員工，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)部門的主體，同時(shí)保證其獨(dú)立性，績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行系統(tǒng)的控制，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果、職員的工作、企業(yè)的收益進(jìn)行評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是相當(dāng)重要的，但是這些標(biāo)準(zhǔn)的確定又具有相當(dāng)大的難度，因此一些企業(yè)在確定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就相當(dāng)隨意，只是采用了一些較為簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成度、資金的使用情況等。由于這些指標(biāo)不完整，甚至具有片面性，使得績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果也具有一定的片面性，有的甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的管理者的決策。研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，目前現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)存在著下面幾點(diǎn)不足：第一，績(jī)效評(píng)價(jià)體系不健全。完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容包括考核、監(jiān)督及咨詢服務(wù)，但是我國(guó)大部分企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系都只是針對(duì)前兩個(gè)方面，而忽略了最后一個(gè)方面——咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要功能之一，不能體現(xiàn)出績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性。第二，適應(yīng)能力差。內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)和工作并不是一層不變的，它會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同而有所差異，但是現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏應(yīng)變性，使績(jī)效評(píng)價(jià)上有所不足。第三，具有一定的局限性?，F(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系只是重視當(dāng)前的績(jī)效情況，而忽略了在評(píng)價(jià)前后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，使得內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。

二、平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的適用性

（一）內(nèi)部審計(jì)需要平衡的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)會(huì)運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，但是其存在的主要目的還是監(jiān)督、引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，一些科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是相當(dāng)重要的，而平衡計(jì)分卡就滿足這個(gè)要求，它將財(cái)務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面都包含在內(nèi)，這四個(gè)方面將整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解量化，便于整個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。平衡計(jì)分卡是不斷改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作合乎企業(yè)管理層和顧客的要求。

（二）平衡計(jì)分卡的衡量方法有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的就是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而平衡計(jì)分卡的使用對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)更為有利，更加容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化為各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得各部門有一個(gè)具體目標(biāo)，便于整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)體系并不是只顧眼前的利益，它在實(shí)際的評(píng)價(jià)中更加注重企業(yè)的潛力和持續(xù)發(fā)展的能力，將長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)與短期利益相結(jié)合，從而不斷調(diào)整企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，促使企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展道路上走得更遠(yuǎn)。

（三）平衡計(jì)分卡的準(zhǔn)確性能夠滿足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求

內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)并不是隨意的，它需要具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。而平衡計(jì)分卡就可以對(duì)各項(xiàng)難以量化的績(jī)效進(jìn)行量化，例如人力資本等，它的準(zhǔn)確性滿足了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的需求。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面出發(fā)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行指標(biāo)的量化，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的指標(biāo)，便于各部門人員確定工作方向，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也時(shí)刻為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)。

三、平衡計(jì)分卡下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

（一）財(cái)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)

平衡計(jì)分卡并不是生搬硬套的，它要根據(jù)具體的企業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型來(lái)確定的。平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)要體現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的具體要求，那就是約束性。同時(shí)這些指標(biāo)要反映出財(cái)務(wù)人員能力的提升與內(nèi)部審計(jì)流程的改善，這些指標(biāo)的定位會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而改變，但內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)發(fā)生改變時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)也會(huì)有所不同。

（二）客戶層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的客戶層面主要是指企業(yè)的管理層和各部門的經(jīng)營(yíng)層，這些客戶層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)就是針對(duì)與這方面人員。其評(píng)價(jià)的目的就是讓領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)深入的了解，其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是滿意度和重視程度方面。這些指標(biāo)的數(shù)值越高，那么內(nèi)部審計(jì)越具有意義，對(duì)企業(yè)的發(fā)展越有利。

（三）業(yè)務(wù)流程層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)對(duì)企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)?shù)闹匾粋€(gè)有效的業(yè)務(wù)流程可以提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，保證了內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)效率，它是一個(gè)驅(qū)動(dòng)型指標(biāo)，促使內(nèi)部審計(jì)工作的完善，其主要的指標(biāo)有流程改進(jìn)的次數(shù)、節(jié)約額占全部審計(jì)費(fèi)用的百分比及出具審計(jì)報(bào)告所需天數(shù)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)既為審計(jì)流程服務(wù)，又對(duì)其形成了監(jiān)督。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)

在平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的指標(biāo)是對(duì)審計(jì)部門潛力的評(píng)價(jià)，換句話說(shuō)就是判斷內(nèi)部審計(jì)部門是否可以繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。任何一個(gè)人或者是企業(yè)固守本行都會(huì)被淘汰，內(nèi)部審計(jì)部門也是一樣，只有不斷的加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，促進(jìn)他們不斷成長(zhǎng)，才是內(nèi)部審計(jì)部門不斷發(fā)展的動(dòng)力所在，也是持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的根本。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理尤為重要，內(nèi)部審計(jì)在這方面體現(xiàn)著重要的作用。平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)用，它從財(cái)務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)不同的方面出發(fā)，全面完善了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了分解量化，加強(qiáng)了評(píng)價(jià)指標(biāo)的有效性，使得內(nèi)部審計(jì)部門可以進(jìn)行科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)著企業(yè)快速健康的發(fā)展。

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（作者單位：河北民族師范學(xué)院）