楊光

摘 要：本文認為增值稅計稅方法、資源產(chǎn)品跨區(qū)流動和出口免稅制度引發(fā)我國增值稅稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，統(tǒng)計結(jié)果表明東部地區(qū)增值稅稅收與稅源比較一致，中部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)出地，西部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。為緩解增值稅稅收轉(zhuǎn)移問題，我國應(yīng)建立增值稅橫向分配制度，并將消費環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收轉(zhuǎn)移；統(tǒng)計分析

2014年《深化財稅體制改革總體方案》提出在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下進一步理順中央和地方收入劃分，可以看出我國現(xiàn)行財政體制主要致力于協(xié)調(diào)中央和地方財力分配，而地方政府間稅收轉(zhuǎn)移沒有得到應(yīng)有的重視。稅收轉(zhuǎn)移是指稅收與稅源不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源地難以獲得稅收，非稅源地獲得稅收困境。稅收轉(zhuǎn)移由現(xiàn)行稅收制度缺陷引起，主要體現(xiàn)在增值稅制度和企業(yè)所得稅制度方面，稅收轉(zhuǎn)移逐漸拉大地方政府間財力差距，不利于實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，嚴重影響經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。因此，稅收轉(zhuǎn)移問題理應(yīng)獲得關(guān)注。

一、導(dǎo)致增值稅稅收轉(zhuǎn)移的原因分析

1.增值稅計稅方法導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。增值稅計稅方法是以每一生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)銷售額為計稅依據(jù)，乘以適用稅率計算銷項稅額，同時允許抵扣外購項目以前環(huán)節(jié)已納稅款，全部稅款最終由消費者承擔(dān)。我國制造業(yè)集中在中東部地區(qū)，商品生產(chǎn)地在銷售貨物時獲得了增值稅地方分享部分，而西部欠發(fā)達地區(qū)屬于商品消費地，負擔(dān)了生產(chǎn)地所征增值稅。

2.資源產(chǎn)品跨區(qū)流動導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國主要針對銷售貨物征收增值稅，生產(chǎn)產(chǎn)品需要投入大量的資源產(chǎn)品，例如煤炭、石油等，因此大量的增值稅由資源輸入地流向資源輸出地，我國中西部地區(qū)多為資源輸出地，獲得增值稅地方分享部分，而東部地區(qū)多為資源輸入地，負擔(dān)了大部分增值稅。

3.出口免稅制度導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國對出口商品實行增值稅免稅制度，商品生產(chǎn)地獲得增值稅卻不需要進行出口退稅，商品出口地沒有獲得增值稅卻需要承擔(dān)部分出口退稅，出口貿(mào)易額越多，增值稅轉(zhuǎn)出越多。

二、增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度的統(tǒng)計分析

本文借鑒區(qū)域稅收占比與經(jīng)濟總量占比比較分析法，運用某省增值稅稅額占全國增值稅總額比重與該省工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額占全國工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額比重比較分析法測算增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度。選擇工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額而未選用GDP的原因是我國國內(nèi)增值稅主要來自制造業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)。用公式表示為：

Di=Ti∑Ti-Pi∑Pi （1）

其中Di為i地區(qū)增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度，Ti表示i地區(qū)增值稅收入，Pi表示i地區(qū)工業(yè)增加值。如果Di大于0，表明該區(qū)域為增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)；如果Di小于0，表明該區(qū)域為增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)；如果Di等于0，表明該區(qū)域稅收與稅源一致。根據(jù)公式（1）得到我國31省份2004-2012年增值稅稅收轉(zhuǎn)移情況，見表1。

從表1中平均值可以看出，17個省份為增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)，14個省份為增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)。增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)主要集中在西部地區(qū)，西部地區(qū)10個（四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古），中部地區(qū)2個（山西、黑龍江），東部地區(qū)5個（北京、天津、上海、江蘇、海南）。增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)主要集中在中部地區(qū)和東部地區(qū)，中部地區(qū)6個（吉林、安徽、江西、河南、湖北、湖南），東部地區(qū)6個（河北、遼寧、浙江、福建、山東、廣東），西部地區(qū)2個（重慶、廣西）。其中背離程度較高省份主要有北京（216%）、上海（437%）、山東（-366%）、河南（-216%），背離程度較低省份有海南（012%）、安徽（000%）、內(nèi)蒙古（002%）、西藏（003%）、青海（012%）、寧夏（011%）。

從表2中平均值可以看出，東部地區(qū)平均值為-004%，可近似認為增值稅稅收與稅源比較一致，但從2009年開始變?yōu)檗D(zhuǎn)入地；中部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為負，平均值為-024%，為增值稅主要轉(zhuǎn)出地；西部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為正，平均值為020%，為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。

三、政策建議

1.建立增值稅稅收橫向分配制度。我國由中央政府和地方政府共享增值稅收入，不存在地方政府間的橫向分配制度，我國應(yīng)該依據(jù)稅收貢獻程度建立地方政府間稅收分配機制，協(xié)調(diào)地方政府間利益，實現(xiàn)區(qū)域間稅收公平分配。稅收橫向分配具體方案可以在明確增值稅轉(zhuǎn)移影響因素的基礎(chǔ)上，合理確定權(quán)重，列明分配公式。

2.將消費環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。我國增值稅主要向企業(yè)征收，但是企業(yè)在銷售產(chǎn)品時通過提價方式將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者，因此增值稅理應(yīng)由消費者所在地政府獲得?？梢越梃b美國銷售稅（sales tax）模式，將增值稅道道征收改為僅在消費環(huán)節(jié)征收，從而在很大程度上解決增值稅稅收轉(zhuǎn)移問題。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

基金項目：2014年中南財經(jīng)政法大學(xué)“研究生創(chuàng)新教育計劃”研究生實踐與科研創(chuàng)新課題：增值稅稅收轉(zhuǎn)移的規(guī)模、經(jīng)濟效應(yīng)及其影響因素分析（項目編號：2014S0304），本文系階段性成果。

參考文獻：

[1] 陳平路、陳遙根：稅負輸出與稅收競爭的比較研究[J]，稅務(wù)研究，2008（9）.

[2] 靳萬軍：關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問題的初步思考[J]，稅務(wù)研究，2007（1）.