王世龍

摘 要：傳統(tǒng)的營業(yè)稅不適合生產(chǎn)社會化的要求；增值稅屬于價(jià)外稅；增值稅有利于生產(chǎn)的專業(yè)化和企業(yè)間的分工協(xié)作；增值稅避免了重復(fù)征稅和上一環(huán)節(jié)的偷漏稅；增值稅的征收采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。

關(guān)鍵詞：增值稅 納稅人 價(jià)外稅 增值稅專用發(fā)票

中圖分類號：G633.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-8882（2014）03-127-02

高中思想政治教材必修一《經(jīng)濟(jì)生活》中關(guān)于增值稅問題有如下的表述：“增值稅，是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種稅。它的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅只對增值額征稅。這樣可以避免對一個(gè)經(jīng)營額重復(fù)征稅，也可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為，它有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，也有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。”在實(shí)際教學(xué)中，關(guān)于上述內(nèi)容中的一些問題給學(xué)生帶來了很大的困惑。本文力圖從增值稅的歷史和現(xiàn)實(shí)角度，對課本中的一些疑難問題加以闡釋，以達(dá)到給學(xué)生釋疑解惑的目的。

增值稅的產(chǎn)生

增值稅產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的法國，它的產(chǎn)生與西方的營業(yè)稅制度是分不開的。

在西方工業(yè)化初期，對商品和勞務(wù)的征稅，是按銷售收入（或營業(yè)收入）全額計(jì)算征收，既佂收統(tǒng)一的營業(yè)稅。隨著西方工業(yè)化進(jìn)程的加快，帶來的是生產(chǎn)的越發(fā)社會化，既生產(chǎn)過程本身由分散的小生產(chǎn)者轉(zhuǎn)化為大規(guī)模社會生產(chǎn)的過程。這種變化的直接后果是生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的顯著增加，傳統(tǒng)的征收營業(yè)稅的方式使處于生產(chǎn)鏈條后端的生產(chǎn)經(jīng)營者的賦稅負(fù)擔(dān)日益加重。營業(yè)稅的這種弊端在二十世紀(jì)初期就已經(jīng)初露端倪，對資本主義的商品生產(chǎn)和流通造成極大的阻礙。

這種桎梏在二戰(zhàn)之后的法國被率先打破。1948年，法國允許商品生產(chǎn)者在扣除中間投入之后再按產(chǎn)品的價(jià)值增稅。1954年更是進(jìn)一步把扣除范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅（營業(yè)稅）改為增值稅，這標(biāo)志著增值稅的正式誕生。我國的增值稅是在1979年開始試點(diǎn)，1994年開始在全國范圍內(nèi)正式施行。

增值稅的含義

增值稅是以銷售貨物和提供勞務(wù)過程中新增加的價(jià)值為征稅對象征收的一種稅。也即是以“增值額”為征稅對象的一種稅。所謂“增值額”是指銷售貨物和提供勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所取得的收入，大于其購進(jìn)商品或接受勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。

增值稅的納稅人

是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。這里的貨物一般指有形的動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。例如：房地產(chǎn)商不需要交納增值稅，只需交納營業(yè)稅。（但需交土地增值稅，購置建材等環(huán)節(jié)不需交增值稅。）加工指的是受托方利用委托方提供的原材料，根據(jù)委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供其他勞務(wù)的企業(yè)是不交增值稅的，例如：家政公司繳的是營業(yè)稅，除非家政公司還經(jīng)營其他應(yīng)繳增值稅的業(yè)務(wù)。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，成為增值稅納稅人必須同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：1、銷售貨物、提供勞務(wù)或進(jìn)口貨物的行為已經(jīng)發(fā)生。2、銷售、進(jìn)口的貨物以及提供的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。3、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生在我國境內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物，是指貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

增值稅的特點(diǎn)

增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是價(jià)外征稅，就是說增值稅是由消費(fèi)者（買家）在應(yīng)負(fù)價(jià)款之外另行負(fù)擔(dān)的。比如：你們企業(yè)買進(jìn)一批原材料，共耗資10萬元，但你們企業(yè)付給賣方的并不止10萬元，而是11萬7千元。我國增值稅的基準(zhǔn)稅率是17%，這1萬7千元的增值稅款是由買家承擔(dān)的。賣家多收了這1萬7千元增值稅款必須如數(shù)上繳給國家。所以，賣家只是代收代繳而已，自己并不擁有也不實(shí)際負(fù)擔(dān)這筆稅款。

增值稅的優(yōu)點(diǎn)

增值稅產(chǎn)生半個(gè)世紀(jì)以來，不斷得到各國的青睞，越來越多的國家實(shí)行了這種方法。那么，這種迅速得到普遍采用的方法比傳統(tǒng)的征稅方法到底有哪些好處呢？

我們先看一下在增值稅開佂之前傳統(tǒng)的營業(yè)稅是如何佂收的。我們可以用一家食品加工企業(yè)來說明這一問題，就拿一瓶水果罐頭的生產(chǎn)為例吧：假如一瓶水果罐頭的生產(chǎn)需經(jīng)過農(nóng)場和罐頭廠兩個(gè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)完成，第一個(gè)環(huán)節(jié)是農(nóng)場采摘水果，然后經(jīng)過篩選和粗加工制成水果罐頭的原材料；第二個(gè)環(huán)節(jié)是罐頭廠從農(nóng)場購進(jìn)水果加工成水果罐頭。假定農(nóng)場賣給罐頭廠的水果銷售收入1000元，稅率假定為17%，按銷售收入全額征稅須繳納170元（1000元×17%）稅款；罐頭廠以這批水果加工成罐頭，銷售收入2000元，按同樣的稅率，需繳納340元（2000元×17%）稅款。合計(jì)繳納稅款510元（170元+340元）。

這種征稅方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，銷售收入與稅率直接相乘就可以計(jì)算應(yīng)交稅金；而且至少從形式上看，還是比較公平的。但是，它也有明顯的缺點(diǎn)，就是不同環(huán)節(jié)之間稅款的重復(fù)征收。農(nóng)場賣出的水果交了稅；水果制成罐頭銷售，又按水果罐頭的銷售全額征稅。其中的水果價(jià)值部分就征了兩次稅，形成重復(fù)征稅。顯然，一個(gè)商品的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的問題就越突出，商品的稅收負(fù)擔(dān)就越重，這并不利于企業(yè)間的公平競爭，因?yàn)樵谏a(chǎn)鏈條中越往后的企業(yè)稅負(fù)就越重。這樣征稅的后果是導(dǎo)致沒有哪個(gè)企業(yè)愿意處于生產(chǎn)鏈條的末端，不管企業(yè)的規(guī)模多大都希望將盡可能多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)集于一身，做到“麻雀雖小，五臟俱全”。就像上文提到的罐頭廠就會想盡辦法收購農(nóng)場，將兩個(gè)企業(yè)通過合并變成一個(gè)企業(yè)，或者干脆自己種植果樹，將兩個(gè)環(huán)節(jié)在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部完成。這樣，對外的銷售只有一次，賣價(jià)也是2000元，稅率一樣，則只需繳一次稅，納稅340元（2000元×17%）。它的上游企業(yè)也會因此不復(fù)存在或者喪失了生存空間，這對于加強(qiáng)企業(yè)之間的分工協(xié)作，生產(chǎn)的專業(yè)化是十分不利的，也與社會化大生產(chǎn)的要求背道而馳。上述兩種不同的生產(chǎn)方式生產(chǎn)的產(chǎn)品完全一樣，最終售價(jià)也相同，但是，由兩企業(yè)協(xié)作完成，需負(fù)擔(dān)稅款510元；而由一家企業(yè)獨(dú)立完成，只需負(fù)擔(dān)稅款340元。這一問題不解決，必然會越來越阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

那么，如果將營業(yè)稅改為增值稅，又會產(chǎn)生什么結(jié)果呢？在上面的例子中，罐頭廠銷售罐頭收入是2000元，去掉生產(chǎn)罐頭購進(jìn)的原材料水果的花銷1000元，其增值額為1000元，如果也按17%的稅率計(jì)算，繳稅170元（1000×17%）.。連同上一環(huán)節(jié)農(nóng)場已繳納的170元稅款，這批罐頭共負(fù)擔(dān)稅款340元。這與兩家企業(yè)合并后生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)相同，當(dāng)然兩家企業(yè)也就沒有必要非得合并了。

由營業(yè)稅改為佂增值稅，雖然征稅難度增加了，但帶來的好處十分明顯：

第一，避免了重復(fù)征稅。它只就商品銷售額中的增值部分征稅，對商品銷售額中已征過稅的部分不再征稅，這就不會出現(xiàn)重復(fù)征稅，也不會因?yàn)樯a(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而造成稅收負(fù)擔(dān)上的不平衡。

第二，有利于獲得穩(wěn)定的稅收收入。只要經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定發(fā)展，商品和勞務(wù)的銷售總額增加，增值稅稅額就會增加。稅收收入不會因?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減而受到影響，一種商品從生產(chǎn)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)只要有增值，就征一道稅，做到了征收的穩(wěn)定和連續(xù)，有利于國家財(cái)政收入持續(xù)健康增長。

增值稅專用發(fā)票

在實(shí)際操作過程中，以增值額計(jì)算應(yīng)交增值稅會給佂稅工作帶來一定的困難，其實(shí)并不實(shí)用，因此當(dāng)今各國都采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，也就是在購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅可以抵減銷售貨物取得的銷項(xiàng)稅額。這就會涉及到增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票在印制要求、實(shí)用主體、內(nèi)容、聯(lián)次、作用等方面都有所不同。這里主要說一下聯(lián)次方面的不同“增值稅專用發(fā)票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)（用于留存?zhèn)洳椋?，第二?lián)為發(fā)票聯(lián)（用于購買方記賬），第三聯(lián)為抵扣聯(lián)（用作購買方扣稅憑證），第四聯(lián)為記賬聯(lián)（用于銷售方記賬），七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)， 分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)?！?？從上面的描述可以看出，增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票主要多了一張抵扣聯(lián)，它的具體作用是什么呢？還以上面的例子為例，罐頭廠在購買水果時(shí)，花費(fèi)了1000元，是需要支付一筆170元的增值稅的（進(jìn)項(xiàng)稅額），價(jià)稅合計(jì)共支付1170元；同樣道理，銷售罐頭的收入是2000元，需要向購貨方收取增值稅340元（銷項(xiàng)稅額）。應(yīng)繳的增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=340元-170元=170元。罐頭廠在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)，可以將抵扣聯(lián)作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證報(bào)送。所以，增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，環(huán)環(huán)相扣，下一環(huán)節(jié)想要抵扣就必須取得增值稅專用發(fā)票，這樣就能避免上一環(huán)節(jié)偷漏稅。

通過以上分析，我們對教材中有關(guān)增值稅的知識有了一個(gè)比較清晰的了解。作為一名一線教師，應(yīng)對高考是我們的職責(zé)所在，但對實(shí)際教學(xué)中學(xué)生提出的一些疑難問題，以“這個(gè)知識點(diǎn)考的可能性不大；你不用了解那么多，背下來就行”等借口搪塞學(xué)生，這些都是不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，也不利于師生關(guān)系的和諧互動。這也是我寫本文的初衷。

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